会计基础第四章账户与复式记账

第四章账户与复式记账借贷学习目的与要求：本章重点引见会计核算的两种根本方法—设置账户、复式记账。同时引见与会计账户的设置有关的会计科目知识以及在复式记账中进展账户平行登记的方法。经过学习，应熟习账户的根本含义及构造、借贷记账法的根本内容和账户平行登记等内容，重点掌握各主要账户的运用方法以及借贷记账法和平行登记的运用方法。资金运动初步分类进一步分类第一节会计科目与账户一、会计科目〔一〕会计科目的意义1.会计科目含义对会计对象的详细内容即会计要素进一步分类核算的工程,并以此为根据设置账户。※为反映和监视各项资产的增减变动，设置“库存现金〞、“银行存款〞等科目。为反映和监视各项负债的增减变动，设置短期借款“应付账款〞长期借款〞等科目。※在实践任务中，会计科目是事先经过会计准那么制定的第一节会计科目与账户2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需求◆满足信息运用者了解会计信息的需求◆设置会计账户，核算经济业务的需求〔它是设置账户、进展账务处置所必需遵照的规那么和根据，是正确进展会计核算的一个重要条件〕〔二〕设置会计科目的原那么

◆能全面、系统反映会计要素的特点和内容都应具备独特内容，能独立阐明会计要素的某一个方面〔银行存款、库存现金〕能全面系统地反映会计要素及整个会计对象。每个会计科目会计科目的整体不同行业计科目各行各业共性会计科目行业特有的会计科目制造企业：消费本钱科目商品流通企业：不设置消费本钱，设置购销存环节发生的各项费用会计科目外内部需求者部需求者企业信息〔二〕设置会计科目的原那么

◆能满足信息运用者的需求明细分类科目总分类科目明细分类科目无形资产技术市场的构成专利法、商标法的实施〔二〕设置会计科目的原那么

◆既要顺应经济业务开展需求，又要坚持相对稳定预收账款应收账款应付账款预付账款核算监视商品买卖中的延期交货或提早付款而构成的债务债务关系反映企业拥有的无形资产的价值及其变动情况分离〔二〕设置会计科目的原那么

◆一致性与灵敏性相结合一致性：设置账户时要按照国家有关会计制度中对主要的会计科目的设置及其核算内容做的一致的规定。灵敏性：各会计主体可以根据本单位的详细情况和经济管理要求，对一致规定的会计科目做必要的增补、分拆或合并。◆应简明适用，称谓规范对每一个科目的特定核算内容必需严厉地、明确地界定。总分类科目的称号应与国家有关会计制度的规定相一致，明细分类账户的称号也要含义明确，通俗易懂。科目的数量和详略程度应根据企业规模的大小、业务的繁简和管理的需求而定。〔二〕设置会计科目的原那么〔三〕会计科目的类别1、会计科目按内容分类〔反映各科目之间的横向联络〕某一个会计科目的内容也就是反映的会计要素素的分类。留意：<企业会计制度>与<根底会计>教材对会计科目的不同分类方法

◆利润类〔或亏损〕归并入一切者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为本钱类。◆◆◆◆◆<根底会计>教材对会计科目的分类方法三级会计科目总分类科目子目明细科目〔细目〕一级科目二级科目三级科目明细分类科目2〕会计科目按级次分类〔提供信息的详细程度〕假设明细科目太多，可在总分类科目与明细分类科目之间增设明细科目〔子目二级科目〕，所提供的目的或信息介于总分类科目和明细科目之间例P45①总分类科目◆一级科目或总账科目◆对会计要素的详细内容进展总括分类构成的会计科目〔如“应收账款〞等〕◆是设置总账账户，进展总分类核算的根据，可提供总括目的◆普通由会计准那么或会计制度一致规定〔见教材P.45〕

应收账款总分类科目一级科目②明细分类科目〔细目〕◆对总分类科目所含内容再作详细分类构成的会计科目，反映核算目的详细、详细情况的科目〔如“应收账款—沿海公司〞等〕◆是设置明细账户，进展明细分类核算的根据，可提供详细目的◆可根据会计制度规定和企业核算需求设置

应收账款明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元沿海公司鸿运公司③二级科目假设明细科目太多，可在总分类科目与明细分类科目之间增设明细科目〔子目〕，所提供的目的或信息介于总分类科目和明细科目之间例P46会计科目的特点：科目设置确定了对会计要素详细内容进展分类核算的工程；这些工程的本身仅表示其反映的会计要素的内容，经济业务的发生所引起的会计要素的变化不能在这些工程中来反映或加以阐明二、账户〔一〕账户的含义具有专门格式，用以分类、延续的记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。▲设置根据：根据会计科目设置；▲根本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、延续的记录经济业务的工具。▲重要位置：会计核算的一种专门方法。设置根据〔账户称号〕专门格式经济业务发生时间记账根据增减变动余额〔二〕账户与会计科目的关系区别：▲外表方式不同：会计账户必需具有一定的格式，并经过其构造反映某项经济内容的增减变动情况。会计科目那么没有格式。▲发扬作用不同：会计账户那么是用来详细记录经济业务的工具〔手段〕经过其构造反映某项经济内容的增减变动情况。，会计科目是对会计要素详细内容分类构成的工程〔标志〕。▲设置的主体不同：会计科目通常由国家一致规定,而账户那么由各会计主体自行设置。〔二〕账户与会计科目的关系联络：▲二者都分门别类地反映会计要素的的详细内容,即二者反映的经济内容〔会计要素〕一样。▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的称号。账户称号实践任务中，账户根据会计科目开设，有什么样的科目就有什么样的账户，而账户按会计科目命名，二者完全一致，通常将二者作为同义语来了解。〔三〕账户的根本构造1.账户根本构造的含义

账户的全部构造中用来登记添加额、减少额和余额的那部分构造。2.账户根本构造的简化方式——T形账户假设左方登记添加数,那么右方就用来登记减少数;反之亦然.完好的账户构造包括的内容：1、账户称号，即会计科目2、会计事项发生的时间3、摘要：经济事项的简要阐明4、凭证号：阐明账户记录的根据5、金额：添加额、减少额和余额在实践任务中，账户不是独立开设的，而是依靠于账簿开设的3.会计账户可以提供的金额目的每个账户的本期发生额：反映该类经济内容在本期内变动的情况每个账户的期末余额：反映变动的结果。在一个会计期间内，账户的添加数普通大于账户的减少数，所以账户的余额普通在账户的添加方面。〔三〕账户的分类★根据会计要素的详细内容、特点和管理的要求设置，每个账户都记录某一特定的经济内容，具有一定的构造和格式销售费用会计对象的详细内容划分构成会计要素，对六大会计要素进一步划分为会计科目,会计科目有六大类,那么根据会计科目开设的账目也有六大类。账户按会计科目归类法库存现金银行存款应收账款原资料库存商品固定资产长期股权投资累计折旧无形资产短期借款应付账款应付职工薪酬长期借款应付债券实收资本资本公积盈余公积主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务本钱

消费本钱制造费用营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失本年利润利润分配◆◆◆◆◆账户按其反映的经济内容分类◆◆◆◆对账户的不同分类方法会计账户资产类账户收入类账户反映账务情况的账户实账户2〕会计账户按经济内容分类〔账户反映的会计要素的详细内容〕一切者权益类账户负债类账户期末有余额，余额是编制资产负债表的数据来源反映运营成果的账户费用类账户利润类账户虚账户期末经过结转没有余额，余额是编制资产负债表的数据来源第二节复式记账原理一、记账方法的概述所谓记账方法，是指按照一定的规那么，运用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。◆记账方法演化的三个阶段：原始计量记录阶段单式簿记阶段复式簿记阶段〔一〕单式记账法我国的单式记账方法约产生于西周时期，在不同的开展阶段，它的技术方法是不同的，同一时代并存的单式记账法方法也不止一种。第二节复式记账原理

单式记账法主要特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需求在两个或两个以上账户中各自进展登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。例如，用现金购买机器这笔经济业务，只在现金账户中登记减少，而不登记机器的添加；假设购买的这笔机器没有付款，也只在欠人的账户中登记添加，而不登记机器添加。

第二节复式记账原理

单式记账法缺陷：账户的记录是不完好的，账户记录也没有相互平衡的概念，不能反映资金额来龙去脉。既难以获得全面、完好的信息，也不便于检查账户记录的正确性。这是与经济活动相对简单相联络的。单式记账法运用范围只能在简单经济条件下运用，随着社会经济的不断开展逐渐被复式记账法取代。但在现代会计中，备查账簿的登记、银行会计表外登记仍采用单式记账法。第二节复式记账原理〔二〕、复式记账的根本含义及其特征1、根本含义◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联络的进展登记，借以反映会计对象详细内容增减变化的一种记账方法。2、根本特征—与单式记账法相比较〔1〕需求设置完好的账户体系。〔2〕对一切会计要素的增减变化需求全面、系统的反映。〔3〕对每项经济业务都要在起码两个账户中进展等额记录。〔4〕可以对一定时期会计账户的记录进展综合试算，检查账户记录的准确与否。二、复式记账的实际根据和根本原那么〔一〕实际根据●资金运动的内在规律性(即会计等式)即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素〔或同一要素中的两个工程〕发生增减变化,但不会破坏会计等式的平衡,即遵照资金运动的规律,会计等式是复式记账的实际根据。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。〔二〕根本原那么1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账根底。2.对每项业务必需在两个或两个以上相互联络的账户中等额记录。3.必需按经济业务对会计等式影响的类型记录。〔1〕假设影响到等式双方要素，必定同增或同减；〔2〕假设只影响等式一方要素，必定是有增有减。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：应在等式两边的账户中等额记同增或同减应在等式某一边的账户中等额记有增有减4.定期汇总的全部账户记录必需平衡。根据以上原那么进展复式记账，一定会计期间的一切账户之间会构成如下两个方面的自动平衡关系：了解“定期汇总的全部账户记录必需平衡〞应留意的问题★必需是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必需是一定会计期间内一切账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡〞绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间普通不会存在平衡关系。银行存款〔1〕存入1000〔2〕支付500

发生额平衡三、复式记账的作用▲可以全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息〔利用数学方程式的平衡原理记录〕。▲可以明晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监视〔每笔账户记录相互对应的反映〕。▲可以运用平衡关系检验账户记录有无过失。四、复式账的运用范围：第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪来源于商业经济比较兴隆的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示“借主〞与“贷主〞之间的债务、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演化为单纯表示各种财富物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义◆以“借〞和“贷〞作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“添加〞或“减少〞。

◆复式记账法的一种。三、借贷记账法的内容〔一〕记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借〞(Dr)、“贷〞(Cr)二字。◆主要作用——表示“添加〞或“减少〞；账户中的登记方向。借方〔左方〕贷方〔右方〕◆符号含义：表示会计要素的数量变化情况，即增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。〔二〕账户构造◆根本含义：添加额、减少额和余额在账户中的登记方向任何账户都分为借方和贷方，左为借方，右为贷方；记账时，账户的借贷双方必需做相反方向的记录，即对每一个账户而言，假设借方登记添加额，那么贷方登记减少额，反之亦然。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷双方相抵后的差额假设在借方，那么称为借方余额；相抵后的差额假设在贷方，那么称为贷方余额。终究是哪一方登记添加数，哪一方登记减少数，那么要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决议1.资产类账户构造。期末如有余额必定在借方：由于资产的减少额不能够大于它的期初余额与本期添加额之和。资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额例某企业5月期初现金余额1000元，在当月发生以下3笔经济业务：1、5月1日从银行提取现金3500元；2、5月6日用现金支付空调修缮费100元；3、5月25日用现金购买办公用品600元现金账户的记账是怎样的？期末现金余额是多少？余额在哪方？2.负债、一切者权益类账户构造负债\一切者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末如有余额必定在贷方：由于负债及一切者权益的添加与期初余额之和通常大于其本期减少额例：某企业5月期初应付账款余额80000元，在当月发生以下3笔经济业务：1、5月4日向A企业购买原资料50,000元，货款未付；2、5月10日向B企业购买辅助资料20,000元，货款未付3、5月26日用银行存款支付所欠A企业货款100,000元应付账款的记账是怎样的？期末余额是多少？余额在哪方？3、费用类账户构造。★重要阐明：期末时假设将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，那么费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额例：某企业5月发生以下3笔经济业务：1、公司员员工李好出差归来报销差旅费2000元；2、用现金支付董事会成员津贴及咨询费用126320元。3、经计算本月应交纳的车船税6200、房产税12000、印花税2800，共21000元费用的记账是怎样的？期末余额是多少？余额在哪方？★重要阐明：期末时假设将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户(经过借方转出〕，那么收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。4、收入类账户构造收入的减少额或转销额例：某企业5月发生以下3笔经济业务：1、5月1日向东方公司销售A产品50台,每台售价4000元,价款合计200000元。2、5月10日向赊销给机床厂A产品120台，发票注明的价款576000元。3、上月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按规定应冲减本月的收入200000元。销售收入怎样记账？期末余额是多少？余额在哪方？5.利润类账户构造6.资产负债类双重性质账户构造双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借贷记账法账户构造账户类别账户借方账户贷方账户余额资产账户添加减少普通在借方负债、一切者权益和利润账户减少添加普通在贷方费用账户添加减少期末普通无余额收入账户减少添加期末普通无余额〔三〕记账规那么●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。1、长城公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额举例见教材P.52—53〔例4-1～4-5〕●有借必有贷●借贷必相等●★例4-1～4-5包含了经济业务的四种根本类型例：长城公司本月还发生几笔经济业务：2、长城公司用银行存款10万元归还前欠某企业账款。3、长城公司用银行存款20万元购入自用一辆小汽车。4、长城公司将资本公积金16万元按法宝程序转增资本5、长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付账款。〔四〕会计分录与账户对应关系1.会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户称号、方向和金额的一种记录方式经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进展确认，并写出一定的记录方式，即会计分录。●在实践任务中，会计分录是填写在记账凭证上的。2.编制会计分录的根本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求8000008000004.举例见教材P.54〔例4-1～4-5〕5.会计分录的种类(运用账户的多少〕◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合〔复杂〕会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。可分解为假设干个简单会计分录；既可简化记账手续，又能全面反映某项经济业务的全面情；【例4-6】公司购资料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原资料30000〔购入资料总额〕贷：银行存款20000〔已支付货款〕贷：应付账款10000〔尚未支付款〕6.复合会计分录的分解【例4-6】公司购资料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。300002000010000200002000010000100007.两个重要名词〔见教材P.54〕◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款〞与“实收资本〞账户就建立起了对应关系。

◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款〞与“实收资本〞账户就互为对应账户。借：贷：借：贷：贷：贷：借：借：借：贷：借：借：贷：贷：7.两个重要名词〔见教材P.54〕◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款〞与“实收资本〞账户就建立起了对应关系。

◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款〞与“实收资本〞账户就互为对应账户。借：贷：借：贷：贷：贷：借：借：借：贷：借：借：贷：贷：√√√1、收到某公司投入企业的固定资产，价值500000元；2、用银行存款购买2000元低值易耗品和3000元原资料；3、从银行借入还款期6个月的短期借款100000元；4、用银行存款3000元归还前欠货款；5、企业付出先进20000元，归还投资者投资；6、经股东大会赞同，将应付给股东的股利100000元，作为股东追加投资；7、根据公司董事会决议将100000元盈余公积支付股东股利；8、公司签发并承兑一张面额100000元的银行汇票，用以抵付应付账款；9、将资本公积50000元转增资本。〔五〕试算平衡1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规那么的要求，经过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完好性的技术方法。库存现金2.试算平衡的根本方法〔1〕发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的添加额和减少额。◆平衡公式：库存现金平衡原理：借贷记账法的记账规那么

——有借必有贷，借贷必相等

◆平衡根据—一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表〞〔2〕余额平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡根据—一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表〞总分类账户发生额及余额试算平衡表※假设经试算的双方金额不等，那么可以一定账户记录或计算有误，需求进一步查实。试算平衡的缺乏:假设借贷双方发生额或余额相等,可以阐明账户记录根本正确,但缺乏以阐明账户记录完全没有借误。有些错误并不影响借贷双方的平衡：漏记或重记某项业务，应借应贷科目用错，借贷方向颠倒，借方或贷方都多记或少记一样金额。第四节总分类账户与明细分类账户

及其平行登记一、总分类账户与明细分类账户的设置〔一〕总分类账户◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。〔二〕明细分类账户◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。原材料购入62000原资料—甲资料购入12000〔40吨〕原资料—乙资料原资料—丙资料购入40000购入10000〔100件〕〔20箱〕总分类账户明细分类账户

二、总账与明细账的平行登记〔一〕总账与明细账的关系■控制与被控制的关系总账对其所属明细账起统驭作用；明细账那么对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系核算内容一样，它们提供的核算资料相互补充。〔二〕平行登记的含义◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进展登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款原材料原资料—甲资料

620006200012000原资料—乙资料原资料—丙资料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲资料12000元，乙资料40000元，丙资料10000元。〔三〕平行登记的要点◆登记的内容一样◆登记的方向一致◆登记的金额相等〔三〕平行登记的要点普通现金、银行存款不需设置明细分类账户，特殊情况除外，如：非