《企业会计准则-存货》

宣城市会计人员2021年继续教育培训资料<企业会计准那么—存货>

宣城职业技术学院：陈宁:linghan1124@163课程目录一、存货的定义及分类二、存货确实认条件三、存货的初始计量四、存货的发出计价五、存货的期末计量附:企业会计准那么第1号——存货一、存货的定义及分类〔一〕存货的定义存货是指企业在正常消费运营过程中持有以备出卖的产废品或商品，或者为了出卖依然处在消费过程中的在产品，或者将在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料或物料等，包括各类资料、商品、在产品、半废品、产废品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

〔二〕存货的分类

1、按存货的经济内容分类，可分为原资料、在产品、自制半废品、产废品、商品、周转资料等八类。2、按存货的存放地点分类，可分为在库存货、在途存货、在制存货、在售存货等四类。3、按存货的获得方式分类，可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠获得的存货、经过债务重组获得的存货、非货币性资产交换获得的存货、盘盈的存货等。二、存货确实认条件

〔和资产确实认条件一样〕

〔一〕与该存货有关的经济利益很能够流入企业。〔二〕该存货的本钱可以可靠地计量。三、存货的初始计量存货本钱=采购本钱+加工本钱+其他本钱1、存货的采购本钱普通包括采购价钱、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。采购价钱：是指企业购入的资料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费：是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用：是指采购本钱中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2、存货的加工本钱是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工：是指企业在消费产品过程中，直接从事产品消费的工人工资和福利费。制造费用：是指企业为消费产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

3、存货的其他本钱是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的本钱。

〔一〕外购存货指购买而获得的存货。如：

原资料、商品、低值易耗品等=采购本钱的本钱【例题】某工业企业为增值税普通纳税企业，2021年4月购入A资料1000公斤，增值税公用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A资料在运输途中发生1％的合理损耗，实践验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A资料的实践总本钱为〔〕元。A．29700B．29997C．30300D．35400

【答案】C【解析】该批入库A资料的实践总本钱＝30000+300=30300元。该企业为增值税普通纳税企业，增值税进项税额不计入资料本钱。运输过程中的合理损耗构成资料的入库本钱。所以该批入库资料的实践本钱为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。

〔二〕经过进一步加工而获得的存货如：废品、在产品、半废品、委托加工物资等的本钱=采购本钱+加工本钱+其他本钱◆委托加工存货委托外单位加工完成的存货，以实践耗用的原资料或者半废品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入本钱的税金，作为实践本钱。掌握受托方代收代缴消费税的会计处置及收回委托加工物资实践本钱确实定。

〔1〕支付的用于延续消费应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税〞科目借方；〔2〕支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资本钱。

【例题】以下各项中，增值税普通纳税企业应计入收回委托加工物资本钱的有〔〕。

A．支付的加工费

B．伴随加工费支付的增值税

C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税

D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

【答案】AD【解析】伴随加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的本钱。

四、存货发出的计价〔一〕发出存货的计价方法

普通情况下该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。1、先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出存货按先入库的存货单位本钱计价，后发出的存货按后入库的存货单位本钱计价进展计价，据此确定本期发出存货和期末结存存货本钱的一种方法。先进先出法是指根据先入库先发出的原那么，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货本钱的方法.采用这种方法的详细做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的本钱，领发终了后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的本钱.

采用该方法，可以随时确定发出存货的本钱，从而保证了产品本钱和销售本钱计算的及时性，并且期末存货本钱是按最近购货本钱确定的，比较接近现行的市场价钱。采用该方法，有时采用两个或两个以上的单位本钱计价，计算繁琐。采用该方法，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值【例题】假设库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品50个单价3元；

5日销售发出A产品50个，那么发出单价为2元，本钱为100元。

先进先出法假设先入库的资料先耗用，期末库存资料就是最近入库的资料，因此发出资料按先入库的资料的单位本钱计算。

2、加权平均法加权平均法,亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货本钱加上月初存货本钱,计算出存货的加权平均单位本钱,以此为根底计算当月发出存货的本钱和期末存货的本钱的一种方法。

加权单价＝〔月初结存货本钱＋本月购入存货本钱〕/〔月初结存存货数量＋本月购入存货数量〕采用加权平均法,只在月末一次计算加权平均单价,所以比较简单.而且在市场价钱上涨或下跌时所计算出的单位本钱平均化,对存货本钱的分摊较为折中.采用加权平均法,由于存货计价集中在月末进展，平常无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理.

3、个别计价法个别计价法也称个别认定法或详细识别法，指本期发出存货和期末存货的本钱，完全按照该存货所属购进批次或生成批次入账时的实践本钱进展确认的一种方法。由于采用该方法要求各零售出存货必需可以逐一识别所属的购进批次或生成批次，因此需求对每一存货的种类规格、入账时间、单位本钱、存放地点等做详细记录。采用该方法，其本钱流转与实物流转完全一致，因此能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的本钱。但采用该方法必需具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转操作程序也相当复杂。该法适用于不能替代适用的存货或为特定工程专门购入或制造的存货的计价，以及种类数量不多、单位价值较高或体积较大、容易识别的存货计价。如：房产、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。【例题】华联实业股份2021年6月份A商品的购进、发出和结存资料见下表:要求：分别用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算A商品本月发出和期末结存本钱。2008年凭证编号摘要收入发出结存年月数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存20060120005购进5006633000700450007发出400252003001980016购进60070420009006180018发出80054800100700027购进50068340006004100029发出3002060030020400630期末结存16001090001500100603006820400〔一〕先进先出法6月7日发出A商品本钱=200×60+200×66=25200(元)6月18日发出A商品本钱=300×66+500×70=54800(元)6月29日发出A商品本钱=100×70+200×68=20600(元)期末结存A商品本钱=300×68=20400〔元〕

〔二〕加权平均法加权平均单位本钱=(12000+109000)/(200+1600)=67.22期末结存A商品本钱=300×67.22=20216〔元〕本月发出A商品本钱=〔12000+109000〕-20216=100834〔元〕〔三〕个别计价法6月7日发出A商品本钱=100×60+300×66=25800(元)6月18日发出A商品本钱=100×60+100×66+600×70=54600(元)6月29日发出A商品本钱=300×68=20400(元)期末结存A商品本钱=100×66+200×68=20200〔元〕

〔二〕发出存货的会计处置1、原资料在消费运营过程中领用后，其原有实物形状会发生改动乃至消逝，其本钱也随之构成产品本钱或直接转化为费用，或构成其他有关工程支出的一部分。根据原资料的耗费特点，企业应按发出原资料的用途，将其本钱直接计入产品本钱或当期费用，或作为相关工程支出。〔1〕消费运营领用，应根据领用部门和用途，分别计入有关本钱费用工程。

【例题】华联实业股份本月领用原资料的实践本钱为250000元。其中根本消费领用150000元，辅助消费领用70000元，消费车间普通耗用20000元，管理部门领用10000元。会计处置如下：借：消费本钱——根本消费本钱150000——辅助消费本钱70000制造费用20000管理费用10000贷：原资料250000〔2〕出卖原资料获得的销售收入，相应的原资料本钱应计入其他本钱。【例题】华联实业股份销售一批原资料，售价6000元，增值税税额1020元，原资料实践本钱4500元。会计处置如下：借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费——应交增值税〔销项说〕1020借：其他业务本钱4500贷：原资料45002、对于企业在正常消费运营过程中多次运用的逐渐转移其价值但仍坚持原有形状不确以为固定资产的周转资料等存货：〔1〕如包装物和低值易耗品：可以采用一次转销法、五五摊销法进展摊销。〔2〕建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转资料等：可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进展摊销。〔1〕一次转销法指在领用周转资料时，将其帐面价值一次计入有关本钱费用的一种方法。【例题】华联实业股份的管理部门领用一批低值易耗品，账面价值为6000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价200元，作为原资料入库。会计处置如下：借：管理费用6000贷：周转资料6000

借：原资料200贷：管理费用200〔2〕五五摊销法指在领用周转资料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。【例题】华联实业股份领用一批全新包装物，为客户无偿运用。账面价值为50000元，采用五五摊销法。报废时，残料作价2000元，作为原资料入库。

会计处置如下：〔1〕领用时：借：周转资料——在用50000贷：周转资料——在库50000借：销售费用25000贷：周转资料——摊销25000〔2〕报废时：借：销售费用25000贷：周转资料——摊销25000借：周转资料——摊销50000贷：周转资料——在用50000〔3〕残料入库：借：原资料2000贷：销售费用2000〔2〕分次摊销法指根据周转资料可供运用的估计次数，将其本钱分期计入有关本钱费用的一种摊销方法。◆各期周转资料摊销额的计算公式如下：某期周转资料摊销额=周转资料账面价值/估计可运用次数×该期实践运用次数五、存货的期末计量

〔一〕存货期末计量的原那么：资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量，存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。其中：

1、可变现净值=估计售价-至完工时估计要发生的本钱-估计的销售费用以及相关税金；2、存货本钱=期末存货的实践本钱〔二〕可变现净值确实定1、产废品、商品和用于出卖的资料等直接用于出卖的商品存货，其可变现净值为：在正常消费运营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；

2、需求经过加工的资料存货，用其消费的产废品的可变现净值高于本钱的，该资料依然该当按照本钱计量，资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值低于本钱的，该资料该当按照可变现净值计量，其可变现净值为：在正常消费运营过程中，以该资料所消费的产废品的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、销售费用和相关税费后的金额；

3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值该当以合同价钱为根底计算；4、企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进展比较，分别确定存货跌价预备的计提或转回金额；超出合同部分的存货的可变现净值，该当以普通销售价钱为根底计算。

〔三〕存货期末计量方法存货减值迹象的判别：1、存货存在以下情况之一的，阐明存货的可变现净值低于本钱：〔1〕该存货的市场价钱继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；〔2〕企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；

〔3〕企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；〔4〕因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动，而使市场的需求发生变化导致市场价钱逐渐下跌；〔5〕其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。。2、存货存在以下情形之一的，阐明存货的可变现净值为零：〔1〕已霉烂蜕变的存货；〔2〕已过期且无转让价值的存货；〔3〕消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；〔4〕其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。〔四〕存货跌价预备的计算1、存货跌价预备的计提：

资产负债表日，存货的本钱高于可变现净值，企业该当计提存货跌价预备：〔1〕存货跌价预备通常按单个存货工程计提；〔2〕但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价预备；〔3〕与在同一地域消费和销售的产品系列相关，具有一样或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价预备。

2、存货跌价预备确实认和回转：〔1〕存货跌价预备确实认：企业应在每一资产负债表日，比较存货本钱与可变现净值，计算出应计提的存货跌价预备再与已提数进展比较，假设应提数大于已提数，应予补提，企业计提的存货跌价预备，应计入当期损益〔资产减值损失〕；

〔2〕存货跌价预备的转回：当以前减记存货价值的影响要素曾经消逝，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益〔资产减值损失〕。

【例题】华联实业股份从2006年度开场，对期末存货按本钱与可变现净值孰低