第三章会计科目设计1

第三章 会计科目设计第一节会计科目设计的意义、原那么第二节企业会计科目设计的内容第三节详细业务会计科目的设计第四节会计科目设计案例2021年04月1第一节会计科目设计的意义、原那么一、会计科目设计的意义二、会计科目设计的原那么2021年04月2【一】会计科目的概念是对会计对象经济内容进展更详细分类的工程称号，是会计制度的重要组成部分。会计科目体系：横向的一级科目和纵向的明细科目1001库存现金1002银行存款1003xxxx1004xxxx……100101人民币100201工行裕华办100301100401……100102美元100202建行建华办100302100402……100103港币100203农行桥西办100303100403………………………………一、会计科目设计的意义2021年04月3一、会计科目设计的意义【二】会计科目设计的意义 1．对会计核算内容进展更详细分类 2．为编制会计凭证提供根据 3．为开设账户建立账簿提供根据 4．为编制会计报表建立根底【三】会计科目设计的义务确定一个独立核算单位的会计科目体系，以及各个科目的运用阐明，为会计信息系统设计勾画出一个根本轮廓。

2021年04月4二、会计科目设计原那么【一】合法性以国家的财经政策、法令、制度为根据，顺应经济情势变化和经济管理的要求。【二】简明适用会计科目称号要简明、易懂，编号时预留一定的间隙以表达“适度弹性〞的原那么比如：库存现金现金库存现金；固定资产折旧累计折旧；比如：1001库存现金；1002银行存款；1003存放中央银行款项；1011存放同业2021年04月5二、会计科目设计原那么【三】全面性、互斥性全面性：指设计的一整套会计科目应该包括一切的经济业务，一切的经济业务应该都有相应的会计科目来反映和核算。互斥性：指任何一笔经济业务只能在特定的会计科目中反映，只需独一的会计处置方法，不能出现模棱两可的情况，不能出现两种或两种以上的会计处置方法。【四】一致性科目核算内容的一致性是会计信息横向、纵向比较的根底。2021年04月6一、对经济业务进展科学分类二、按经济业务性质确定会计科目称号三、会计科目表及编号设计四、编写会计科目运用阐明第二节企业会计科目设计的内容〔重点〕2021年04月7一、对经济业务进展科学分类了解被设计单位经济业务的全部内容，然后根据运营管理与会计核算的要求，进展科学分类。经济业务分类是会计科目设计的前提，设计会计科目之前必需先对其经济业务进展分类。根据经济业务的性质，普通可先将其划分为单位财务情况与运营过程的两大类业务。然后，再根据各单位的详细情况，将各类经济业务按其特点进一步分类，直至划分到设计会计科目的类别。

2021年04月8 对经济业务进展分类后，再根据每一类经济业务的性质确定其称号，使每一类业务都有一个适当的符号即会计科目，以便进展分类核算与管理。【二】按经济业务性质确定会计科目称号二、按经济业务性质确定会计科目称号2021年04月9为了更好地了解、运用会计科目，掌握会计科目的分类并按会计科目开设账户，进展日常核算与编制会计报表，还需对会计科目进展分类陈列，编制出会计科目的号码，按顺序组成会计科目表，建立分类有序的会计科目体系。三、会计科目表及编号设计2021年04月10【一】会计科目表1．会计科目表的概念：就是根据会计科目称号编号和类别所列示的会计科目体系表式。2．会计科目表内容包括：顺序号、编号和科目称号三栏。例：1992年的<工业企业会计制度>序号编码科目名称一、资产类1101现金2102银行存款3103……………………2021年04月11普通运用数字分组法。现行会计准那么采用的是四位数字编号法。第一位代表大类号，第二位是子类码，第三、四位作一级科目码。1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101买卖性金融资产6001主营业务收入【二】会计科目编号的方法2021年04月12 列出会计科目表后，接着应编写运用阐明。会计科目的运用阐明是对会计科目的核算内容，明细科目的设置，根据科目开设的账户用途及不同记账方法下账户构造特点，科目的主要经济事项及账务处置等所作的阐明。会计科目运用阐明是运用者运用会计科目的规范，也是检验设计能否胜利的尺度。四、编写会计科目运用阐明2021年04月13会计科目和主要账务处置第一部分会计科目会计科目和主要账务处置根据企业会计准那么中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的买卖或者事项。企业在不违反会计准那么中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实践情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的买卖或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以对比本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可以结合实践情况自行确定会计科目编号。样本学习：企业会计准那么运用指南—会计科目和主要业务

处置〔摘录〕2021年04月14一、资产类序号 编号 会计科目称号1 1001 库存现金2 1002 银行存款3 1003 存放中央银行款项4 1011 存放同业5 1012 其他货币资金6 1021 结算备付金7 1031 存出保证金8 1101 买卖性金融资产9 1111 买入返售金融资产10 1121 应收票据11 1122 应收账款企业会计准那么运用指南——会计科目和主要业务处置2021年04月15资产类1001库存现金一、本科目核算企业的库存现金。企业有内部周转运用备用金的，可以单独设置“备用金〞科目。二、企业添加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目；减少库存现金做相反的会计分录。三、企业该当设置“现金日记账〞，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，该当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实践库存额核对，做到账款相符。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。企业会计准那么运用指南——会计科目和主要业务处置2021年04月161002银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金〞科目核算。二、企业添加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金〞、“应收账款〞等科目；减少银行存款做相反的会计分录。三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账〞，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账〞应定期与“银行对账单〞核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调理表〞调理相符。四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。企业会计准那么运用指南——会计科目和主要业务处置2021年04月17会计科目运用阐明，它是对会计科目的内容和运用方法作出的详细解释，主要内容包括以下几个方面：1．阐明会计科目的核算内容和范围。阐明科目的核算内容，以及在何种情况下运用该科目，否那么应运用何科目。对那些容易混淆和产生误解的科目要特别加以阐明。例如“库存现金〞科目是核算公司的库存现金的科目，公司内部周转运用的备用金不在本科目核算。2．阐明各科目的明细科目如何设计。四、编写会计科目运用阐明2021年04月183．阐明会计科目根本业务的账务处置方法。该科目借、贷方各登记什么内容，主要的科目对应关系是什么。4．阐明科目的余额情况。科目有无余额。假设有余额，在何方，反映什么内容。四、编写会计科目运用阐明2021年04月19会计科目运用阐明写作举例九九炫箱包有限责任公司消费、销售梅、兰、竹、菊四大系列女式挎包，销售以零售为主。公司总经理要求财务人员分系列、区别不同种类确认销售收入，结转销售本钱，计算销售毛利。请写作能满足这一需求的“主营业务收入〞会计科目运用阐明。2021年04月20会计科目运用阐明写作举例一、本科目核算企业根据收入准那么确认的各类挎包的销售收入。二、本科目该当按照不同系列、区别不同种类进展明细核算。三、主营业务收入的主要账务处置〔一〕企业销售挎包实现的销售收入，应根据销售发票，借记“库存现金〞、“银行存款〞等科目，按销售发票所列不含税销售额贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞科目。〔二〕企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，借记本科目，按应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞科目，按实践支付或应退还的价款，贷记“库存现金〞、“银行存款〞、“应收账款〞等科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润〞科目，结转后本科目应无余额。2021年04月21课堂练习利达家电商场为增值税普通纳税人，运营电视、洗衣机、空调三大类商品，每一类商品有多个品牌，各品牌又有不同的种类。商场总经理要求财务人员分类别、区别不同品牌、种类规格对库存商品进展进价核算。请他写作能满足这一需求的“库品商品〞会计科目运用阐明。2021年04月22第三节各详细业务会计科目的设计一、科目类别分组设计二、根本〔总账〕科目的设计三、次级〔明细〕科目的设计

2021年04月23一、会计科目分组设计根据对经济业务内容的分类，根本会计科目的设计可分为以下类别：(一)筹资业务会计科目的设计(二)采购业务会计科目的设计(三)消费运营过程会计科目的设计(四)销售过程会计科目的设计(五)分配过程会计科目的设计(六)关于长期资产的会计科目设计(七)关于流动资产的会计科目设计(八)往来结算会计科目的设计(九)特殊业务会计科目设计2021年04月24二、根本〔总账〕科目的设计(一)筹资业务会计科目的设计企业筹集资金的渠道有接受投资者投资，向银行借款，发行股票和债券等。不同筹资途径构成的资金性质不同，需设置不同的会计科目核算。1．投资者投入资金的会计科目设计。2．银行借入资金的会计科目设计。3．发行债券的会计科目设计。2021年04月25(一)筹资业务会计科目的设计1．投资者投入资金的会计科目设计根据投资特点的不同，对股份制企业设置“股本〞科目核算投人资本，而对其他企业设置“实收资本〞科目核算投入资本；投入资本的溢价增值额属投资者一切，可以了解为投资额的附加值，设置“资本公积〞科目核算。“实收资本〞；“股本〞科目还需按投资者进展明细核算，设置有关明细科目。2021年04月26(一)筹资业务会计科目的设计投资者可以用现金、实物和无形资产等方式向企业投资。筹资业务发生后，一方面构成企业一切者权益，另一方面添加了企业资产。因此，还应设置“库存现金〞、“银行存款〞、“原资料〞、“库存商品〞、“固定资产〞和“无形资产〞等科目。2021年04月272．银行借入资金的会计科目设计银行借款是企业获得资金的重要渠道。根据借款归还的期限长短，可分别设置“短期借款〞与“长期借款〞科目，对银行借款业务进展核算。对于详细的借款工程可以在“短期借款〞与“长期借款〞科目下设置明细科目核算。短期借款利息应计入当期损益，因此应相应设置“财务费用〞科目。长期借款利息能够计入当期损益，也能够计入固定资产建造本钱，所以还要相应设置“在建工程〞或“固定资产〞科目。(一)筹资业务会计科目的设计2021年04月283．发行债券的会计科目设计企业还可以经过发行债券筹集消费运营资金。在这种情况下，不仅要按期归还债券本金，还要支付债券利息，同时，债券利率与市场利率的差别会呵斥债券溢价或折价发行。对于债券发行产生的一系列业务要设置会计科目加以核算。根据债券性质可以设置“应付债券〞科目核算，对于债券应计利息、溢价和折价的摊销也要设置科目核算，可以思索在“应付债券〞科目下分别设置“债券面值〞、“应计利息〞、“利息调整〞二级科目核算。(一)筹资业务会计科目的设计2021年04月29(二)采购业务会计科目的设计1．采购类科目的设计。资料和商品是企业存货的重要组成部分。为计算采购本钱，应设置“资料采购〞或“在途物资〞科目，用以反映资料和商品的采购本钱。“资料采购〞科目核算企业采用方案本钱进展资料日常核算而购入资料的采购本钱；采用实践本钱进展资料日常核算的，购入资料的采购本钱，在“在途物资〞科目核算；购入的工程用资料，在“工程物资〞科目核算。2021年04月30(二)采购业务会计科目的设计采购资料或商品的价款和各种采购费用，普通以现金、银行存款等支付和采用赊购或预付货款方式进货，所以应相应设置“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞、“应付票据〞、“应付账款〞和“预付账款〞等科目。2021年04月31(二)采购业务会计科目的设计2．各种存货会计科目的设计企业购买的各种资料物资，在消费中的用途各不一样。针对存货的不同用途，应分别设置“原资料〞、“库存商品〞、“周转资料〞等科目。“原资料〞科目核算企业库存的各种资料，包括原料及主要资料、辅助资料、外购半废品、修缮用配件、燃料等的方案本钱和实践本钱。采用方案本钱核算的企业，还应设置“资料本钱差别〞科目，用以核算方案本钱与实践本钱的差别。“资料采购〞、“原资料〞、“资料本钱差别〞明细科目设置应一致，保证核算口径一致。2021年04月32“库存商品〞科目核算企业库存的各种商品的实践本钱或方案本钱〔或进价、售价。商业企业对库存商品按售价核算的，还要增设“商品进销差价〞科目。“商品进销差价〞是“库存商品〞备抵科目。“周转资料〞科目核算企业周转资料的实践本钱，包括包装物、低值易耗品等。也可以单独设置“包装物〞、“低值易耗品〞科目。对各种存货在存续期间发生的溢余或短缺，应设置“待处置财富损溢〞科目核算。(二)采购业务会计科目的设计2021年04月33(三)消费运营过程会计科目的设计核算消费运营过程的会计科目可以分为两大类，一类是核算消费本钱的会计科目，第二类是核算各种费用的会计科目。1．计算消费本钱的会计科目设计如在工业企业普通可以设置“消费本钱〞、“制造费用〞科目。“消费本钱〞科目核算消费车间为制造产品或提供劳务而发生的各种直接费用与间接费用。消费本钱〞普通按本钱计算对象进展明细核算。制造费用〞科目核算消费车间制造产品而发生的共同费用和间接费用。2021年04月342．各种费用的会计科目设计除上述各类为计算消费本钱而设置的会计科目，消费运营过程中还有一些为组织管理消费而发生的间接费用需求设置会计科目核算。由于这类费用的发生多半与某个会计期间有关，通常被称为期间费用。因此，可以按费用性质分别设置“销售费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞科目进展核算。

(三)消费运营过程会计科目的设计2021年04月35企业发生的费用，有些是为假设干会计期间受害而发生的，按照权责发生制原那么，应由各个会计期间的产品本钱合理分摊。这类费用可以采用先支付后分摊计人本钱，也可以采用预先提取计人本钱而后集中支付的方法。为此，可以按其性质分别设置“预付账款〞和“应付利息〞科目。(三)消费运营过程会计科目的设计2021年04月36销售业务是指企业销售产品及非产品，收回货币资金等的过程。包括：出卖产品、商品和资料及提供劳务等获得收入；结转销售本钱；计提销售税金；计算销售折扣与折让等。1．营业收入的会计科目设计营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的收入，该当设置“主营业务收入〞科目进展核算。企业除主营业务收入之外的其他销售或其他业务的收入，如消费企业销售资料、包装物出租等收入，该当设置“其他业务收入〞科目核算。(四)销售业务会计科目的设计2021年04月372．营业本钱会计科目的设置营业本钱包括“主营业务本钱〞和“其他业务本钱〞。企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实践本钱，设置“主营业务本钱〞科目核算。企业除主营业务本钱以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售资料、出租包装物等发生的相关本钱费用，应设置“其他业务本钱〞科目核算。(四)销售过程会计科目的设计2021年04月383．其他有关销售业务会计科目的设置对于销售环节应交纳的消费税、营业税、城市维护建立税、资源税、教育费附加等，可以设置“营业税金及附加〞科目核算。销售中产生的折扣与折让会减少销售收入，作为企业销货收入的抵扣数，可以设置“销售折扣与折让〞科目进展核算。(四)销售过程会计科目的设计2021年04月39(五)分配过程会计科目的设计分配过程会计科目的设计应思索两方面：一是工资分配会计科目设计；二是利润结算及分配会计科目设计。2021年04月40(五)分配过程会计科目的设计1．工资分配会计科目的设计应设置“应付职工薪酬〞科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、非货币性福利等。职工薪酬结算引起消费本钱、制造费用及期间费用的添加，支付职工薪酬引起货币资金减少。因此，除“应付职工薪酬〞及前述的本钱费用科目外，还应设置“库存现金〞、“银行存款〞等科目。

2021年04月412．利润结算及分配的会计科目设计企业在一定时期内实现的全部收入减去全部支出即为实现的利润，如为负那么为亏损。各项收入与支出期末由各相关科目转入，结算出当期实现的利润或亏损。为反映以上核算内容应设置“本年利润〞科目。按现行财务制度的规定，企业利润的分配的工程有：弥补以前年度亏损，提取法定盈余公积，向投资者分配利润等。利润分配会计科目设计既要反映这些分配工程，又要反映由此构成的企业积累。为此，利润分配过程可以设置“利润分配〞、“盈余公积〞、“应付利润〞或“应付股利〞科目。(五)分配过程会计科目的设计2021年04月42“利润分配〞按分配工程再设置“提取法定盈余公积〞、“提取恣意盈余公积〞、“应付利润〞、“盈余公积补亏〞、“未分配利润〞等二级科目。“盈余公积〞也可按用途设置“法定盈余公积〞、“恣意盈余公积〞等二级科目。(五)分配过程会计科目的设计2021年04月43(六)关于长期资产的会计科目设计长期资产是指运用期限一年以上的资产。对于消费运营的房屋、建筑物、机器、设备等根据其运用期限长、价值高、实物形状相对固定的特点，可以设置“固定资产〞科目核算。“累计折旧〞是固定资产的备抵科目。2021年04月44(六)关于长期资产的会计科目设计大部分固定资产更新前需作撤除处置，这一过程既发生撤除费用又带来撤除后的变价收入，为核算固定资产清理损益可以设置“固定资产清理〞科目。对于企业购买一年以上股票、债券及对联营企业投资的投资业务可以设置“长期股权投资〞、“可供出卖金融资产〞、“持有至到期投资〞等科目核算。2021年04月45长期投资分得的股息、利息、利润也要设置科目核算，按其性质可以设置“投资收益〞科目。企业固定资产更新、修缮、安装采用自营工程时，可以设置“在建工程〞科目核算。企业对拥有的专利、商标、土地运用权等可以按其特点设置“无形资产〞科目。无形资产的价值按估计运用年限逐期转作费用。为了反映无形资产原值信息以及各期分摊额计算的合理性，故设“累计摊销〞科目。

(六)关于长期资产的会计科目设计2021年04月46(七)关于流动资产的会计科目设计流动资产种类较多，按其性质可以划分为货币资产、存货资产、债务资产等。1．货币性资产的会计科目设计。根据国家的现金管理制度及银行结算方式和结算管理的需求，可以对货币性资产分设“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞三个科目。

2021年04月47(七)关于流动资产的会计科目设计2．存货资产的会计科目的回想为耗用而贮藏的存货，根据企业规模大小和资料管理的需求可设置“原资料〞科目，再按资料类别种类设置二级科目。复习：对原资料按方案本钱或实践本钱核算的企业，分别应设置哪些会计科目，如何对购入和发出的资料进展账务处置。

2021年04月48“库存商品〞核算商品流通企业购人待售的商品以及工业企业的产品存货。复习：工业企业按定额本钱或实践本钱核算，商品流通企业按进价或售价进展库存商品核算，分别应设置哪些会计科目，如何对库存商品入库和商品发出进展账务处置。

(七)关于流动资产的会计科目设计2021年04月49(八)往来结算会计科目的设计企业在采购、销售和分配各个环节，构成了各种债务、债务的往来结算关系。企业往来业务按内容可以分为：购销往来、其他往来、分配往来。1．购销往来的会计科目设计企业在购货业务中构成的应付货款是一项债务，销售业务中构成的应收货款是一项债务。根据其性质可以分别设置“应收账款〞、“应付账款〞、“应收票据〞、“应付票据〞科目核算。存在预收、预付货款业务的企业，还可以设置“预收账款〞、“预付账款〞科目。2021年04月502．其他往来的会计科目设计企业对购销业务以外的往来业务构成的债务、债务，可以设置“其他应收款〞、“其他应付款〞科目核算。再根据业务类型设置相应二级科目。假设企业分支机构和内部单位较多，对内部往来与资金拨付还需设置科目核算。对资金拨付业务，总机构与分支机构可以对应设置“拨付所属资金〞、“总部拨人资金〞科目。对内部单位结算可以设置“内部往来〞科目。(八)往来结算会计科目的设计2021年04月513．分配往来的会计科目设计。企业应上交财政的款项，包括各种税金及规定的其他应交款项。这些款项就是在分配环节中企业对国家的应付款项。对这些应付款项可按性质设置“应交税费〞科目核算。

(八