会计核算的基本前提和一般原则

第二章会计核算的根本前提和普通原那么会计准那么的意义第一节会计核算的根本前提第二节会计核算的普通原那么会计准那么一、会计准那么的涵义亦称会计原那么。会计任务的规范，评价会计任务质量的准绳。它是对于发生的经济业务如何进展会计处置和编制财务报告所作出的原那么规定，或者说是这一过程中应该遵照的公认原那么。二、会计准那么的作用1规范会计任务，提高会计任务质量2维护正常的经济次序，加强宏观及微观经济管理3有利于国际交流，构成国际的会计言语，加强投资、信贷、及贸易者的自信心。我国财政部于1992年11月30日发布了<企业会计准那么>，次年7月1日执行；2006年2月15日，财政部又发布了包括1项根本准那么和38项详细准那么在内的企业会计准那么体系，2007年1月1日起实施。企业会计准那么体系包括三个层次：一是根本准那么，在整个准那么体系中起统驭作用，主要规范会计目的、会计假设、会计信息质量要求、会计要素确实认、计量和报告原那么等，根本准那么的作用是指点详细准那么的制定和为尚未有详细准那么规范的会计实务问题提供处置原那么；二是详细准那么，包括存货、固定资产、无形资产等38项准那么，主要规范企业发生的详细买卖或者事项的会计处置，为企业处置睬计实务问题提供详细而一致的规范；三是会计准那么运用指南，主要包括详细准那么解释和会计科目、主要账务处置等，为企业执行会计准那么提供操作性规范。一、会计根本假设的涵义

会计根本假设(AccountingAssumption)，通常也叫做会计核算的根本前提，它是据以进展会计核算的根底性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判别，是会计核算的根底条件。由于会计核算面对的社会经济环境变化不定，因此会计人员有必要对其做出判别。第一节会计核算的根本前提二、会计根本假设的内容

根据现代会计实际，会计核算的根本前提包括：会计主体继续运营会计分期货币计量〔一〕会计主体(AccountingEntity)1.涵义会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围，是会计任务为其效力的特定单位或组织，这里所谓特定的组织主要是指企业组织。〔企业会计准那么——根本准那么第五条：“企业该当对其发生的买卖或事项进展会计确认、计量和报告。〞〕会计核算首先要明确核算的空间范围，也就是要明确会计主体。简单地说：为“谁〞效力，“谁〞就是会计主体。2.以企业作为会计核算的主体，即会计主体只核算本身发生的各项买卖或事项，记录和反映本企业本身的各项消费运营活动，它要求区分企业本身的经济活动与其他企业单位的经济活动；把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来。3.会计主体与法律主体并不是同一概念普通来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。会计主体可以是独立的法人、也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。会计主体的范畴要比法律主体的范畴大得多。〔二〕继续运营〔GoingConcern〕继续运营，是指在可以预见的未来企业将会按当前的规模和形状继续运营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也就是说，在预见的未来，企业不会进展清算、解散、倒闭。<企业会计准那么>第六条规定：“企业会计确认、计量和报告该当以继续运营为前提。〞会计核算上所运用的一系列会计处置方法都是建立在继续运营前提的根底上。继续运营假设的意义明确这一根本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途运用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此根底上选择会计政策和估计方法。它保证了根本的会计方法和会计原那么得以正常运用。在企业确定破产清算时这一假设就不再适用。〔三〕会计分期〔AccountingPeriod〕会计分期，是指将一个企业继续运营的消费运营活动期间划分为假设干延续的、长短一样的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完好的会计年度的报告期间。││││││将企业的消费运营期人为的划分为假设干相等的期间1月份2月份3月份4月份……上期本期下期会计期间假设的意义确定了会计核算的时间范围，并由此产生了具有期间特点的会计要素，如收入、费用，以及这些要素确实认与计量问题。由于有了会计期间，才产生了本期和非本期的区别；由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。〔四〕货币计量〔MonetaryMeasure〕货币计量，是指会计主体在进展财务会计确认、计量和报告时，以货币计量反映会计主体的财务情况、运营成果和现金流量。——会计要以货币作为共同计量单位——货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予思索记账本位币记账本位币是会计核算用来作为一致的价值的尺度进展货币计量的币种。以保证会计核算的综合性、可比性。我国<会计法>规定，会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告该当折算为人民币。第二节会计核算的普通原那么一、会计根底二、会计信息质量要求三、会计计量权责发生制〔AccrualBasis〕<企业会计准那么>第九条规定：“企业该当以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告。〞问题提出处理的问题——收入与费用确实认条件——收入的获得和费用的构成与其款项收付不在同一期间根据——会计期间假设一、会计根底1.含义权责发生制是指企业的收入和费用确实认，均以权益曾经构成或义务〔责任〕曾经发生为规范。对于收入，不论款项能否实践收到，以收取权益的发生确定其归属期；对于费用，不论款项能否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。收付实现制是指企业的收入和费用确实认，以款项的实践收、付为规范。2.判别规范权责发生制〔accrualbasis〕〔1〕收入确认——以收入获得的权益构成为标志，而不论款项能否曾经收到〔2〕费用确认——以费用承当责任的发生为标志，而不论款项能否曾经支付现金收付制〔cashbasis〕〔1〕收入确认——以收到现金的时间为规范〔2〕费用确认——以支付现金的时间为规范4.适用情况相对应于权责发生制，收付实现制是目前我国行政单位会计所采用的会计根底，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的根据。事业单位会计除运营业务可以采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。企业会计一致要求以权责发生制为会计根底。

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的根本要求，是使财务报告中所提供会计信息对运用者决策有用应具备的根本特征。会计的目的是向财务报告运用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准那么的主要目的，会计信息质量的高低是衡量会计任务成败的规范。衡量会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可了解性、可比性、本质重于方式、重要性、谨慎性和及时性等。二、会计信息质量要求1．可靠性可靠性要求企业该当以实践发生的买卖或者事项为根据进展确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好。2．相关性〔Relevance〕相关性要求企业提供的会计信息该当与财务报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务报告运用者对企业过去、如今或者未来的情况做出评价或者预测。相关性是以可靠性为根底的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。会计信息质量的最高层次特征是“决策有用性〔Decisionusefulness〕〞。假设对决策无益，就不值得提供该信息。相关性具有提示差别、影响决策的才干。3.可了解性〔Understandability〕

可了解性要求企业提供的会计信息该当明晰明了，便于财务报告运用者了解和运用。随着我国经济的不断开展，会计信息的运用者越来越广泛，这在客观上对会计信息的简明和通俗易懂提出了越来越高的要求。4．可比性〔Comparability〕可比性要求企业提供的会计信息该当相互可比。对于同一企业不同时期发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用一致的会计政策，不得随意变卦〔纵向可比〕；对于不同企业发生的一样或者类似的买卖或者事项，也该当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，以使不同企业按照一致确实认、计量和报告要求提供会计信息〔横向可比〕。

5.本质重于方式〔SubstanceoverForm〕本质重于方式要求企业该当按照买卖或者事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或者事项的法律方式为根据。5.本质重于方式〔SubstanceoverForm〕在企业会计核算过程中，能够会碰到一些经济本质与法律方式不一致的经济业务或事项。例如，融资租入的固定资产，在租期未满以前，从法律方式上来讲，一切权并没有转移给承租人，但是从经济本质上讲，与该项租入固定资产相关的收益和风险曾经转移给承租人，承租人实践上也能行使对该项固定资产的控制权。因此，承租人应该将其视同自有固定资产进展管理和核算，计提固定资产折旧和修缮费用，这就是本质重于方式的原那么的表达。遵照本质重于方式原那么，表达了对经济本质的尊重，可以保证会计核算信息与客观现实相符。6.重要性〔Materiality〕重要性要求企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量有关的一切重要买卖或者事项。假设会计信息的省略或者错报会影响运用者据此做出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的运用需求依赖职业判别，企业该当根据其所处环境和实践情况，从工程的性质和金额大小两方面来判别其重要性。6.重要性〔Materiality〕详细来说，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告运用者据以做出合理判别的重要会计事项，必需按照规定的会计方法和程序进展处置，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告运用者做出正确判别的前提下，可适当简化处置。7.谨慎性〔Conservatism〕谨慎性要求企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告该当坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原那么的目的在于防止浮夸资产和收益，抑制由此给企业带来的风险。谨慎性原那么并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税划上等号，因此，企业会计制度规定制止提取各项不符合规定的预备。8．及时性〔Timeliness〕及时性要求企业对于曾经发生的买卖或者事项，该当及时进展确认、计量和报告，不得提早或者延后，从而可以把相关信息及时传送给财务报告运用者，便于其及时运用和决策。在市场经济条件下，企业竞争日趋猛烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因此就要求企业要及时搜集、加工和传送会计信息。

及时性原那么包括两个含义：根据这一原那么的要求，会计核算必需首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快保送出去，使会计信息运用者能根据这些信息迅速作出决策，以顺应社会经济高速开展的要求。假设企业要经过提早或延后确认收入、费用，来人为地调理利润，呵斥会计信息失真，这是绝对不允许的。三、会计计量〔一〕会计计量根本要求和会计计量属性的构成1.会计计量根