复式记账及借贷记账法

复式记账与借贷

记账法第四章第一节复式记账法单式记账对发生的经济业务只在一个账户上面登记。一般以现金为记账主体复式记账对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户上进行登记

例：①用现金150元支付办公费。②销售产品600元，收现金500元，其余购置人暂欠。③收回购置人欠款100元现金。④产品生产领用原材料800元。单式记账复式记账例①“现金〞-150元“管理费用〞+150，“现金〞-150例②“现金〞+500，“应收账款〞+100“现金〞+500“应收账款〞+100，“营业收入〞+600例③“现金〞+100，“应收账款〞-100“现金〞+100，“应收账款〞-100例④—“生产成本”+800，“原材料”-800单式记账和复式记账比较举例：

第二节借贷记帐法以“借〞字和“贷〞字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等〞为记账规那么的一种复式记账法。

一什么是借贷记帐法？

借贷记帐法二借贷记账法的由来：〔１〕起源于12－15世纪的意大利〔２〕借贷二字源于高利贷﹡借—--DebtorDebit债务人记借方﹡贷—CreditorCredit债权人记贷方〔３〕借贷二字失去原有字义、仅是一种符号〔４〕日本人将De和Cr译成“借〞“贷〞〔５〕中国人谢霖1905年从日本介绍到中国

借贷记账法以“借〞、“贷〞二字作为记账符号，并不是“纯粹的〞、“抽象的〞记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看，“借〞、“贷〞二宇确实是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的开展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借〞、“贷〞二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的根底上进一步升华，获得了新的经济涵义：第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。第二，具有一定确实切的深刻的经济涵义。“贷〞字表示资金运动的“起点〞(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙〞(资金从哪里来)；“借〞字表示资金运动的“驻点〞(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉〞(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须表达资金运动的本质要求。

年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日_________总账

三、借贷记账法下的账户结构

1999年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日11上年结转借4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000021期初余额90000

原材料总账

借账户名称贷

丁字账户、T型账户

账户的结构借方记什么？贷方记什么？账户的余额在哪个方向？

借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户本钱类账户损益类账户

资产=负债+所有者权益借方记增加贷方记减少

余额一般在借方资产类账户负债类帐户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方所有者权益帐户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方期初余额

×××本期增加额

×××

本期减少额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××资产期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。〔一〕资产类账户结构：资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购置机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000

期初余额

×××本期减少额

×××

本期增加额

×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××负债、所有者权益期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债〔所有者权益〕的实有数额〔二〕负债、所有者权益账户结构：负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000

收入与费用帐户的结构如何?资产+费用

==负债+所有者权益+收入资产+费用=负债+所有者权益+收入费用账户借方记增加贷方记减少收入账户借方记减少贷方记增加

通常无余额。某种情况有余额一般也在借方通常无余额。期初余额

×××本期增加额

×××

本期结转或减少额XX借贷本期借方发生额×本期贷方发生额×××

期末余额×成本期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额〔三〕本钱类账户结构：本钱类账户贷方主要核算完工产品本钱的转出和本钱的冲减期末余额反映在产品的本钱本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。本期结转或减少额×本期增加额

×借贷收入本期借方发生额××本期贷方发生额××

本年利润借贷收入〔四〕损益类收入账户结构：本期增加额本期减少或转出额借贷费用本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用〔五〕损益类费用账户结构：

资产+费用==负债+所有者权益+收入+++++借方贷方资产费用===负债所有者权益收入利润借增贷减借增贷减贷增借减贷增借减贷增借减贷增借减四、记账规那么：“有借必有贷、借贷必相等〞

资产增加记借方

负债、所有者权益增加记贷方资产减少记贷方负债、所有者权益减少记借方①③④②会计记账规那么有借必有贷借贷必相等一定要记住哦！五、账户的对应关系与对应账户

运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？例将现金10000元存入银行。银行存款现金借贷借贷1000010000上述经济业务中，“现金〞和“银行存款〞账户之间存在对应关系，因而“现金〞和“银行存款〞账户互为对应账户。六、会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。会计分录的格式与类型格式按照先记账符号，后账户〔科目〕，再相应金额排列；上借下贷，借贷上下左右错开；同一方向账户上下左右对齐。类型简单会计分录复杂会计分录只涉及两个账户涉及两个以上账户

借：银行存款20000

贷：长期借款20000不正确的分录:正确的：平头分录:借：银行存款20000贷：长期借款20000平行分录:

借：银行存款20000

贷：长期借款25000借贷不等:

借：银行存款20000

贷：长期借款20000编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户〔会计科目〕分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析账户的性质例企业向银行借入短期借款50000元。属于资产、负债类“银行存款〞“短期借款〞银行存款与短期借款同增记入“银行存款〞借方与“短期借款〞贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款50000例1.以银行存款支付车间生产所用的水电费5000元。〔简单会计分录〕2.以银行存款购置机器设备60000元及材料4000元。〔复杂会计分录〕3.购入材料5000元，其中3000元以银行存款支付，另外2000元暂欠供给单位。〔复杂会计分录〕摘要科目借方金额贷方金额√总账科目明细科目合计

记账凭证

年月日会计主管记账出纳服核制单

第号摘要科目借方金额贷方金额√总账科目明细科目合计

记账凭证2010年1月2日会计主管记账出纳复核制单

第1号转帐购置机器，9万固定资产 机器设备银行存款 90000 900009000090000 借：固定资产——机器设备90000

贷：银行存款90000简单会计分录摘要科目借方金额贷方金额√

总账科目明细科目合计

记账凭证2001年1月4日会计主管记账出纳复核制单

第2号收到华联投资5万原材料1万银行存款 原材料 实收资本 华联50000 10000 60000

60000 60000

借：银行存款50000借：原材料10000贷：实收资本——华联60000复杂会计分录----一借多贷或一贷多借的分录即涉及三个或三个以上科目的分录例1

国家投资100万元创办兴达公司，款项存入兴达公司的银行存款户。练习:借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000例2购入材料30000元，款项未付。

借：原材料30000

贷：应付账款30000例3向银行借入3个月的人民币借款20万，存入银行存款户。借：银行存款200000

贷：短期借款200000例4从银行存款中领取现金800元。

借：库存现金800

贷：银行存款800例5以银行存款10000元购置材料。

借：原材料10000

贷：银行存款10000例6开具3个月期的应付票据以抵还应付账款30000。借：应付账款30000

贷：应付票据30000例7以银行存款归还短期银行借款40000元。

借：短期借款40000

贷：银行存款40000七、过账与结账银行存款借贷①1000000③200000④800⑤10000⑦40000合计1200000合计50800余额1149200原材料借贷⑤10000合计40000余额40000短期借款借贷合计40000合计200000余额160000应付账款借贷⑥30000②30000合计30000合计30000余额0⑦40000③200000库存现金借贷④800应付票据⑥30000余额30000借贷实收资本借贷①1000000②30000合计30000合计800余额800合计1000000余额1000000八、试算平衡试算方法发生额试算平衡余额试算平衡公式全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数公式全部账户期末借方余额合计数＝全部账户期末贷方余额合计数—通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确的一种方法。

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表的编制

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款应收账款原材料固定资产无形资产应付账款短期借款长期借款实收资本………….合计试算平衡表单位：元试算平衡表的编制举例例某企业2008年6月30日账户期初余额如下图，6月份发生以下四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表。从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购置原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。借贷现金借贷银行存款期初余额1000000①10000②10000④

50000期末：1030000④50000①10000期末：10000借贷原材料②10000期末：10000借贷长期借款期初：200000③100000期末：100000借贷实收资本期初：800000③100000期末：950000试算平衡表2008年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000017000010500001050000试算平衡后，能否肯定记账没有错误？试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种根本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确。注意九、总账与明细分类账户的设置

总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料概念

联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。

区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标关系

总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。平行登记平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例平行登记举例原材料—B材料20000100000原材料——A材料

登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证

登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。

登记期间相同，都要在6月份登记入账。

登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账户的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账期初〔末〕余额=所属明细账期初〔末〕余额之和总账借〔贷〕发生额=所属明细账借〔贷〕发生额之和

期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。注意原材料原材料—甲原材料—乙1.购进甲材料2000元①2000①20002.购进乙材料5000元②5000②50003.领用甲材料1000乙材料3000元③4000③1000③30004.购进乙材料7000④7000④70001000090001000账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷A明细账B明细账总账总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日A、B明细账的合计数总账ThankYou!

第四章练习1.存在对应关系的账户称为〔〕A一级账户B对应账户C总分类账户D明细分类账户2.进行复式记账时，对任何一项经纪业务登记的账户数量应是〔〕A仅为一个B仅为两个C仅为两个D两个或两个以上3.在借贷记账法下，所有者权益账户的期末余额等于〔〕A期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额B期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额C期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额3.借贷记账法余额试算平衡的依据是〔〕A资金运动变化规律B会计等式平衡原理C会计账户根本结构D平行登记根本原理4.借贷记账法余额试算平衡公式是〔〕A每个账户借方发生额=每个账户贷方发生额B全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计C全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计D全部账户期末借方余额合计=局部账户期末贷方余额合计5.以下账户中，在会计期末一般没有余额的账户有〔〕A资产类账户B负债类账户C所有者权益类账户D收入类账户E利润类账户1.以下各项中，通过试算平衡无法发现的错误〔〕A漏记或重记某项经济业务B方向正确但金额少写C借贷记账方向彼此颠倒D方向正确但记错账户E账户正确但记错方向2.总分类账户与明细分类账户平行登记的要点〔〕A登记的内容相同B登记的时间相同C登记的方向相同D登记的金额相同E登记的依据相同1.如果定期汇总的全部账户记录平衡说明账户金额记录完全正确〔〕2.在借贷记账法下，账户用哪一方登记增加或减少取决于账户性质〔〕3.收入类账户和费用类账户一般没有期末余额，但有期初余额〔〕4.会计分录包括业务涉及的帐户名称、记账方向、金额三方面〔〕5.会计分录中账户之间的相互依存关系称为账户的对应关系〔〕6.“有借必有贷，借贷必相等〞是借贷记账法的记账规那么〔〕7.平行登记要点中的“同内容〞指的是相同的经纪业务内容〔〕实收资本构成企业的注册资本。比方说，A，B三人合伙开了一家企业，一人出资50万万，成立一年后企业效益很好，这是C想参加，并拥有同样的股份，C可不可以再出50万呢？肯定是不行的。因为在A，B二人的努力下，企业已尽有了一定的留存收益，C参加后就可参与分红，出50万就赚到了，所以这是C出资60万，拥有三分之一的股份。其中50万放在实收资本，10万放在资本公积——资本溢价〔或股本溢价〕。这是资本公积的一个来源。另外，可供出售金融资产公允价值变动，发行股票的溢价收入等等，都放在资本公积。实收资本和资本公积都是企业所有者权益的构成内容。其中：实收资本是指投资者直接投入企业的资本金，资本公积那么是由于企业接受捐赠等原因引起的所有者权益的增加。资本公积与实收资本的最大区别在于其对企业的资产不具有要求权，因而企业在形成资本公积(增加)以后必须要单独设置账户进行核算。按照法律规定，企业积累起来的资本公积可在资本金缺乏的时候转作资本金使用。实收资本主要是来自于股东的投资，而资本公积的形成有很多种。例如，张三和李四各出资600万成立一家注册资本为1200万的公司，那么这1200万都是实收资本。如果注册资本为1000万，那么多余的200万就是资本公积-〔资本溢价〕。还有一些会形成资本公积的：如收到别人无偿捐赠；投资按权益法核算，实际投资本钱小于占被投资单位所有者权益的份额等等。所谓结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。下面以制造业为例，结合资金运动的过程，对《根底会计》中的结转分录作一探讨。为简便起见以下例题不考虑增值税。一、供给过程的结转供给过程是生产原料的储藏阶段是指企业支付货款到材料验收入库的采购过程。例1：东方公司采购甲材料5000公斤，单价10元，采购费用500元，开出转账支票支付货款，材料尚未入库。编制分录：借：物资采购(或在途材料)50500贷；银行存款50500例2：上述材料验收入库，按其实际本钱转账。借：原材料50500贷：物资采购50500此笔结转分录初学者可以这样理解，在途材料减少，库存材料增加，即将在途材料转至库存材料。这里需要说明两点：其一，在《根底会计》中由于不涉及材料本钱差异，不存在方案本钱，所以物资采购可视同在途材料。其二，材料的采购本钱应包括买价和采购费用两局部。

二、生产过程的结转生产过程是制造业生产经营过程的中心环节，其核算的主要内容可以概括为三个字；料、工、费，分别指直接材料、直接人工和制造费用。该过程主要设置生产本钱和制造费用等账户。直接材料和直接人工直接计入生产本钱，借：生产本钱，贷：应付工资、原材料等，制造费用那么间接转入生产本钱。如何理解制造费用的间接转入？制造费用是一个集合分配账户，企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，先通过制造费用归集，借；制造费用，贷：原材料、应付工资等，期末再按一定的标准(如生产小时)分配结转到生产本钱中，即借：生产本钱，贷：制造费用。需要说明的是企业通常生产多种产品，制造费用的核算不仅是为了本钱控制，而且要满足企业计算损益的需要。为此，制造费用必须按适当的标准分配计入各本钱核算对象的产品本钱。当然，假设企业生产单一产品，制造费用可直接计入产品本钱，不存在分配的问题。经过一定的生产加工过程，生产费用归集在“生产本钱〞账户的借方，该借方发生额并非本月完工产品的本钱，而是本月发生的生产费用，生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配比较复杂已超出了《根底会计》的范畴，为便于理解，我们通常假定当月产品全部完工入库，这样结转本月完工入库产品的实际本钱。例3：东方公司生产A、B两种产品(单位本钱10元)，生产本钱的借方发生额A：10000元，B：20000元，A产品全部未完工，B产品2000件全部完工，编制结转分录为借：库存商品——B20000贷：生产本钱