第六章合并财务报表(高级财务会计)

高级财务会计李宜教学内容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外币折算或有事项所得税合并财务报表资产负债表日后事项会计政策、会计估计变卦和过失更正2024/1/22北方工大yili<高级财务会计>2024/1/22第六章合并财务报表2024/1/22北方工大yili<高级财务会计>2024/1/22本章主要内容北方工大yili<高级财务会计>企业合并概述第一节第六章合并财务报表概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并一切者权益变动表分标题一分标题一第六节合并财务报表合并财务报表的编制方法和编制程序合并财务报表中调整、抵销分录的编制方法同一控制下与非同一控制下企业合并的会计处置本章重点难点一二三2024/1/22北方工大yili<高级财务会计>第一节企业合并概述主要内容：一、企业合并的动因、定义和方式二、同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置2024/1/222024/1/22北方工大yili<高级财务会计>一、企业合并的动因、定义和方式2024/1/222024/1/22北方工大yili<高级财务会计>1.企业合并的动因谋求管理协同效应谋求运营协同效应谋求财务利益提高财务才干实现战略重组，开展多元化运营获得特殊资源降低代理本钱内因外因一个国家〔或地域〕的产业政策、猛烈的市场竞争、资本市场和信誉制度的兴隆程度等等。一、企业合并的动因、定义和方式●企业合并—是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。2024/1/22北方工大yili<高级财务会计>2.定义2024/1/22能否引起控制权的变化能否引起报告主体的变化两家以上企业的经济资源和运营活动置于一个管理机构或集团控制之下，构成一个经济实体的企业组合方式。理解判断一、企业合并的动因、定义和方式2024/1/222024/1/22北方工大yili<高级财务会计>3.企业合并的方式合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）表达式吸收合并取得对方的资产，并承担对方的负债解散A＋B＝A新设合并由新成立企业接收参与合并各方的资产、负债参与合并的各方均解散A＋B＝C控股合并取得控制权，体现为长期股权投资保持独立，成为子公司A＋B＝A＋B企业合并会计方法的特点北方工大yili<高级财务会计>2024/1/222024/1/22企业合并的会计方法①作价往往不公允—>主并企业对获得的被并企业资产、负债按账面价值计量—>不属于买卖，属于资产负债的重新组合。②获得的净资产账面价值与支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减留存利润。

购买法视企业合并为购入资产，并入的资产、负债按公允价值计量。合并本钱大于被购买方可识别净资产公允价值的差额确以为商誉，商誉在以后定期进行减值测试；小于部分应计入合并当期损益。

同一控制下的企业合并权益结合法非同一控制下的企业合并购买法二、同一控制下企业合并的处置主要内容：〔一〕同一控制下企业合并的处置原那么〔二〕会计处置1.同一控制下的控股合并2.同一控制下的吸收合并3.相关费用的处置北方工大yili<高级财务会计>北方工大yili<高级财务会计>2．合并方在合并中获得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。1．合并方在合并中确认获得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债。3．合并方在合并中获得的净资产的入账价值相对于为进展企业合并支付的对价账面价值之间的差额——不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整一切者权益相关工程。4．参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应表达为合并财务报表中的留存收益。(一)同一控制下企业合并的处置原那么(二)会计处置程序1.一致会计政策2.个别报表的会计处置-合并日长期股权投资确实认和处置借：长期股权投资【被并方账面一切者权益×合并方持股比例】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款/股本【以发行股票作为合并对价时的账面价值】资本公积/留存收益(或借记)(二)会计处置程序3.合并费用的处置相关直接费用当期损益〔管理费用〕发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减股票溢价收入缺乏部分冲减留存收益借：管理费用贷：银行存款等(二)会计处置程序4.合并日合并财务报表的编制〔2〕编制主要抵消分录借：实收资本资本公积【子公司账面余额】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【母公司账面余额】少数股东权益〔1〕编制调整分录借：资本公积【以合并方资本/股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积未分配利润【例题6－1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于20×7年3月10日自母公司P处获得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资历继续运营。为进展该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策一样。合并日，A公司及B公司的一切者权益构成如下：课堂练习-同一控制下的控股合并课堂练习-同一控制下的控股合并A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000单位：元【例题6－1解答】A公司在合并日应进展的账务处置为：借：长期股权投资 20000000贷：股本 6000000资本公积——股本溢价 14000000A公司在合并任务底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 12000000贷：盈余公积 4000000未分配利润 8000000课堂练习-同一控制下的控股合并【例题6－2】A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累计摊销180万元)为对价获得同一集团内另一家全资企业B公司100％的股权。合并日，A公司和B公司一切者权益构成如下表所示，请问A公司应如何进展会计处置？课堂练习-同一控制下的控股合并课堂练习-同一控制下的控股合并A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本2000000资本公积1000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积3000000未分配利润20000000未分配利润3000000合计65000000合计10000000单位：元【例题6－2解答】A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资，进展以下账务处置：借：固定资产清理2800000累计折旧1200000贷：固定资产4000000借：长期股权投资10000000贷：固定资产清理2800000无形资产3200000资本公积4000000课堂练习-同一控制下的控股合并【例题6－2解答】A公司在合并任务底稿中的调整分录为：借：资本公积 5000000贷：盈余公积 2500000未分配利润 2500000

课堂练习-同一控制下的控股合并【例题6－3】A公司于2021年3月10日对同一集团内某全资B公司进展了吸收合并，为进展该项企业合并，A公司发行了600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价。合并日，A公司及B公司的一切者权益构成如下,请问A公司应如何进展会计处置？课堂练习-同一控制下的吸收合并A公司〔单位：万元〕B公司〔单位：万元〕资产10000资产3000负债2600负债1000股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800净资产合计7400净资产合计2000【例题6－3解答】A公司应进展会计处置：借：资产30000000贷：负债10000000股本6000000资本公积14000000

三、非同一控制下企业合并的处置主要内容：一、非同一控制下企业合并的处置原那么二、会计处置〔一〕非同一控制下的控股合并〔二〕非同一控制下的吸收合并〔三〕相关费用的处置北方工大yili<高级财务会计>三、非同一控制下企业合并的处置主要内容：三、经过多次买卖分步实现的企业合并四、反向购买的处置五、购买子公司少数股权的处置

北方工大yili<高级财务会计>购买方是指在企业合并中获得对另一方或多方控制权的一方。获得控制权的途经1.获得≥50%+1有表决权股份2.获得＜50%+1有表决权股份，但具有本质控制权一、非同一控制下企业合并的处置原那么(一)确定购买方①②③④购买日是指获得对被购买方控制权的日期。(二)确定购买日〔1〕企业合并合同或协议已获股东大会等内部权益机构经过。〔2〕合并事项需国家有关部门审批的，已获得同意。〔3〕参与合并各方已办理了必要的财富权交接手续。〔4〕购买方已支付了购买价款的大部分〔普通应超越50%〕，并且有才干支付剩余款项。〔5〕购买方实践上曾经控制了被购买方的财务和运营政策，并享有相应的收益和风险。包括购买方为进展企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承当的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值(三)企业合并本钱确实定1、获得的被购买方的各项可识别资产和负债——作为本企业的资产、负债进展确认，并按公允价值进展计量2、获得的无形资产在其公允价值可以可靠计量的情况下——应单独予以确认。3、购买方在企业合并中能够需求代被购买方承当的或有负债——在其公允价值可以可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。(四)企业合并本钱在获得的可识别资产和负债之间的分配合并本钱＞所获得的净资产公允价值(五)合并本钱与合并获得的被并方可识别净资产公允价值差额的处置确以为商誉合并本钱<所获得的净资产公允价值计入合并当期损益〔营业外收入〕二、会计处置程序〔一〕非同一控制下控股合并的会计处置1.个别报表的会计处置-合并日长期股权投资确实认和处置借：长期股权投资【合并本钱(购买日公允价值)】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：资产(或借负债)股本【发行股票数量*面值】营业外收入【固定/无形资产等公允价值与账面价值的贷方差额】

投资收益【投资的公允价值与账面价值的差额】

主营业务收入【以库存商品作为合并对价】

资本公积【发行股票的溢价】【合并对价(账面价值)】(1)支付现金获得投资借：长期股权投资贷：银行存款(3)合并对价为固定资产、无形资产借：长期股权投资累计摊销贷：无形资产固定资产清理营业外收入(2)发行股票获得投资借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价(4)合并对价为金融资产借：长期股权投贷：买卖性金融资产投资收益回想二、会计处置程序3.合并费用的处置相关直接费用当期损益〔管理费用〕发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减股票溢价收入缺乏部分冲减留存收益借：管理费用贷：银行存款等同“同一控制下企业合并〞4.合并日合并财务报表的编制(1)编制调整分录借：固定资产无形资产存货长期股权投资等贷：资本公积(2)编制主要抵销分录借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉〔借方差额〕贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入〔贷方差额〕合并中获得被购买方可识别净资产公允价值份额－合并本钱合并商誉=【例题6-4·计算题】甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，2021年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价获得了乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策一样。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。课堂练习-非同一控制下的控股合并资产负债表〔简表〕2021年6月30日单位：万元甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4100500500存货6200200400应收账款200020002000长期股权投资400021003500固定资产1200030004500无形资产95005001500商誉000资产总计37800830012400负债和所有者权益：短期借款200022002200应付账款4000600600负债合计600028002800股本180002500资本公积50001500盈余公积4000500未分配利润48001000所有者权益合计3180055009600负债和所有者权益总计378008300甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值【例题6-4要求】〔1〕编制甲公司长期股权投资的会计分录；〔2〕计算确定商誉；〔3〕编制甲公司购买日的合并资产负债表。【例题6-4解析】〔1〕确认长期股权投资借：长期股权投资6000贷：无形资产5100营业外收入900〔2〕计算确定商誉合并商誉＝企业合并本钱－合并中获得被购买方可识别净资产公允价值份额＝6000－9600×60%＝240〔万元〕(3)编制调整分录和抵销分录：①编制调整分录：借：存货200〔400－200〕长期股权投资1400〔3500－2100〕固定资产1500〔4500－3000〕无形资产1000〔1500－500〕贷：资本公积4100②编制抵销分录：借：股本2500资本公积5600〔1500＋4100〕盈余公积500未分配利润1000商誉240〔6000-9600×60%〕贷：长期股权投资6000少数股东权益3840〔9600×40%〕合并资产负债表〔简表〕2021年6月30日单位：万元甲公司乙公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金41005004600存货62002002006600应收账款200020004000长期股权投资4000＋60002100140060007500固定资产120003000150016500无形资产9500－510050010005900商誉00240240资产总计37800＋90083004340600045340负债和所有者权益：短期借款200022004200应付账款40006004600负债合计600028008800股本180002500250018000资本公积5000150015005000盈余公积40005005004000未分配利润4800＋900100010005700少数股东权益38403840所有者权益合计31800＋90055005500384036540负债和所有者权益总计37800＋900830055003840453401.购买方在购买日将合并中获得的各项资产、负债——按其公允价值确以为本企业的资产和负债；2.作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额——应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；3.合并本钱与获得的被购买方可识别净资产公允价值的差额——视情况分别确以为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。〔二〕非同一控制下吸收合并的会计处置购买方长期股权投资初始投资本钱=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资本钱购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的不予处置。待购买方出卖被购买方股权时，再按出卖股权相对应的其他综合收益转入出卖当期损益〔投资收益〕。个别财务报表初始投资本钱其他综合收益假设经过多次买卖实现非同一控制下吸收合并的——按非同一控制下吸收合并原那么处置。构成吸收合并的三、经过多次买卖分步实现的企业合并1．购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权——该当按照该股权在购买日的公允价值进展重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；2．购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和——作为合并财务报表中的合并本钱。合并财务报表3．在按上述计算合并本钱的根底上，比较购买日被购买方可识别净资产的份额——确定购买日应予确认的商誉，或应计入当期损益的金额。4．购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的——与其相关的其他综合收益该当转为购买日所属当期投资收益。持有B公司50%以上股权A上市公司B公司的股东B公司原股东持有A公司50%以上股权B公司(非上市公司)四、反向购买的处置法律上的母公司会计上的被购买方法律上的子公司会计上的购买方按会计准那么规定确定长期股权投资的入账价值。子公司的资产、负债应以购买日〔或合并日〕开场继续计算的金额反映。母公司个别财务报表合并财务报表购买子公司少数股权的买卖日，母公司新获得的长期股权投资本钱与按照新增持股股比例计算应享有子公司自购买日〔或合并日〕开场继续计算的可识别净资产份额之间的差额——该当调整合并财务报表中的资本公积，资本公积的余额缺乏冲减的，调整留存收益。五、购买子公司少数股权的处置【例题6－5】甲公司于2021年1月1日，以8000万元购入B公司70%的股权，可以对B公司实施控制〔非同一控制〕，B公司2021年12月31日可识别净资产的账面价值为8000万元，公允价值总额为10000万元；2021年1月2日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处获得B公司20%的股权，2021年1月2日，B公司可识别净资产的账面价值为9000万元，自按合并日开场继续计算的可识别净资产〔公允价值〕的金额为11000万元，买卖日的可识别净资产的公允价值为11800万元。甲公司2021年末编制的合并财务报表中应表达的商誉总额为〔〕万元。

A．1000B．1640C．1800D．2200课堂练习-购买子公司少数股权的处置【例题6－5解答】A甲公司获得B公司70%股权时产生的商誉＝8000－10000×70%＝1000万元甲公司因购买少数股权添加的长期股权投资本钱3000万元与应享有按合并日开场继续计算的可识别净资产〔公允价值〕的金额为11000万元的份额2200之间的差额800万元，在合并财务报表中调整资本公积,缺乏的金额调整留存收益。课堂练习-购买子公司少数股权的处置六、被购买方的会计处置被购买方在企业合并后仍继续运营的其他情况被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调整

被购买方不应因企业合并改记资产负债的账面价值非同一控制下企业合并

第二节合并财务报表概述主要内容：一、合并财务报表的概念二、合并范围确实定三、合并财务报表编制的前期预备事项及其程序2024/1/222024/1/22北方工大yili<高级财务会计>一、合并财务报表的概念●合并财务报表是以母子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为根底，由母公司编制的综合反映企业集团财务情况、运营成果和现金流量的会计报表。北方工大yili<高级财务会计>概念二、合并范围确实定●控制是指一个企业可以决议另一个企业的财务和运营政策，并能据以从另一个企业的运营活动中获取利益的权益。北方工大yili<高级财务会计>概念含义：是指纳入合并报表的企业范围确定根底：控制合并范围三、合并财务报表编制的前期预备事项及其程序北方工大yili<高级财务会计>1.合并财务报表编制的前期预备事项一致母子公司的会计政策前期预备一致母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进展折算搜集编制合并财务报表的相关资料根底任务开设任务底稿将个别报表数据过入任务底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表2.合并财务报表的编制程序

一、合并日借：长期股权投资〔资本公积/留存收益〕贷：银行存款/股本资本公积/留存收益同一控制合并财务报表会计处置汇总借：管理费用贷：银行存款等二、合并日同一控制合并财务报表会计处置汇总2.编制抵消分录借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益1.编制调整分录借：资本公积贷：盈余公积未分配利润三、合并日后同一控制合并财务报表会计处置汇总〔2〕确认现金股利，调整长期股权投资账户，抵销原按本钱法确认的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资〔1〕确认当年度实践享有被投资企业净损益份额，调整长期股权投资、投资收益账户借：长期股权投资贷：投资收益1.编制调整分录三、合并日后同一控制合并财务报表会计处置汇总〔3〕确认当年度除净损益以外一切者权益其他变动中所享有的份额，调整长期股权投资账户，同时确以为资本公积借：长期股权投资贷：资本公积1.编制调整分录三、合并日后同一控制合并财务报表会计处置汇总2.编制抵消分录〔1〕母公司长期股权投资与子公司一切者权益相互抵消借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益三、合并日后同一控制合并财务报表会计处置汇总2.编制抵消分录〔2〕母公司投资收益与子公司利润分配相互抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润〔年初〕贷：利润分配—提取盈余公积利润分配—现金股利未分配利润〔年末〕三、合并日后同一控制合并财务报表会计处置汇总2.编制抵消分录假设股利尚未支付：〔3〕抵消尚未支付股利产生的内部债务债务借：应付股利贷：应收股利三、合并日后同一控制合并财务报表会计处置汇总2.编制抵消分录假设股利已支付：〔3〕抵消现金股利产生的内部现金流借：分配股利、利润或归还利息所支付的现金贷：获得投资收益所收到的现金一、合并日借：长期股权投资贷：资产(或借负债)/股本营业外收入/投资收益/主营业务收入/资本公积非同一控制合并财务报表会计处置汇总借：管理费用贷：银行存款等二、合并日合并财务报表会计处置汇总非同一控制1.编制调整分录借：固定资产无形资产存货长期股权投资等贷：资本公积二、合并日合并财务报表会计处置汇总非同一控制2.编制主要抵销分录借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉〔借方差额〕贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入〔贷方差额〕三、合并日后〔1-2〕母公司在确认实践享有子公司净损益份额前，以购买日可识别资产、负债等的公允价值调整子公司净利润借：管理费用管理费用/制造费用营业本钱等贷：固定资产无形资产存货等〔1-1〕母公司在确认实践享有子公司净损益份额前，以购买日公允价值调整子公司相关工程借：固定资产无形资产存货长期股权投资等贷：资本公积1.编制调整分录非同一控制三、合并日后合并财务报表会计处置汇总〔3〕确认现金股利，调整长期股权投资账户，抵销原按本钱法确认的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资〔2〕确认当年度实践享有被投资企业净损益份额，调整长期股权投资、投资收益账户借：长期股权投资贷：投资收益1.编制调整分录非同一控制三、合并日后合并财务报表会计处置汇总1.编制调整分录非同一控制〔4〕确认当年度除净损益以外一切者权益其他变动中所享有的份额，调整长期股权投资账户，同时确以为资本公积借：长期股权投资贷：资本公积三、合并日后2.编制抵消分录〔1〕母公司长期股权投资与子公司一切者权益相互抵消借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉〔借方差额〕贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入〔贷方差额〕非同一控制三、合并日后2.编制抵消分录〔2〕母公司投资收益与子公司利润分配相互抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润〔年初〕贷：利润分配—提取盈余公积利润分配—现金股利未分配利润〔年末〕非同一控制三、合并日后2.编制抵消分录假设股利尚未支付：〔3〕抵消尚未支付股利产生的内部债务债务借：应付股利贷：应收股利非同一控制三、合并日后2.编制抵消分录假设股利已支付：〔3〕抵消现金股利产生的内部现金流借：分配股利、利润或归还利息所支付的现金贷：获得投资收益所收到的现金非同一控制一、内部购进的商品当期全部实现销售内部商品买卖的合并会计处置抵消分录借：营业收入3000贷：营业本钱3000借：购买商品、接受劳务支付的现金3000贷：销售商品、提供劳务收到的现金3000二、内部购进的商品未实现对外销售内部商品买卖的合并会计处置抵消分录借：营业收入2000贷：营业本钱1400存货600借：购买商品、接受劳务支付的现金2000贷：销售商品、提供劳务收到的现金2000三、内部购进的商品作为固定资产运用内部商品买卖的合并会计处置抵消分录借：营业收入500贷：营业本钱400固定资产100借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金500贷：销售商品、提供劳务收到的现金500抵消多提的折旧借：固定资产贷：管理费用四、存货跌价预备的合并处置内部商品买卖的合并会计处置抵消分录抵消的本期计提存货减值预备以未实现内部销售利润部分为限借：存货贷：资产减值损失一、抵消内部债务债务借：应付票据贷：应收票据借：应付账款贷：应收账款内部债务债务的合并会计处置借：预收账款贷：预付账款借：应付债券贷：持有至到期投资借：应付股利贷：应收股利二、抵消内部应收款项计提的坏账预备借：应收账款应收票据贷：资产减值损失内部债务债务的合并会计处置三、抵消内部债券投资收益与应付债券利息费用借：投资收益贷：财务费用一、内部固定资产买卖的抵消固：转让价钱<账面价值借：固