第九章外币会计

高级财务会计第九章外币会计第

一

节外

币

会

计

概

述一、外币和外汇外币概念和范围有狭义和广义之分。狭义的外币是指本国货币以外的其他国家或地域的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指一切以外国货币表示的能用于国际结算的支付凭证，即除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所持有的外国有价证券〔如以外币表示的政府公债、国库存券、公司债券、股票和股息等〕，也包括外币支付凭证〔如以外币表示的票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等〕。第

一

节外

币

会

计

概

述二、记账本位币、外币买卖和外汇汇率〔一〕记账本位币和外币买卖记账本位币，是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准那么第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表该当折算为人民币。第

一

节外

币

会

计

概

述〔二〕外币汇率外汇汇率是指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价或比率，有的也称外汇汇价。了解外币会计必需求了解各种外汇汇率的表示方式和方法。1．外币汇率的标价方法目前，在外汇市场上有两种汇率标价方法：直接标价法和间接标价法。直接标价法是以外币为基准，将一定单位的外币折合为本国货币的标价方法，如1美圆=8.1元人民币，100港元=110元人民币等。间接标价法是以本国货币为基准，将一定单位的本国货币折合为某种外币的标价方法，如100元人民币=12元美圆，100元人民币=90元港元等。我国采用直接标价法表示外汇汇率，世界上大多数国家也采用直接标价法。2．现行汇率和历史汇率现行汇率和历史汇率是按会计记入账的时间不同区分的。现行汇率是指企业将外汇款项记入账中或编制会计报表时采用的市场汇率，有的也称记账汇率；历史汇率是相对于现行汇率而言的，是指买卖发生日的汇率，即过去的市场汇率。第

一

节外

币

会

计

概

述3．买入价、卖出价和中间价买入价、卖出价和中间价的称谓是站在运营外汇的银行来说的。买入价是指银行当日买入外汇的价钱，卖出价是指银行当日卖出外汇的价钱，中间价是买入价和卖出价平均数。如，中国银行3月15日公布的美圆买入价1美圆=8.0元人民币，卖出价是1美圆=8.2元人民币，其中间价是1美圆=8.1元人民币。普通来说，银行的外汇卖出价要高于买入价，否那么银行就要赔钱了。4．记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率也是按照会计记入账时间的不同区分的。记账汇率是指外币买卖发生时记账采用的外币折合为记账本位币的汇率，<企业会计准那么第19号──外币折算>第十条规定，外币买卖该当在初始确认时，采用买卖发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算。账面汇率是指曾经登记入账所用的汇率。第

一

节外

币

会

计

概

述5．即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率是按照外汇买卖的交割期限不同区分的。即期汇率，也称现汇汇率，是指外汇买卖的双方在成交后即刻〔原那么上不超越两个营业日〕办理交割的汇率；远期汇率，也称期汇汇率，是指双方在成交时，只是订立合同，只需等到合同商定日再办理交割的买卖，这种买卖需求在合同中订立交割时的汇率，这个汇率称为远期汇率。第

一

节外

币

会

计

概

述三、外币报表折算及其折算动机外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为母公司记账本位币表示的会计报表。外币会计报表折算的动机主要有：〔一〕编制合并会计报表的需求〔二〕向国外报送会计报表的需求〔三〕在国外证券市场上发行有价证券的需求第

二

节外

币

交

易

会

计一、单项买卖观和两项买卖观〔一〕单项买卖观及其会计处置方法1．在买卖发生日，按买卖日的现行汇率折算成记账本位币入账；2．在资产负债表日按资产负债表日的现行汇率对外币应收、应付账款进展调整，同时调整增减相关资产、负债、收入和费用账户；3．在外币账款的结算〔收到或支付〕日，按结算日的现行汇率折算收到或支付款项的金额，按买卖发生日或调整后的资产负债表日汇率冲销外币应收、应付账款账户的账面金额，其差额部分调整相关资产、负债、收入和费用账户。第

二

节外

币

交

易

会

计【例9-1】中国某进出口公司2006年12月10日向国外B公司赊销产品一批，售价100000美圆，双方商定一个月后结算。A公司的记账本位币为人民币。相关汇率如下：2006年12月10日现行汇率为1美圆=8.1元人民币；2006年12月31日现行汇率为1美圆=8.2元人民币；2007年1月10日现行汇率为1美圆=8.3元人民币。要求按单项买卖观进展会计处置。第

二

节外

币

交

易

会

计1．2006年12月10日，赊销商品时按当日的现行汇率1美圆=8.1元人民币同时折算外币应收账款账户和主营业务收入：借：应收账款──美圆户〔100000美圆〕810000贷：主营业务收入8100002．2006年12月31日，按年末现行汇率1美圆=8.2元人民币同时调整外币应收账款账户和主营业务收入：借：应收账款──美圆户〔100000美圆〕10000贷：主营业务收入100003．2007年1月10日收款时，首先按2007年1月10日与2006年12月31日汇率差调整外币应收账款账户和主营业务收入，然后按当日现行汇率1美圆=8.3元人民币折算收款业务：借：应收账款──美圆户〔100000美圆〕10000贷：主营业务收入10000借：银行存款──美圆户〔100000美圆〕830000贷：应收账款──美圆户〔100000美圆〕830000第

二

节外

币

交

易

会

计〔二〕两项买卖观及其会计处置方法两项买卖观将外币购销买卖与款项结算买卖视为两项独立的买卖，在外币购销买卖发生时以当日的现行汇率折算为记账本位币，资产负债表日及款项结算买卖发生时以资产负债表日现行汇率及款项结算买卖发生日现行汇率进展折算，因折算汇率不同而产生的折算差额，作为汇兑损益处置，计入“财务费用〞。两项买卖观按以下会计程序处置：1．在买卖发生日，按买卖日的现行汇率折算成记账本位币入账；2．在资产负债表日按资产负债表日的现行汇率对外币应收、应付账款进展相应调整，产生的汇兑折算差额计入“财务费用〞。3．在外币账款的结算〔收到或支付〕日，按结算日的现行汇率折算收到或支付款项的金额，同时按结算日现行汇率折算冲销外币应收、应付账款账户，外币应收、应付账款账户结算日折算汇率与买卖发生日或资产负债表日折算汇率不同而产生的外币折算差额计入当期财务费用。第

二

节外

币

交

易

会

计【例9-2】沿用【例9-1】资料，要求采用两项买卖观进展会计处置。1．2006年12月10日，赊销商品时按当日的现行汇率1美圆=8.1元人民币同时折算外币应收账款账户和主营业务收入：借：应收账款──美圆户〔100000美圆〕810000贷：主营业务收入8100002．2006年12月31日，按年末现行汇率1美圆=8.2元人民币调整外币应收账款账户，产生汇兑差额10000元计入财务费用：借：应收账款──美圆户〔100000美圆〕10000贷：财务费用100003．2007年1月10日收款时，首先按2007年1月10日现行汇率折算收到的外币和外币应收账款账户，外币应收账款账户余额10000元为汇兑差额计入当期财务费用：借：银行存款──美圆户〔100000美圆〕830000贷：应收账款──美圆户〔100000美圆〕830000借：应收账款──美圆户〔100000美圆〕10000贷：财务费用10000第

二

节外

币

交

易

会

计〔三〕两种买卖观的比较与选择从以上两种观念的分析可以看出，单项买卖观和两项买卖观的根本区别在于对折算差额的处置不同。单项买卖观不把折算差额确以为汇兑差额，而是将其调整相关的资产、负债、收入和费用账户；两项买卖观把折算差额确以为汇兑差额，并计入当期损益〔财务费用〕。从会计实务角度看，单项买卖观存在三方面缺陷：一是随着汇率的变动，需求不断调整相关资产、负债、收入和费用账户的账面金额，违背了历史本钱原那么和权责发生制原那么；二是没有真实提示财务决策不同带来的汇率风险，不能对财务决策的效应进展必要的分析与考核；三是单项买卖观的会计处置比繁琐，不符合本钱效益原那么。因此，从如今的运用情况来看，各国外币买卖会计普遍采用的是“两项买卖观〞。第

二

节外

币

交

易

会

计二、外币买卖会计的核算方法〔一〕外币业务的记账方法和账户设置外币业务的记账方法有外币分账制和外币统账制两种。外币分账制是指外币业务发生时，按照各种外币原价记账，即记账时不折算成记账本位币，期末分币种计算和核算各外币账户汇兑差额和分币种编制会计报表，然后根据规定汇率折算各币种会计报表进展汇总，构成一致的记账本位币会计报表。外币分账制主要适用于外币种类繁多、外币业务较多的金融企业和专业银行。外币统账制是指外币业务发生时，按照规定汇率折算记账，期末计算各外币账户的汇兑差额，直接编制记账本位币会计报表。外币统账制主要适用于外币业务较少、外币种类不多的企业。第

二

节外

币

交

易

会

计〔二〕外币买卖核算的程序1.外币业务发生时，该当将外币金额折算为记账本位币金额。折算的汇率可以采用买卖发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算。假设企业发生外币业务时无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美圆、日元、港元等的基准汇率作为折算汇率，该当按照以下方法进展折算：美圆、日元、港元等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美圆对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美圆对其他主要外币的汇率进展套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。美圆对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场对其他主要货币的汇率。美圆、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美圆对其他主要外币的汇率进展套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。2.资产负债表日〔月末、季末或年末〕对各种外币账户的期末余额按即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。第

二

节外

币

交

易

会

计〔三〕外币买卖的会计核算1．接受外币资本投资业务的会计核算【例9-3】某外商投资企业的记账本位币为人民币。12月15日收到外商投资10000美圆，投资合同商定的折算汇率为1美圆=8.1元人民币,12月15日的市场汇率为1美圆=8.2元人民币。其会计分录如下：借：银行存款──美圆户〔10000美圆〕82000贷：实收资本81000资本公积1000假定投资合同商定的折算汇率为1美圆=8.3元人民币时,其会计分录如下：借：银行存款──美圆户〔10000美圆〕82000资本公积1000贷：实收资本83000第

二

节外

币

交

易

会

计【例9-4】某外商投资企业的记账本位币为人民币。与外商签署的投资合同中规定外商分两次投入外币资本，合同中商定的折算汇率为1美圆=8.2元人民币。某外商投资20万美圆，第一次是1月10日出资10万美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币，第二次是4月10日出资10万美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.3元人民币。其会计分录如下：1月10日第一次收到10万美圆时借：银行存款──美圆户〔100000美圆〕810000资本公积10000贷：实收资本8200004月10日第二次收到10万美圆时借：银行存款──美圆户〔100000美圆〕830000贷：实收资本82000资本公积10000②投资合同中有商定汇率的接受外币资本投资业务的会计核算【例9-5】某外商投资企业的记账本位币为人民币。12月18日收到外商投资10000美圆，投资合同没有商定的折算汇率,12月15日的市场汇率为1美圆=8.2元人民币。其会计分录如下：借：银行存款──美圆户〔10000美圆〕82000贷：实收资本82000第

二

节外

币

交

易

会

计2．外币购销业务的会计核算外币购销业务是指以外币进展款项收付、往来结算的会计业务，如进口、出口业务等。外币购销业务发生时，该当将各外币账户金额折算为记账本位币金额。折算的汇率可以采用买卖发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算。同时以一样的汇率计算确认各资产或收入账户的金额。【例9-6】某外商投资企业外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。12月17日从国外进口原资料一批，价款合计100000美圆，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美圆=8.0元人民币。其会计分录如下：借：原资料800000贷：银行存款──美圆户〔100000美圆〕800000【例9-7】某外商投资企业外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。12月18日对外赊销新产品一批，价款合计100000美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币。其会计分录如下：借：应收账款──美圆户〔10000美圆〕800000贷：主营业务收入800000第

二

节外

币

交

易

会

计3．外币借贷业务的会计核算【例9-8】某外商投资企业外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。12月20日从中国银行借入10000美圆，借款期限6个月，当日的市场汇率为1美圆=8.2元人民币。其会计分录如下：借：银行存款──美圆户〔10000美圆〕82000贷：短期借款──美圆户〔10000美圆〕82000【例9-9】沿用上例。下年6月20日该企业用外币存款归还借款10000美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.3元人民币。其会计分录如下：借：短期借款──美圆户〔10000美圆〕83000贷：银行存款──美圆户〔10000美圆〕83000第

二

节外

币

交

易

会

计4．外币兑换业务的会计核算【例9-10】某外商投资企业外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。12月22日向银行买入10000美圆，当日银行美圆的卖出价为1美圆=8.2元人民币，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币。其会计分录如下：借：银行存款──美圆户〔10000美圆〕81000财务费用1000贷：银行存款──人民币户82000【例9-11】某外商投资企业外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。12月22日将10000美圆出卖给银行，当日银行美圆的买入价为1美圆=8.0元人民币，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币。其会计分录如下：借：银行存款──人民币户80000财务费用1000贷：银行存款──美圆户〔10000美圆〕81000第

二

节外

币

交

易

会

计5．期末汇兑差额的计算与核算【例9-12】某外商投资企业外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑差额。11月30日，市场汇率为1美圆=8.0元人民币。有关外币账户期末余额见下表〔表9-1〕：表9-1外币账户称号外币账户金额〔美圆〕记账本位币金额(人民币元)银行存款应收账款应付账款1000001000001000080000080000080000某外商投资企业某外商投资企业12月份发生如下外币业务(假设不思索有关税费)：(1)12月1日，对外销售产品500件，每件单价200美圆，价款100000美圆已收存银行账户，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币；(2)12月5日，接受外币投资10000美圆，款项存入银行账户，当日的市场汇率为1美圆=8.2元人民币，投资合同商定汇率为1美圆=8.0元人民币；(3)12月10日，从国外进口设备一台，价款合计100000美圆，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币；(4)12月15日，收到前欠的应收账款10000美圆，款项已存入银行账户，当日的市场汇率为1美圆=7.9元人民币；(5)12月20日，用外币存款支付前欠货款10000美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币；(6)12月30日，向银行借入短期外币借款10000美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.2元人民币(7)12月31日，向银行买入50000美圆，当日银行美圆的卖出价为1美圆=8.2元人民币，当日的市场汇率为1美圆=8.1元人民币。要求根据上述外币买卖编制12月份外币业务的会计分录，并分别计算12月份各外币账户的汇兑收益或损失金额和进展账务处置。第

二

节外

币

交

易

会

计第一，12月份外币买卖的日常处置：(1)借：应收账款──美圆户〔100000美圆〕810000贷：主营业务收入810000(2)借：银行存款──美圆户〔10000美圆〕82000贷：实收资本80000资本公积2000(3)借：固定资产810000贷：银行存款──美圆户〔100000美圆〕810000(4)借：银行存款──美圆户〔100000美圆〕790000贷：应收账款──美圆户〔100000美圆〕790000(5)借：应付账款──美圆户〔10000美圆〕81000贷：银行存款──美圆户〔10000美圆〕81000(6)借：银行存款──美圆户〔10000美圆〕82000贷：短期借款──美圆户〔10000美圆〕82000(7)借：银行存款──美圆户〔50000美圆〕405000财务费用5000贷：银行存款──人民币户410000第

二

节外

币

交

易

会

计第二，期末汇兑差额的计算外币银行存款账户产生的汇兑收益=[(10+1+10+1+5)-(10+1)]*8.1-[(80+8.2+79+8.2+40.5)-(81+8.1)]=129.6-126.8=2.8(万元)外币应收账款产生的汇兑损失=[(80+81)-79]-[(10+10)-10]*8.1=82-81=1(万元)外币应付账款产生的汇兑损失=0.1(万元)外币短期借款账户产生的汇兑收益=8.2-1*8.1=0.1(万元)该企业12月份汇兑收益=2.8+0.1-1-0.1=1.8(万元)(3)期末汇兑损益的会计分录借：银行存款28000短期借款1000贷：应收账款10000应付账款1000财务费用18000第

三

节外

币

会

计

报

表

折

算一、外币会计报表折算方法 外币会计报表的折算方法从目前世界各国的运用情况来看主要有四种：现行汇率法、流动与非流开工程法、货币性与非货币性工程法、时态法。这四种外币会计报表的折算方法可以分为两大类：单一汇率法和多种汇率法，其中现行汇率法属于单一汇率法，由于这种方法主要以现行汇率对会计报表的各工程进展折算；流动与非流开工程法、货币性与非货币性工程法、时态法都属于多种汇率法，由于它们折算外币会计报表的汇率都有多个。第

三

节外

币

会

计

报

表

折

算〔一〕现行汇率法1．现行汇率法下外币资产负债表的折算要求〔1〕外币资产负债表中一切资产类工程均采用现行汇率折算；〔2〕外币资产负债表中一切负债类工程均采用现行汇率折算；〔3〕外币资产负债表中的实收资本、资本公积工程采用历史汇率折算；〔4〕外币资产负债表中的盈余公积和未分配利润工程均采用平衡数；〔5〕外币资产负债表左右两方的折算可以计入当期损益，也可以在一切者权益下单列“外币会计报表折算差额〞工程反映。第

三

节外

币

会

计

报

表

折

算2．现行汇率法下外币利润表及利润分配表的折算要求外币利润表及利润分配表中各本期发生额工程的折算汇率可以采用资产负债表日的现行汇率折算，也可以采用会计期间的平均汇率〔简单平均汇率或加权平均汇率〕进展折算。3．现行汇率法折算的优缺陷采用现行汇率法折算外币会计报表简单易行，容易了解和掌握，但是其缺乏之处有两方面：一是不能真实地反映出各工程承当的汇率风险，由于企业各项资产和负债所承当汇率风险是不同的，如货币资金、应收应付等货币性工程承当的汇率风险大，而存货、固定资产、无形资产等非货币性工程承当的汇率风险小；二是现行汇率法折算外币会计报表不符合目前各国普遍采用的历史本钱原那么。第

三

节外

币

会

计

报

表

折

算2．现行汇率法下外币利润表及利润分配表的折算要求外币利润表及利润分配表中各本期发生额工程的折算汇率可以采用资产负债表日的现行汇率折算，也可以采用会计期间的平均汇率〔简单平均汇率或加权平均汇率〕进展折算。3．现行汇率法折算的优缺陷采用现行汇率法折算外币会计报表简单易行，容易了解和掌握，但是其缺乏之处有两方面：一是不能真实地反映出各工程承当的汇率风险，由于企业各项资产和负债所承当汇率风险是不同的，如货币资金、应收应付等货币性工程承当的汇率风险大，而存货、固定资产、无形资产等非货币性工程承当的汇率风险小；二是现行汇率法折算外币会计报表不符合目前各国普遍采用的历史本钱原那么。第

三

节外

币

会

计

报

表

折

算〔二〕流动与非流动法〔一〕主要内容1、流动资产与流动负债各工程按编表日现行汇率折算2、其他资产负债工程，除留存收益之外，均按历史汇率折算3、资产负债表上的留存收益属于平衡数，不用按特定汇率折算，可倒挤确定4、利润表上的折旧费用、摊销费用工程，按有关资产获得时的历史汇率折算5、利润表上的其他工程，按业务发生时或者确认这些工程时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算〔二〕优缺陷

第

三

节外

币

会

计

报

表

折

算〔三〕货币与非货币法一〕主要内容1、资产负债表上的货币性工程，包括货币性资产与货币性负债，如现金、应收账款、应付账款、长期负债，但按现行汇率折算2、资产负债表上的非货币性资产工程，如存货、固定资产、长期投资等等，都按历史汇率折算3、资产负债表上的实收资本工程按历史汇率折算4、留存利润属于平衡数，与前述两种方法的处置一样第

三

节外

币

会

计

报

表

折

算5、利润表上的折旧费用与摊销费用工程，同流动与非流动法一样，按有关资产获得时的历史汇率折算；由于存货按历史汇率折算，因此销售本钱实践上也是按历史汇率折算，在实践折算时，销售本钱普通可倒挤确定：销售