高级财务会计讲义

高级财务会计讲义第二章债务重组欧理平重庆工学院会计学院olp@第一节债务重组的概述一、债务重组的概念1、概念：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：

〔一〕以资产清偿债务

〔二〕将债务转为资本

留意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组

〔三〕修正其他债务条件

〔四〕以上三种方式的组合第二节债务重组的会计处置债务重组会计处置的普通原那么1、债务人确认债务重组利得，计入营业外收入．非现金资产清偿同时确认资产转让损益，债务转为资本同时确认资本公积２.债务人确认债务重组损失，先冲预备，再计营业外支出．收到资产按公允价值入帐、债务重组的会计处置〔一〕以低于债务账面价值的现金清偿债务1、明确两个概念：①账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵工程后的净额。②账面余额：指某科目的账面实践余额，不扣除作为该科目备抵的工程〔如累计折旧、相关资产的减值预备〕即：账面价值=账面余额-相关备抵工程2、核算方法〔1〕原理减少的金额==>债务人：先冲“坏账预备〞，再计“营业外支出〞==>债务人：营业外收入债务人：借：银行存款坏帐预备营业外支出贷：应收帐款债务人借：应付帐款贷：银行存款营业外收入〔2〕分录例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量缺乏，短期内不能支付货款，经协商，乙企业赞同甲企业支付6万元的货款，余款不再归还。甲企业随即支付了6万元〔9.5万元〕货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账预备。债务人：

资本公积=10-6=4万

借：应付账款--乙企业10

贷：银行存款6

营业外收入—债务重组收益4

债务人：损失=〔10-1〕-6=3万借：银行存款6坏账预备1营业外支出--债务重组损失3贷：应收账款--甲企业10留意：〔1〕债务人先冲坏帐预备〔2〕营业外支出≤营业外收入〔3〕债务人能够无营业外支出，但债务人一定有营业外收入(二)以非现金资产抵偿债务1、原那么债务人：公允价值入帐，确认债务重组损失债务人：非现金资产公允价值－帐面价值资产转让损益负债-公允价值债务重组收益2.分录债务人：借：资产〔公允价值〕坏帐预备营业外支出贷：债务注：税费计入资产价值

债务人：借：负债**减值预备借/贷：资产转让损益贷：资产营业外收入资产转让损益表现方式多样非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别不同情况进展处置：

①非现金资产为存货的，该当视同销售处置，根据本书“第十三章收入〞相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。

②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

③非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益例：A股份〔以下简称A公司〕和B股份〔以下简称B公司〕均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2007年1月5日，A公司向B公司销售资料一批，增值税公用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2021年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债务已计提5万元坏账预备。

2021年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其消费的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司赞同B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

〔1〕B公司为该批产品开出的增值税公用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的本钱为200万元。

〔2〕该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2021年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元〔假定B公司用该设备抵偿上述债务不需求交纳增值税及其他流转税费〕。

A公司已于2021年10月收到B公司用于归还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处置，收到的设备作为固定资产处置。

要求：

〔1〕编制A公司2021年上述业务相关的会计分录。

〔2〕编制B公司2021年上述业务相关的会计分录。

〔1〕A公司应编制以下分录：借：库存商品300

应交税费－应交增值税

〔进项税额〕51

坏账预备5

固定资产200

营业外支出29

贷：应收账款585

2〕B公司应编制以下分录：借：固定资产清理234

累计折旧200

贷：固定资产434

借：固定资产清理2

贷：银行存款2借：应付账款585

贷：主营业务收入300

应交税费－应交增值税

〔销项税额〕51

固定资产清理200

营业外收入—债务重组收益34

借：主营业务本钱200

贷：库存商品200

借：营业外支出36〔236-200〕

贷：固定资产清理36(三)、以债务转为资本清偿债务的账务处置1原理：债务人：长期股权投资=公允价值债务人：资本公积／债务重组收益债务人：借：应付账款贷：股本〔实收资本〕资本公积---资本〔股本〕溢价营业外收入债务人：股权投资入账价值借：长期股权投资坏账预备营业外支出贷：应收账款例甲公司应收乙公司账款的账面余额为20万元由于乙公司无法归还，经双方协商赞同，乙公司以普通股来归还债务。假设每股普通股面值为1元，市价15元，乙公司以１０万股抵偿这项债务〔不思索相关税费〕。甲公司对应收账款提取坏账预备1万元，假设甲公司将债务转为股权后，长期股权投资按本钱法核算。债务人：乙公司的会计处置借：应付账款20贷：股本〔实收资本〕10资本公积---资本〔股本〕溢价5营业外收入债务人：甲公司会计处置股权投资入账价值=20-1=19借：长期股权投资1５坏账预备1营业外支出４贷：应收账款20〔四〕、修正其他债务条件主要表现为延伸债务归还期限、延伸归还期限并加收利息、延伸归还期限并减少债务本金或利息等方式。1、不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。2.附或有条件的债务重组是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。或有收益：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。或有支出：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。不附或有条件1.债务人原那么：将债务账面余额减记至重组债务公允价值，差额先冲坏帐预备，再计营业外支出借：应收帐款—债务重组〔公允价值〕坏帐预备营业外支出贷：应收帐款——**企业〔帐面余额〕2.债务人原那么：将债务帐面余额减记至未来应付金额，差额计入营业外收入借：应付账款——**企业〔帐面余额〕贷：应付账款——债务重组〔未来应付金额〕营业外收入如为带息债务〔债务〕，重组后债务债务不包括利息，实践收到〔支付〕时正常处置1.原那么：或有事项单独处置2.处置〔1〕重组时债务人单独确认估计负债，债务人不确认或有资产〔2〕实践收到/支付时的

附有或有条件的债务重组A：或有条件不满足债务人：借：估计负债贷：营业外收入B或有条件满足债务人：借：银行存款贷：营业外支出(五〕以混合组合方式清偿债务的账务处置逐渐正常处置【例11-8】A企业和B企业均为增值税普通纳税人。A企业于20×4年6月30日向B企业出卖产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税税额l70000元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×5年l2月31日，A企业对该应收账款提取的坏账预备为5000元。B企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20×5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：

〔1〕B企业以产品一批归还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。B企业开出增值税公用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。

〔2〕A企业赞同减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其他债务的归还期延至20×6年l2月31日。

分析B，债务人负债＝〔1000000+170000〕×〔1+4%÷2〕=1193400〔元〕偿债条件：产品：公允３0000，税5100重组后债务：[1193400-30000×〔1+17%〕]×60%：〔1193400—35100〕×60%=694980〔元〕

重组收益：1193400-30000-5100-694980=463320

分录借：应付账款1193400

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕5100

应付账款——债务重组694980

营业外收入——债务重组利得463320

借：主营业务本钱20000

贷：库存商品20000

分析A——债务人债务：＝〔1000000+170000〕×〔1+4%÷2〕=1193400〔元〕收到：产品：3