第十三章(新会计准则)或有事项

第十三章或有事项主讲人：谢树志第十三章或有事项第一节或有事项概述第二节或有事项确实认和计量第三节或有事项会计的详细运用第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征〔一〕或有事项的概念是指过去的买卖或者事项想成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才干决议的不确定事项。常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产质量量保证〔含产品〕、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺〔注：该项内容虽然在准那么中被列为或有事项，但在实际界和实务届还存在着比较大的争议〕等。【思索】如何了解：“未决诉讼〞这一概念？〔二〕或有事项的特征或有事项是截止资产负债表日的一种现存情况。这种情况的特征是：属于曾经发生的事项，且属于不确定事项。〔1〕或有事项是由过去的买卖和事项构成的由过去的买卖或者事项构成，是指或有事项的现存情况〔截止资产负债表日〕是过去买卖或者事项引起的客观存在，而不是未来将要发生的事项。〔2〕或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果能否发生具有不确定性或者或有事项的结果估计将会发生，但发生的详细时间或金额〔或影响大小〕具有不确定性。〔3〕或有事项的结果须由未来事项决议〔不完全由企业控制的事项〕由未来事项决议，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才干决议。或有事项对企业是有利影响还是不利影响，或知是有利影响但影响多大，在或有事项发生时是难以确定的，只能由未来不确定事项的发生或不发生才干证明。第一节或有事项概述第一节或有事项概述二、或有负债和或有资产或有事项的结果能够会产生负债、资产、估计负债、或有负债或者或有资产。其中，估计负债属于负债的范畴，普通符合负债确实认条件而应予确认。随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债能够转化为企业的估计负债或负债，或者消逝；或有资产也有能够构成企业的资产或者消逝。〔一〕或有负债是指过去的买卖或者事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明；或过去的买卖或者事项构成的现时义务，履行该义务不是很能够导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务第一节或有事项概述〔1〕潜在义务潜在义务是指结果取决于未来不确定事项的能够义务。也就是说，潜在义务最终能否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才干决议。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证明。〔2〕现时义务1、现时义务的概念是指企业在现行条件下已承当的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于：该现时义务的履行不是很能够导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很能够导致经济利益流出企业〞，是指该现时义务导致经济利益流出企业的能够性不超越50%〔含50%〕；“金额不能可靠计量〞是指该现时义务导致经济利益流出企业的“金额〞难以合理估计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。“现时〞可以了解为：作为义务承当方的另一方——权益拥有方曾经明确或根本明确。【思索】“现时义务〞与“现实义务〞的关系？第一节或有事项概述注：1)根本确定：发生的能够性大于95%但小于100%；2)很能够：发生的能够性大于50%但小于或等于95%；3)能够：发生的能够性大于5%但小于或等于50%；4)极小能够：发生的能够性大于0但小于或等于5%。第一节或有事项概述2、现时义务的判别<国际会计准那么第37号——预备、或有事项和或有资产>第15段、16段：“在极少数情况下，会不清楚能否存在一项现时义务，在这些情况下，假设思索一切可获得的证据后，发如今资产负债表日多半会〔注：相当于我国准那么中的“很能够〞〕存在现时义务，那么可以以为过去事项导致了一项现时义务〞。“在几乎一切的情况下，过去的事项能否已导致了一项现时义务是明确的……〞。第一节或有事项概述〔二〕或有资产是指过去的买卖或者事项构成的潜在资产，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只需随着经济情况的变化，经过某些未来不确定事项的发生或不发生才干证明其能否会构成企业真正的资产。留意：或有负债和或有资产不符合负债要素的定义和确认条件，企业不该当确认或有负债和或有资产，而该当经行相应的披露。“或有〞的含义就是“不予确认〞。第一节或有事项概述3、现时义务的分类包括法定义务和推定义务。法定义务和推定义务使企业别无现实的选择，只能履行该义务。法定义务：是指因合同〔经过其明确的或隐含的条款〕、法规或其他司法解释等产生的义务。推定义务;是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的特定行为，泛指企业以往实务中的习惯做法、公开的政策或相当明确的当前声明，企业向其他各方阐明它将承当特定的责任，以及企业使其他各方构成了对企业将履行那些责任的合理预期。第二节或有事项确实认和计量或有事项确认的总体概略：〔1〕或有事项构成的义务:1、现时义务假设属于金额可以可靠地计量且经济利益很能够流出企业的，确以为估计负债〔特殊的负债〕并且在财务报表附注中进展披露〔包括详细种类、缘由以及所产生的影响等〕；假设属于金额可以可靠地计量且经济利益根本确定流出企业的，确以为其他应付款〔普通的负债〕，但普通不需求在财务报表附注中进展披露。第二节或有事项确实认和计量其他的〔金额不能可靠地计量，或经济利益流出企业的能够性在很能够以下的〕，作为或有负债处置：不确以为负债，但普通需求在财务报表附注中披露〔假设经济利益流出企业的能够性为“极小能够〞，也可不予披露；另外，对于未决诉讼、未决仲裁等，企业可经行“有限披露〞〕。2、潜在义务不确以为负债，但作为或有负债需求在财务报附注中披露。第二节或有事项确实认和计量〔2〕或有事项而构成的资源都属于潜在资源〔潜在资产〕：假设属于金额可以可靠计量且经济利益根本确定流入企业的，确以为其他应收款，并且普通需求在财务报表附注中进展披露；其他的〔金额不能可靠地计量，或经济利益流出企业的能够性在根本确定一下的〕，作为或有资产处置：不确以为资产，并且普通也不需求再财务报表附注中披露〔注：当经济利益流入企业的能够性在很能够〔包括很能够〕以上时可以在财务报表附注中披露，包括详细种类、缘由以及所产生的影响等〕。第二节或有事项确实认和计量一、估计负债确实认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，该当确以为估计负债：1、该义务是企业承当的现时义务该义务是企业承当的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承当的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。2、履行该义务很能够导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的能够性超越50%但小于或等于95%。第二节或有事项确实认和计量留意：假设导致经济利益流出企业的能够性为“根本确定〞，并且属于现时义务以及金额可以可靠地计量，那么企业对该现时义务应该确以为〔普通〕负债。3、该义务的金额可以可靠地计量是指与或有事项相关的现时义务的金额可以合理的估计。第二节或有事项确实认和计量二、估计负债的计量估计负债的计量主要涉及两个问题：一是最正确估计数确实定；二是预期可获得补偿的处置。〔一〕最正确估计数确实定估计负债该当按照履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进展初始计量。“最正确估计应是在资产负债表日履行该义务、或将该义务转让给第三方而合理支付的金额。对结果和财务影响的估计，是由企业的管理层根据判别，同时辅之以类似买卖的阅历和〔某些情况下〕独立专家出具的报告来确定的。应思索的证据包括资产负债表日后事项提供的追加证据〞。第二节或有事项确实认和计量1、或有事项涉及单个工程〔对方当事人为一人〕的，按照最能够发生金额〔“最能够的结果〞〕确定，即按照单一的金额进展估计。“涉及单个工程〞指或有事项涉及的工程只需一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。留意：“最能够〞，是指发生的能够性最大，且超越了50%。第二节或有事项确实认和计量最正确估计数应该采用“预期价值法〞确定。详细该当分别以下两种情况处置：

〔1〕所需支出存在一个延续范畴，且该范围内各种结果发生的能够性一样，那么最正确估计数该当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。〔“假设存在能够结果的延续区间，且该区间每一点和其他各点的能够性都一样，那么可采用区间的中点〞。〕〔2〕所需支出不存在一个延续范围，或者虽然存在一个延续范围但该范围内各种结果发生的能够性不一样。在这种情况下，最正确估计数按照如下方法确定：第二节或有事项确实认和计量【例题1】2021年11月2日，A公司因与B公司签署了相互担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2021年12月31日，诉讼尚未判决。但由于B公司运营困难，A公司很能够要承当还款连带责任。据估计，A公司承当还款金额200万元责任的能够性为60%，而承当还款金额100万元责任的能够性为40%。A公司因连带责任而承当了现时义务，该义务的履行很能够导致经济利益流出企业,且该义务的金额可以可靠地计量。A公司应在20×3年12月31日确认一项估计负债200万元〔最能够发生金额〕，并在财务报表附注中作相关披露。借：营业外支出——赔偿支出200贷：估计负债——未决诉讼200第二节或有事项确实认和计量2、或有事项涉及单个工程但不存在最能够发生金额〔注：不存在能够性最大或虽存在但未超越50%的〕，或涉及多个工程的，按照各种能够结果及相关概率计算确定。“涉及多个工程〞指或有事项涉及的工程不止一个，如产质量量保证。在产质量量保证中，提出产品保修要求的能够有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。第二节或有事项确实认和计量【例题2】甲公司销售商品时向顾客保证商品售出后6个月内，企业承当顾客因制造方面的缺陷发生的修缮费用。假设在一切售出商品中发生100万元的修缮费用；假设在一切售出商品中发现较大缺陷，那么要发生400万元的修缮费用。甲公司过去的阅历和未来预测显示，2021年，75%的已售商品将没有缺陷，20%的已售商品将有较小缺陷，5%的已售商品将有较大缺陷。甲公司因销售商品而承当了现时义务，该义务的履行很能够导致经济利益流出企业,且该义务的金额可以可靠地计量。A公司应在2021年12月31日确认一项估计负债，并在财务报表附注中作相关披露。第二节或有事项确实认和计量最正确估计数=〔0×75%〕+〔100×20%〕+〔400×5%〕=400〔万元〕借：销售费用400贷：估计负债——产质量量保证400第二节或有事项确实认和计量〔二〕预期可获得的补偿企业清偿估计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只需在根本确定可以收到时〔前提是企业很能够履行该现时义务〕才干作为资产单独确认。确认的补偿金额不该当超越估计负债的账面价值。第二节或有事项确实认和计量留意：“预期可获得的补偿〞不属于独立的或有事项，而是原或有事项的组成内容。企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终能否真的会转化为企业真正的资产〔即，企业能否可以收到这项补偿〕具有较大的不确定性，企业只能在根本确定可以收到补偿时才干对其进展确认。根据资产和负债不能随意抵销的原那么，预期可获得的补偿在根本确定可以收到时该当确以为一项资产，而不能作为估计负债金额的扣减。补偿的金额冲减所确认估计负债而所确认的损益。第二节或有事项确实认和计量留意：补偿金额确实认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只需在“根本确定〞可以收到时予以确认；二是确认金额，确认的金额是根本确定可以收到的金额，而且不能超越相关估计负债的金额。第二节或有事项确实认和计量【例题3】甲企业因或有事项〔假设为未决诉讼〕确认了一项估计负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额根本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项估计负债50万元和一项资产35万元。借：营业外支出——赔偿支出50贷：估计负债——未决诉讼50借：其他应收款——乙企业35贷：营业外支出——赔偿支出35第二节或有事项确实认和计量〔三〕估计负债的计量〔最正确估计数确实定〕需求思索的要素企业在确定最正确估计数时,该当综合思索与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等要素。〔1〕风险和不确定性风险是对过去的买卖或事项结果的变化能够性的一种描画。风险的变动能够添加估计负债的金额。企业在不确定的情况下进展判别需求谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。企业该当充分思索与或有事项有关的风险和不确定性，在此根底上按照最正确估计数确定估计负债的金额。留意：不确定性并不阐明企业该当确认过多的估计负债和故意夸张负债。第二节或有事项确实认和计量〔2〕货币时间价值估计负债的金额通常该当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，该当按照未来应支付金额的现值确定。因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，假设估计负债确实认时点间隔实践清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响艰苦〔通常时间为3年以上且金额较大〕，那么在确定估计负债的金额时，应思索采用现值计量，即经过对相关未来现金流出进展折现后确定最正确估计数。第二节或有事项确实认和计量将未来现金流出折算为现值时，需求留意以下三点：1、用来计算现值的折现率，该当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率〔注：普通情况下，折现率=无风险折现率〔市场利率〕+风险报酬率〕；2、风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整要素，也可以在确定折现率时予以思索，但不能反复反映；思索了风险的未来现金流量按照不再思索风险的折现率进展折现，或：未思索风险的未来现金流量按照思索了风险的折现率进展折现。【思索】“思索了风险的未来现金流量〞与“未思索风险的未来现金流量〞的大小关系，“未思索风险的折现率〞与“思索风险的折现率〞的大小关系。3、随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改动的情况下，估计负债的现值将逐渐增长。企业该当在资产负债表日，对估计负债的现值进展重新计量。第二节或有事项确实认和计量【例题4】企业在2021年底估计：企业将在2021年底很能够现金流出100万元，折现率为10%。2021年的现值=100×〔1+10%〕-32021年的现值=100×〔1+10%〕-22021年的现值=100×〔1+10%〕-1100×〔1+10%〕-3<100×〔1+10%〕-2<100×〔1+10%〕-1

第二节或有事项确实认和计量〔3〕未来事项企业该当思索能够影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，假设有足够的客观证听阐明它们将发生，那么该当在估计负债计量中予以思索相关未来事项的影响，但不应思索预期处置相关资产构成的利得〔注：主要是针对重组义务〕。第二节或有事项确实认和计量留意：企业该当在资产负债表日对估计负债的账面价值进展复核。有确凿证听阐明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数，该当按照当前最正确估计数对该估计负债的账面价值进展调整〔注：会计估计变卦〕。假设企业在资产负债表日后期间，有确凿证听阐明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数，该当按照当前最正确估计数对该估计负债的账面价值进展调整，或在资产负债表日对现时义务因没有满足估计负债确实认条件而没有确认估计负债的，企业在资产负债表日后期间，有确凿证听阐明可以确认的，作为资产负债表日后事项处置。第三节或有事项会计的详细运用一、未决诉讼或未决仲裁企业〔通常在资产负债表日〕根据最正确估计数：借：管理费用——诉讼费营业外支出——赔偿支出贷：估计负债——未决诉讼留意：对于未决诉讼，企业当期实践发生的诉讼损失金额与已计提的相关估计负债之间的差额，应分别情况处置：第三节或有事项会计的详细运用【例题5-1】A公司2021年11月遭到B公司的起诉，B公司要求A公司赔偿经济损失100万元。2021年12月31日，A公司根据实践情况和所掌握的证据以为：公司很能够将赔付B公司90万元。2021年2月15日，A公司将2021年度财务报表对外报出，2021年2月28日，法院作出一审问决，A公司赔偿100万元，A公司预备提出上诉。2021年2月28日：借：营业外支出——赔偿支出10贷：估计负债——未决诉讼10第三节或有事项会计的详细运用【例题5-2】如上例，假设A公司在2021年底以为：虽然公司对B公司侵权现实比较清楚，但法院还没有正式开庭，所以也就没有确认估计负债。其他资料同上。分析：企业在前期资产负债表日，根据当时实践情况和所掌握的证据本来该当可以合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的现实严重不符〔如未合理估计损失或不恰当地多计或少计损失〕，该当按照前期重要过失更正的方法进展处置。第三节或有事项会计的详细运用2021年2月28日：借：以前年度损益调整——2021年度营业外支出100贷：估计负债——未决诉讼100A公司需求调整公司2021年度财务报表的比较数据〔资产负债表的年初数、利润表的上年数〕，并在2021年度财务报表附注中进展披露。第三节或有事项会计的详细运用【例题5-3】如上例，假设A公司在2021年底以为：虽然公司对B公司侵权现实比较清楚，但法院还没有正式开庭并且国家有关这方面的法律规定还是“空白〞，所以也就没有确认估计负债。其他资料同上。分析：企业在前期资产负债表日，根据当时实践情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因此未确认估计负债，那么在该项损失实践发生的当期，直接计入当期营业外支出。2021年2月28日：借：营业外支出——赔偿支出100贷：估计负债——未决诉讼100第三节或有事项会计的详细运用【例题6】A公司2021年11月遭到B公司的起诉，B公司要求A公司赔偿经济损失100万元。2021年12月31日，A公司根据实践情况和所掌握的证据以为：公司很能够将赔付B公司90万元。2021年2月28日，法院作出一审问决，A公司赔偿100万元，A公司预备提出上诉。2021年3月15日，A公司将2021年度财务报表对外报出。分析：资产负债表日后至财务报告同意报出日之间发生的需求调整或阐明的未决诉讼，按照<企业会计准那么第29号——资产负债表日后事项>的有关规定进展处置。第三节或有事项会计的详细运用2021年2月28日：借：以前年度损益调整——2021年度营业外支出100贷：估计负债——未决诉讼100A公司调整2021年度财务报表的报告数据〔资产负债表的期末数、利润表的本年数〕以及2021年度财务报表的比较数据，并无需在财务报表附注中进展披露。第三节或有事项会计的详细运用二、债务担保根据最正确估计数：借：营业外支出——担保支出贷：估计负债——债务担保留意：担保支出属于“永久性差别〞。假设估计可获得的补偿满足确认条件：借：其他应收款贷：营业外支出——担保支出第三节或有事项会计的详细运用三、产质量量保证企业该当在符合确认条件的情况下，根据最正确估计数确认。借：销售费用——产质量量保证贷：估计负债——产质量量保证留意：〔1〕假设发现保证费用的实践发生额与估计数相差较大，应及时对估计比例进展调整；〔2〕假设企业针对特定批次产品确认估计负债，那么在保修期终了时，应将“估计负债——产质量量保证〞余额冲销，不留余额；〔3〕已对其确认估计负债的产品，如企业不再消费了，那么应在相应的产质量量保证期满后，将“估计负债——产质量量保证〞余额冲销，不留余额。第三节或有事项会计的详细运用四、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足估计负债确实认条件，该当确以为估计负债。待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。亏损合同，是指在履行合同义务过程中，发生的本钱预期将超越与合同相关的未来流入经济利益的合同。估计负债的计量该当按照反映退出该合同的最低净本钱，即履行该合同的本钱〔发生的本钱预期将超越与合同相关的未来流入经济利益的差额〕与未能履行该合同而发生的补偿或处分两者之中的较低者。第三节或有事项会计的详细运用企业对亏损合同进展会计处置，需求遵照以下两点：〔1〕假设与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认估计负债；假设与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很能够导致经济利益流出企业和金额可以可靠地计量的，通常该当确认估计负债；〔2〕待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，该当对标的资产进展减值测试并按规定确认减值损失，假设估计亏损超越该减值损失，应将超越部分确以为估计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足估计负债确认条件时，该当确以为估计负债。第三节或有事项会计的详细运用【例题7】甲上市公司2021年1月1曰采用运营租赁方式租入一条消费线消费A产品，租赁期4年。甲上市公司利用该消费线消费的A产品每年可获利20万元。2021年12月31日，甲上市公司因市政规划调整不得不迁址，且因宏观政策调整决议停产A产品，但运营租赁合同不可撤销，还要继续2年，且消费线无法转租给其他单位。第三节或有事项会计的详细运用分析：甲公司与其他公司签署了不可撤销的运营租赁合同，负有法定义务，必需继续履行租赁合同〔交纳租金〕。因此，甲公司执行原运营租赁合同不可防止要发生的费用很能够超越预期获得的经济利益，该运营租赁合同变成亏损合同，该当在20×2年12月31日根据未来应支付的租金的最正确估计数确认估计负债。借：营业外支出——亏损合同支出〔应支付的租金的最正确估计数〕贷：估计负债——亏损合同第三节或有事项会计的详细运用【例题8】乙企业201l年1月1日与某外贸公司签署了一项产品销售合同，商定在201l年2月15日以每件产品150元的价钱向外贸公司提供1万件A产品，假设不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品,签署合同时产品尚未开场消费。但企业开场筹备原资料以消费这批产品时，原资料价钱忽然上升，估计消费每件产品需求破费本钱175元。假设乙企业产品本钱为每件175元，而销售为每件150元，每销售1件亏25元，合计损失25万元。假设撤销合同，那么需求交纳45万元的违约金。因此，这项销售合同变成一项亏损合同。第三节或有事项会计的详细运用乙企业该当按照履行合同所需本钱与违约金中的较低者确认一项估计负债：借：营业外支出250000贷：估计负债250000待相关产品消费完成后,将已确认的估计负债冲减产品本钱：借：估计负债250000贷：库存商品250000【思索】A公司预备将所持有的原资料加工成某产品对外出卖，原资料本钱为100万元，销售合同曾经签署，产品售价为90万元，而加工费竟高达92万元。问A公司应如何确认损失？第三节或有事项会计的详细运用【例题9】A公司于2021年7月与B公司签署一项销售合同，A公司于2021年3月向B公司售出甲产品100件，售价50万元/件。假设A公司不能按时一次性交货，将向B公司支付违约金125万元。截止2021年12月31日已消费完工产品50件，总本钱2540万元。未完工产品10件，总本钱400万元，估计将要发生追加本钱90万元。其他产品尚未开工，估计单位本钱52万元/件。假设A公司2021年利润总额500万元，所得税率25%。第三节或有事项会计的详细运用2021年：履行合同的本钱〔净本钱〕=〔2540+400+90+40×52〕-100×50=110〔万元〕退出合同〔未履行合同〕的违约金=125万元由于本合同存在〔部分〕标的资产，所以，应对标的资产减值测试：50件已完工产品以及10件未完工产品的减值损失=〔2540+400+90〕-60×50=30〔万元〕借：资产减值损失30贷：存货跌价预备30估计亏损超越该减值损失=110-30=80〔万元〕，应将超越部分确以为估计负债：借：营业外支出——亏损合同本钱80贷：估计负债——亏损合同80第三节或有事项会计的详细运用【案例9】2021年6月A公司未完工产品全部完工，实践追加消费本钱150万元。新开工制造的产品30件，其中截止2021年12月31日已全部完工20件，每件本钱51万元；未完工产品10件，总本钱450万元，估计将要发生追加本钱100万元，未开工的产品10件，估计单位本钱48万元/件。假设2021年A公司利润总额400万元，所得税率25%。要求：假设不思索与产品销售过程中的相关税费，作A公司2021年、2021年的会计处置。第三节或有事项会计的详细运用应纳税所得额=500+30+80=610〔万元〕借：所得税费用——当期所得税费用152.5贷：应交税费——应交所得税152.5存货的账面价值=〔2540+400+90〕-30=3000〔万元〕，计税根底=3030万元。借：递延所得税资产7.5贷：所得税费用——当期所得税费用7.5估计负债的账面价值=80万元，计税根底=0借：递延所得税资产20贷：所得税费用——当期所得税费用20第三节或有事项会计的详细运用2021年：当年新开工的产品在当年完工20件：借：估计负债——亏损合同40贷：库存商品40履行合同的本钱〔净本钱〕=2540+400+150+20×51+450+100+10×48〕-1100×50=140〔万元〕退出合同〔未履行合同〕的违约金=125万元由于本合同存在〔部分〕标的资产，所以，应对标的资产减值测试：第三节或有事项会计的详细运用应纳税所得额=400+90-35=455〔万元〕。借：所得税费用——当期所得税费用113.75贷：应交税费——应交所得税113.75库存商品的账面价值=〔2540+400+150+20×51-40+450〕-120=4400〔万元〕计税根底=2540+400+150+20×51+450=4560〔万元〕“递延所得税资产〞的余额=〔4560-4400〕×25%=40〔万元〕借：递延所得税资产40-7.5=32.5贷：所得税费用——递延所得税费用32.5第三节或有事项会计的详细运用80件已完工产品以及10件未完工产品的减值损失=〔25