财政资金调拨与往来款项的核算

第四章财政资金调拨与往来款项的核算学习目标1.理解预算补助的内容，掌握预算补助的核算方法；2.理解预算上解的内容，掌握预算上解的核算方法；3.理解调入资金的概念，掌握调入资金的核算方法；4.理解预算周转金的概念，掌握预算周转金的核算方法；5.理解预算稳定调节基金的概念，掌握预算稳定调节基金的核算方法；6.理解往来款项的含义及核算方法。内容提要4.1预算补助的核算4.2预算上解的核算4.3调入资金的核算4.4预算周转金的核算4.5预算稳定调节基金的核算4.6往来款项的核算4.1预算补助的核算预算补助的内容预算补助核算的会计科目预算补助的账务处理预算补助的内容预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。对于上级财政来说是补助支出，对于下级财政那么是补助收入。1.体制补助2.单项补助预算补助核算的会计科目补助收入科目补助支出科目预算补助的账务处理1.补助收入的账务处理2.补助支出的账务处理1.补助收入的账务处理【例4-1】甲县财政局有关补助收入的业务如下：〔1〕收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助款500000元。借：国库存款500000贷：补助收入——一般预算补助500000〔2〕收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580000元。借：国库存款580000贷：补助收入——一般预算补助580000〔3〕在业务2的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了50000元，甲县财政局收到市财政局通知，应将多拨50000元退回市财政，先转作往来款处理。借：补助收入——一般预算补助50000贷：与上级往来50000〔4〕收到市财政局通知，将往来款200000元转作对该县一般预算补助。借：与上级往来200000贷：补助收入——一般预算补助2000002.补助支出的账务处理【例4-2】某市财政局有关补助支出的业务如下：〔1〕市财政局一般预算资金拨付给所属甲县自然灾害专项补助款500000元。借：补助支出——甲县—一般预算补助500000贷：国库存款500000〔2〕市财政局按财政体制拨付给乙县一般预算补助款300000元。借：补助支出——乙县—一般预算补助300000贷：国库存款300000〔3〕市财政局将与所属丙县的往来款项400000元，转作对丙县的一般预算补助支出。借：补助支出——丙县—一般预算补助400000贷：与下级往来—丙县400000〔4〕在业务3中，市财政局通知丙县财政局将多拨款50000元退回，转作往来款处理。借：与下级往来50000贷：补助支出——丙县—一般预算补助500004.2预算上解的核算预算上解的内容预算上解核算的会计科目预算上解的账务处理预算上解的内容预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一局部预算资金解交到上级财政。预算上解，对于上级财政来说是上解收入，而对于下级财政来说，那么是上解支出。1.体制上解2.单项上解预算上解核算的会计科目上解收入科目上解支出科目预算上解的账务处理1.上解收入的账务处理2.上解支出的账务处理1.上解收入的账务处理【例4-3】某市财政局有关预算上解的业务和会计分录如下：〔1〕市财政局收到所属甲县的一般预算上解款200000元。借：国库存款200000贷：上解收入——一般预算上解200000〔2〕市财政局将已收到的所属乙县的一般预算上解款180000元退还给乙县财政。借：上解收入——一般预算上解180000贷：国库存款180000〔3〕年终，市财政局将“上解收入——一般预算上解〞科目贷方余额580000元转入“预算结余〞科目。借：上解收入——一般预算上解580000贷：预算结余5800002.上解支出的账务处理【例4-4】甲、乙两县有关上解支出的业务和会计分录如下：〔1〕在例3业务1中，甲县上解市财政200000元一般预算上解款时，该县财政会计应作如下会计分录：借：上解支出——一般预算上解200000贷：国库存款200000〔2〕在例3业务2中，乙县财政收到市财政退还的上解款180000元时，乙县财政会计应作如下会计分录：借：国库存款180000贷：上解支出——一般预算上解1800004.3调入资金的核算调入资金是为了平衡预算从预算外收入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入资金。调入资金属于预算内外资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字。在年终决算时，一次性使用。应设“调入资金〞科目【例4-5】某市一财政局有关资金调拨的业务和会计分录如下：〔1〕市财政局将预算外资金500000元调入预算内。借：国库存款500000贷：调入资金——一般预算调入资金500000同时，预算外资金财政专户会计应编制如下会计分录： 借：政府调剂支出500000贷：财政专户存款500000〔2〕市财政局将自筹资金200000元调入预算内。借：国库存款200000贷：调入资金——一般预算调入资金200000续上例〔3〕市财政局从基金预算结余中调出600000元，用于平衡预算收支。借：调出资金——基金预算调出资金600000贷：调入资金——一般预算调入资金600000同时，借：国库存款——一般预算存款600000贷：国库存款——基金预算存款600000〔4〕期末将调出资金转入有关结余科目。借：调入资金——一般预算调入资金600000贷：预算结余600000借：基金预算结余600000贷：调出资金——基金预算调出资金6000004.4预算周转金的核算预算周转金是各级财政部门为了调剂预算年度内季节性收入与支出的差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度一般预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。设置“预算周转金〞科目。【例4-6】某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下：〔1〕县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算结余中设置预算周转金600000元。借：预算结余600000贷：预算周转金600000〔2〕县财政局收到上级财政机关拨来的预算周转金400000元。借：国库存款400000贷：预算周转金4000004.5预算稳定调节基金的核算预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金。财政会计为了核算预算稳定调节基金的增减变动情况，需要设置“调入预算稳定调节基金〞、“安排预算稳定调节基金〞和“预算稳定调节基金〞科目。【例4-7】某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下：〔1〕2007年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调节基金80000000元。借：安排预算稳定调节基金80000000贷：预算稳定调节基金80000000〔2〕2008年市财政局为了弥补预算缺口，从预算稳定调节基金中调用5000000元。借：预算稳定调节基金5000000贷：调入预算稳定调节基金50000004.6往来款项的核算上下级财政间往来款项的核算财政机关与预算单位之间往来款项的核算上下级财政间往来款项的核算【例4-8】某市财政局与县财政局有关往来款项的业务和会计分录如下：〔1〕市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300000元。市政府财政会计作如下会计分录：借：与下级往来300000贷：国库存款300000县政府财政会计收到借款时作如下会计分录：借：国库存款300000贷：与上级往来300000〔2〕市财政局将上例中借给县财政局的100000元转作对该县的补助。市政府财政会计作如下会计分录：借：补助支出——一般预算补助100000贷：与下级往来100000县政府财政会计作如下会计分录：借：与上级往来100000贷：补助收入——一般预算补助100000财政机关与预算单位之间往来款项的核算【例4-9】某市财政局与预算单位有关往来款项的业务如下：〔1〕某市财政局借给市教育局款项240000元，用于维修中小学教室。市政府财政会计作如下会计分录：借：暂付款240000贷：国库存款240000〔2〕上例市教育局借款经批准转作经费支出。市政府财政会计作如下会计分录：借：一般预算支出240000贷：暂付款240000〔3〕市财政局用基金预算存款借给市公共事业部门临时用款100000元。市政府财政会计作如下会计分录：借：暂付款100000贷：国库存款——基金预算存款100000〔4〕上例借给公共事业部门款项经批准转作基金预算支出。市政府财政会计作如下会计分录：借：基金预算支出100000贷：暂付款