第二十一章会计政策、会计估计变更

第二十三章会计政策、会计估计变卦和前期过失会计政策及其变卦会计估计及其变卦前期过失及其更正一、会计政策概述〔一〕会计政策概念指企业在会计确认、计量和报告时所采用的原那么、根底和会计处置方法。①它包括特定原那么，不包括普通性原那么；②它只包括会计原那么、根底和会计处置方法中有选择性的部分。特征：选择性、强迫性和层次型会计政策及其变卦二、会计政策变卦概念：指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。普通类型：①存货计价：由先进先出改为后进先出；②固定资产的初始计量：由购买价款改为购买价款现值计量④坏账预备：由直接核销法改为备抵法；⑤长期股权投资的后续计量：由本钱法改为权益法、期末计价方法改动等…………会计政策及其变卦二、会计政策变卦会计政策变卦的情形①法律或会计准那么等行政法规、规章要求变卦。②会计政策变卦可以提供更可靠更相关的会计信息。

会计政策及其变卦不属于会计政策变卦的情形：①当期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。

②对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。

三、会计政策变卦的会计处置〔一〕方法一：追溯调整法(既调账又调表〕概念：指对某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时就开场采用新的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。比较财务报表期间：调各期间净损益工程和其他相关工程比较财务报表可比期间以前：按会计政策变卦累积影响数，调期初留存收益和其他相关工程会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置步骤第一步：计算确定会计政策变卦的累积影响数〔变卦会计政策的当年〕＝－

〔新政策〕〔旧政策〕

会计政策及其变卦按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的列报前期最早期初留存收益金额变卦会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额会计政策变卦累积影响数A、B股票有关本钱及公允价值购入成本2010年末公允价值2011年末公允价值A股票90000010200001020000B股票220000-260000第一步：列表计算累计影响数以前年份新政策损益旧政策损益税前利润影响所得税税后利润影响2005年180184.513.52006年1201239合计300307.522.5第二步，编制调整分录窍门：按新政策确认损益的分录编制调整分录，金额是累计影响数，再将损益类科目改成递延所得税〔资产/负债〕、留存收益〔盈余公积、利润分配—未〕科目借：买卖性金融资产30贷：递延所得税负债7.5盈余公积2.25利润分配—未20.25

资产：账面价值与计税根底账面价值：130万计税根底：100账面价值大于计税根底：应纳税暂时性差别——递延所得税负债第三步调报表——调报告期报表的年初〔上年〕数〔一〕调报告期资产负债表年初数窍门：看调整分录的科目对应报表相关工程做调整1.调〞买卖性金融资产“工程：+30万2.调“递延所得税负债〞工程：+7.53.调〞盈余公积“工程：+2.254.调“未分配利润〞工程：+20.25〔二〕调报告期利润表上年数窍门：看计算表最后一年后三个数，思索新政策涉及的损益科目对利润影响。1.调“公允价值变动收益〞上年数：+12万2.调“营业利润〞工程上年数：+12万3.调“利润总额〞工程上年数：+12万4.调“所得税费用〞工程上年数：+3万5.调“净利润〞工程上年数：+9万〔三〕调报告期一切者权益变动表上年数窍门：看计算表最后一列后两年数1.调本年的上年数〔06年的9万〕，其中：〔1〕盈余公积:+9万*10%=0.9万(2)未分配利润：+9*90%=8.12.调上年的上年数〔05年的13.5万〕，其中：〔1〕盈余公积:+13.5*10%=1.35〔2〕未分配利润：+13.5*90%=12.15本年（2012）上年（2011）股本资本公积盈余公积未分配利润股本资本公积盈余公积未分配利润（一）上年年末数130万会计政策变更30000*15%30000*85%90000*15%90000*85%会计差错本年年初数130.45三、会计政策变卦的会计处置累积影响数计算的步骤：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项※这一步主要是计算政策变卦后对损益〔收入、费用、利润〕的影响额；※计算时要按不同的年份分别计算。②计算两种会计政策下的差别；※这步指计算新旧会计政策下的损益之差

③计算差别的所得税影响金额；

会计政策及其变卦累积影响数计算的步骤：④确定前期中每一期的税后差别；※这步指新旧会计政策下各年的净利润之差⑤计算会计政策变卦的累积影响数。※累积影响数指会计政策变卦后的差别对列报前期的净利润、盈余公积、未分配利润的影响数。会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置第二步：调期初账〔1〕各损益均直接调整“利润分配——未分配利润〞；非损益工程那么调整其本身。首先将调整分录当作是当年的会计处置思索；然后，分录中的非损益工程〔资产负债表工程〕还用其本身的账户；分录中的损益工程〔利润表的工程〕那么换成“利润分配——未分配利润〞。〔2〕由于调增〔减〕净利润，相应调整盈余公积及未分配利润；但不思索以前损益对投资者利润分配的调整。会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置第三步：调表〔1〕调整资产负债表：按调整分录的累计数调一样工程的年初余额〔但影响利润分配的应调未分配利润〕。〔2〕调整利润表：按变卦前一年的调整分录调相应的损益工程的上年金额。〔3〕调整一切者权益变动表〔略〕第四步：附注阐明即会计政策变卦的披露会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置例1：2007年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，获得10年的土地运用权；获得土地运用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地运用权作为投资性房地产，采用本钱方式计量。2007年12月31日，该土地运用权的公允价值为1080万元。

2021年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值方式计量。假设按照税法规定，土地运用权按受害年限摊销。同时假定甲公司2007年所得税税率为33％，2021年起所得税率为25％；甲公司按净利润10%提取法定公积金。按照规定，投资性房地产由本钱方式改为公允价值方式，应作为会计政策变卦，采用追溯调整法进展处置。会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置例题三、会计政策变卦的会计处置〔1〕计算累积影响数本钱方式：租金收入200计提土地运用权累计摊销额＝1000/10＝100因此对损益的净影响为200-100＝100公允价值方式：租金收入200+公允价值变动收益80＝280会计政策及其变卦例题项目变更前会计政策确认的收益变更后会计政策确认的收益税前差异所得税影响税后差异2007年

100280

18045135小计100280180

45

135〔2〕2021年调期初账

①调整相关工程

借：投资性房地产

1080

投资性房地产累计摊销

100

贷：投资性房地产

1000

利润分配——未分配利润

递延所得税负债

45

②由于净利润的添加调增盈余公积

借：利润分配——未分配利润

13.5

贷：盈余公积〔×10%〕13.5会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置例题〔3〕调表

调整资产负债表：调增投资性房地产年初余额280万元，调增递延所得税负债年初余额45万元，调增盈余公积年初余额13.5万元，调增未分配利润年初余额121.5万元〔-13.5〕。调整利润表〔略)调整一切者权益变动表(略〕会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置例题三、会计政策变卦的会计处置〔二〕方法二：未来适用法概念：指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或事项，或在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。在该方法下，不需计算会计政策变卦的累积影响数，也不用调整以前年度财务报表，只需在变卦当年采用新的会计政策。会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置未来适用法的运用〔1〕根据新会计政策，按正常业务进展会计处置

〔2〕计算会计政策变卦对当期净利润的影响。①新政策下的损益采用新的会计政策后，当年度的税前损益、所得税和净利润〔实践任务中，可直接从当年的会计资料中找出；考试时那么需求按给定资料进展计算〕。②旧政策下的损益计算在旧的会计政策下，当年度的税前损益、所得税和净利润〔这是一种假设条件下的计算〕。③会计政策变卦对当期净利润的影响数＝新政策的净利润－旧政策的净利润会计政策及其变卦未来适用法的关键处三、会计政策变卦的会计处置例2：乙公司原对存货采用后进先出法，由于采用新会计准那么，按其规定，公司从2007年1月1日起改用先进先出法。2007年公司的销售额为250万元，按先进先出法计算的营业本钱为160万元，所得税税率为33％，公司对该会计政策变卦采用未来适用法，知假设采用后进先出法核算营业本钱为180万元，不思索其他要素，会计政策变卦对当期净利润的影响为：新政策净利润＝〔250-160〕×〔1-33％〕＝60.3旧政策净利润＝〔250-180〕×〔1-33％〕＝46.9会计政策变卦对当期净利润的影响＝60.3－46.9＝13.4会计政策及其变卦例题三、会计政策变卦的会计处置〔三〕会计政策变卦会计处置方法的选择1、根据法律、法规、准那么要求变卦的

同时规定了变卦处置方法的——按规定方法没有规定相关处置方法的——采用追溯调整法2、因经济环境和客观情况的改动而变卦的〔变卦能提供更可靠更相关信息〕——采用追溯调整法会计政策及其变卦三、会计政策变卦的会计处置〔三〕会计政策变卦会计处置方法的选择3、确定影响数不真实可行的确定对列报前期影响数不真实可行的——从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策在当期期初确定对以前各期累积影响数不真实可行的——采用未来适用法

会计政策及其变卦小结：能追溯就追溯，真实不能追溯才采用未来适用法四、会计政策变卦的披露1、会计政策变卦的性质、内容和缘由。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。3、无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。会计政策及其变卦一、会计估计会计估计的概念是指企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。

会计估计的特点①会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定要素的影响

②进展会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为根底；

③为保证会计信息的可靠性，必需合理地进展会计估计。会计估计及其变卦一、会计估计普通类型存货可变现净值确实定固定资产的估计运用年限、净残值和折旧方法；无形资产的估计运用年限与净残值合同完工进度确实定会计估计及其变卦二、会计估计变卦会计估计变卦概念指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。会计估计变卦的情形〔缘由〕①赖以进展估计的根底发生了变化；

②获得了新的信息、积累了更多的阅历。会计估计及其变卦三、会计政策变卦与会计估计变卦的划分会计估计及其变卦会计估计变卦会计确认能否变卦计量根底能否变卦列报工程能否变卦会计政策变卦是是是否否否关键是判别能否属于会计政策变卦，如不属于或难以判别均作为会计估计变卦四、会计估计变卦的会计处置采用未来适用法关键是计算出会计估计变卦对当期损益的影响数。不调账、不调表，只进展披露；仅影响变卦当期的，影响数在当期确认；既影响变卦当期又影响未来期间的，影响数在变卦当期和未来期间予以确认。会计估计及其变卦四、会计估计变卦的会计处置例3：公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，估计运用寿命为8年，净残值为4000元，自2002年1月1日起按直线法计提折旧。2006年1月，由于新技术开展等缘由，需求对原估计运用寿命和净残值作出修正，修正后的运用寿命为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变卦后的折旧额在税前扣除，所得税税率为33％。原年折旧额＝〔84000-4000〕÷8＝10000账面价值＝84000-10000×4＝44000现年折旧额＝〔44000－2000〕÷〔6-4〕＝21000会计估计变卦对当期净利润的影响＝〔21000－10000〕×〔1-33％〕＝7370当期分录借：管理费用21000贷：累计折旧21000会计估计及其变卦例题应在附注中披露该金额五、会计估计变卦的披露会计估计变卦的内容和缘由。包括变卦的内容、变卦的日期以及变卦的缘由；会计估计变卦对当期和未来期间的影响数，包括会计估计变卦对当期和未来期间损益的影响金额、以及对其他工程的影响金额；会计估计变卦的影响不能确定的，披露这一现实和缘由。会计估计及其变卦会计过失一、本期发现本期的错〔本期出错〕1.编制记账凭证时出错2.登记账簿后发现出错3.报表未公告前发现报表错二、本期发现前期的错〔前期过失〕1.6月13日发现去年12月有本钱未结转2.2月13日发现去年12月有折旧没有计提一、前期过失前期过失概念指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：〔1〕编报前期财务报表时预期能获得并加以思索的可靠信息〔2〕前期财务报告同意报出时能获得可靠信息

前期过失及其更正前期过失计算错误运用会计政策错误忽略或曲解现实舞弊存货的盘盈固定资产盘盈……二、前期过失更正的会计处置不重要的前期过失：调整发现当期与前期一样的工程重要的前期过失：追溯重述法，确定累积影响数不真实可行的除外

追溯重述法：指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。追溯重述法的会计处置与追溯调整法的会计处置一样〔即都包括四个步骤，但追溯重述法涉及的损益调“以前年度损益调整〞〕前期过失及其更正前期过失根据工程性质和金额判别能否重要属于资产负债表日后期间发现的，按资产负债表后事项规定处置。二、前期过失更正的会计处置例4：A公司在2021年发现报表存在以下错误：〔1〕上年将应由福利费支付的3000元，误记入管理费用；〔2〕2021年漏记一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中也未扣除该项费用；假设2021年适用所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，公司按净利润的10％、5％提早法定盈余公积和恣意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。前期过失及其更正例题二、前期过失更正的会计处置例4：A公司在2021年发现报表存在以下错误：〔1〕上年将应由福利费支付的3000元，误记入管理费用；原会计分录：借：管理费用3000贷：库存现金3000借：应付职工3000贷：管理费用3000借：应付职工3000贷：库存现金3000前期过失及其更正例题三、前期过失的会计处置第一步：计算累积影响数

会计政策及其变卦例题以前年度正确处理损益错误处理损益税前差异所得税影响税后差异2010年

150

－15－3.75－11.25小计150－15－3.75

－11.25三、前期过失的会计处置第二步：调整分录1.借：以前年度损益调整〔管理费用〕15贷：累计折旧152.借：应交税费3.75贷：以前年度损益调整〔所得税费用〕3.753.借：利润分配—未11.25贷：以前年度损益调整11.254.借：盈余公积11.15*15%＝16875贷：利润分配—未