会计学第七章固定资产与无形资产

2024/1/241第七章固定资产与无形资产学习目的◆固定资产的概念◆固定资产增减的核算◆固定资产折旧的计算与核算◆固定资产减值的核算◆固定资产清查结果的核算◆无形资产的概念◆无形资产的核算固定资产核算无形资产核算资产2024/1/242第一节固定资产一、固定资产的定义与分类〔一〕固定资产的定义与分类1.固定资产的概念固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：第一，为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有；第二，运用寿命超越一个会计期间。★必需同时具备以上两个特征。2024/1/243〔二〕固定资产的分类〔1〕按经济用途分类◆运营用固定资产◆非运营用固定资产〔2〕按运用情况分类◆运用中固定资产◆未运用固定资产◆出租固定资产◆不需用固定资产2024/1/244〔3〕固定资产按来源渠道分类◆外购固定资产◆自行建造固定资产◆投资者投入固定资产◆融资租入固定资产〔参见“本质重于方式〞要求〕★不包括运营租赁固定资产◆改建扩建新增固定资产◆接受捐赠固定资产◆盘盈固定资产等2024/1/245〔4〕固定资产按能否需求安装分类◆需求安装固定资产在购入后需求经过安装才干到达可运用形状的消费设备、计算机等。◆不需求安装固定资产在购入后不需求经过安装就能到达可运用形状的汽车、办公桌椅等。2024/1/246二、固定资产确实认与计量〔一〕固定资产确实认将一项资产确以为企业的固定资产，除必需符合固定资产的定义外，还必需同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很能够流入企业。第二，该固定资产的本钱可以可靠计量。★一切资产确实认条件！2024/1/247〔二〕固定资产的计量1.固定资产计量的含义◆是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。初始计量即在获得固定资产时所进展的固定资产价值〔本钱〕确实定，现予讨论。后续计量在本节“五、固定资产的折旧〞中讲述。2024/1/2482.固定资产初始(获得)本钱的组成内容企业的固定资产来源方式不同，其初始本钱的组成内容也不尽一样。〔1〕外购固定资产的本钱包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。2024/1/249〔2〕自行建造固定资产的本钱由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。如资料费、机械设备运用费等。★含运用长期借款建造的固定资产在建立期间所发生的借款费用。★已到达预定可运用形状、但尚未办理开工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实践本钱后再进展调整。2024/1/2410〔3〕由投资者投入固定资产的本钱该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会获得固定资产，它们的本钱也应根据详细情况和企业会计准那么的规定采用不同的计量方法。2024/1/24113.固定资产的会计计量属性〔1〕历史本钱。按照购置时支付的现金或者现金等价物〔或在企业合并中付出对价的公允价值〕的金额计量。〔2〕重置本钱。按照如今购买一样或者类似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。〔3〕可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、费用以及相关税费后的金额计量。2024/1/2412〔4〕现值。估计从其继续运用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。〔5〕公允价值。按照在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换的金额计量。2024/1/2413固定资产账面余额=固定资产账面原价账面净值=固定资产账面原价-计提的累计折旧账面净额=固定资产账面原价-计提的累计折旧-计提的减值预备=账面价值资产负债表中的固定资产是指固定资产净额。2024/1/2414固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值预备10固定资产账面余额=100固定资产账面净值=100-20=80固定资产账面价值(净额)=100-20-10=702024/1/2415无形资产和其他资产一、对无形资产来讲：账面余额＝无形资产的账面原价；账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累积摊销；账面价值＝无形资产的原价－计提的减值预备－累积摊销。二、其他资产：账面价值＝账面余额－计提的资产减值预备

2024/1/2416三、固定资产的核算固定资产添加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。〔一〕固定资产添加的核算1.账户设置主要应设置“固定资产〞和“在建工程〞等账户。2024/1/2417在建工程●支付买价安装、建筑和安装费工程完工，●耗用资料结转其实践本钱●耗用人工需求安装、自行建造固定资产的公用资料工程物资××××××固定资产◆购入不需求安装固定资产◆投资者投入的固定资产◆融资租入的固定资产◆盘盈的固定资产◆安装、建筑完工固定资产账户性质：资产类账户性质:资产类账户性质:资产类2024/1/24182.账务处置对于外购的固定资产★包括实践支付的买价进口关税和其他税费使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的费用〔场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费〕2024/1/2419注：中华人民共和国增值税暂行条例(自2021年1月1日起施行)自2021年1月1日起，用于增值税应税工程的固定资产〔消费运营用固定资产〕，增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税工程的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产本钱。购买不动产不交纳增值税。小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。2024/1/2420前款所称固定资产，是指运用期限超越12个月的机器、机械、运输工具以及其他与消费运营有关的设备、工具、器具等。2024/1/2421例:某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费700元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入运用。固定资产原始价值=20000＋700＋200×〔1-7%〕=20886〔元〕增值税进项税额=3400＋200×7%=3414〔元〕借：固定资产20886应交税费—应交增值税(进项税额)3414贷：银行存款243002024/1/2422甲公司为增值税普通纳税人，于2021年2月3日购进一台不需求安装的消费设备，收到的增值税公用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入运用。假定不思索其他要素，甲公司该设备的初始入账价值为〔〕万元。A.3000B.3020C.3510D.35302024/1/2423

【例7--1】兴海公司购入不需求安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已经过银行支付，设备已交付运用。借：固定资产31500应交税费—应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款36600

★购入设备发生的增值税〔进项税额〕不计入固定资产本钱【与采购资料发生增值税〔进项税额〕处置方法一样】。2024/1/2424【例7--2】兴海公司融资租入不需求安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实践本钱入账。★按照本质重于方式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备构成的应付款项付款期限较长，因此记入“长期应付款〞账户〔负债类〕。借：固定资产—融资租入固定资产1800000贷：长期应付1/2425对于需求安装的固定资产先经过“在建工程〞科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装本钱等,待固定资产安装终了并到达预定可运用形状后，再将“在建工程〞科目归集的固定资产本钱一次转入“固定资产〞科目.尚未安装时计入哪个科目呢?2024/1/2426工程物资科目一、“工程物资〞科目核算企业为在建工程预备的各种物资的价值，包括工程用资料、尚未安装的设备以及为消费预备的工器具等。二、工程物资的主要账务处置〔1〕购入为工程预备的物资，借记“工程物资〞科目，贷记“银行存款〞、“其他应付款〞等科目。〔2〕领用工程物资，借记“在建工程〞科目，贷记“工程物资〞科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。2024/1/2427【例7--3】兴海公司购入需求安装的消费用设备1台。买价50000元,增值税8500元，发生运输费计500元〔假定不思索进项税额〕。款项已经过银行支付。借：工程物资—公用设备50500应交税费—应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59000

★需求安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“工程物资〞账户，而不是记入“固定资产〞账户。由于这类设备在安装过程中还会有本钱的添加〔如各种安装费等〕。2024/1/2428【例7--4】以上需求安装设备投入安装。设备本钱50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已经过银行支付。

借：在建工程—安装设备51500贷：工程物资—公用设备50500银行存款1000★业务7-3、7-4有关账户登记情况。在建工程7—451500工程物资7—3505007—4505002024/1/2429【例7--5】以上需求安装设备安装终了，交付运用，结转其实践本钱51500元〔50500＋1000〕。借：固定资产51500贷：在建工程—安装设备51500

2024/1/2430练习：华联实业股份购入一台需求安装的公用设备，发票上注明设备价款100万元，应交增值税17万元，支付运输费、装卸费等合计1万元，支付安装本钱2万元。以上款项均经过银行支付。2024/1/2431〔1〕设备运抵企业，等待安装。借：工程物资 101应交税费——应交增值税〔进项税额〕17贷：银行存款 118〔2〕设备投入安装，并支付安装本钱。借：在建工程 103贷：工程物资 101银行存款 22024/1/2432〔3〕设备安装终了。借：固定资产 103贷：在建工程 1032024/1/2433在建工程和工程物资的区别工程物资：反映企业各项工程尚未运用的工程物资的实践本钱,包括尚未安装的设备。2024/1/2434在建工程：反映企业期末各项未完工程的实践支出，包括交付安装的设备价值。未完建筑安装工程曾经耗用的资料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、曾经建筑安装终了但尚未交付运用的工程等的可收回金额。2024/1/2435

【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用资料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资150000贷：银行存款1500002024/1/2436【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗用公用资料150000元，发生人工费35000元；用银行存款支付施工机械费5000元。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—公用资料150000应付职工薪酬35000银行存款5000★举例假定该工程为自营建造。假设为发包建造，所付人工费也应贷记“银行存款〞等账户。2024/1/2437【例7--8】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理开工结算并交付运用。结转实践本钱。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000

★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。在建工程7—71900007—8190000工程物资7—61500007—7150000银行存款×××7—75000应付职工薪酬7—735000固定资产7—81900002024/1/2438〔二〕固定资产折旧〔后续计量〕的核算1.固定资产折旧的概念★是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分摊。●应计折旧额应在固定资产运用期间采用一定方法计入各期本钱费用。●原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值。应计折旧总额＝原始价值－估计净残值估计残值收入－估计清理支出2024/1/2439各期折旧额＝原始价值－估计净残值估计运用寿命2.影响固定资产各期折旧额计算的要素〔1〕原始价值：计算各期折旧额的基数。原始价值越高，各期折旧额越多；反之那么越少。〔2〕估计净残值：冲减折旧总额的重要要素。估计净残值越多，应计折旧额越少；反之那么越多。应计折旧额各期计提折旧额＝应计折旧额÷估计运用寿命〔3〕估计运用寿命：摊销应计折旧额的主要规范。估计运用寿命越长，各期折旧额越少；反之那么越多。2024/1/24403.计提折旧的固定资产范围〔1〕按月计提折旧惯例：当月添加固定资产，从下月开场计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧。〔2〕已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。〔3〕已到达可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，应按估计本钱计提折旧。2024/1/24414.固定资产折旧的计算方法〔1〕年限平均法。也称直线法，是以固定资产估计运用年限为分摊规范，将应计折旧总额平衡分摊到各运用年度的一种方法。2024/1/2442

★根本计算公式应计折旧额占固定资产原值的比例各年折旧率＝1－估计净残值率估计运用寿命〔年〕×100%估计净残值率＝估计收回残值金额－估计清理费用固定资产原价×100%2024/1/24432024/1/2444各月折旧额＝固定资产原始价值×固定资产月折旧率各月折旧率＝年折旧率÷12【例7--15】兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原始价值100000元，估计残值5000元，清理费用1000元，估计运用寿命为5年。估计净残值率：[(5000－1000)÷100000]×100%＝4%年折旧率：〔1－4%〕÷5＝19.2%月折旧率：19.2%÷12＝1.6%月折旧额：100000×1.6%＝1600〔元〕2024/1/2445华联实业股份一台机器设备原始价值为92000元，估计净残值率为4％，估计运用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=〔1-4%〕÷5×100%=19.2%月折旧率=19.2%÷12=1.6%年折旧额=92000×19.2%=17664〔元〕月折旧额=17664÷12=1472〔元〕〔或者：92000×1.6%〕2024/1/2446■对年限平均法的评价优点：计算过程简便易行，容易了解和运用。缺陷：一是只注重固定资产的运用寿命，而忽视其实践运用情况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略了固定资产的无形损耗——固定资产价值由于消费技术提高、市场行情变化等而发生的价值下跌。2024/1/2447〔2〕任务量法：是以固定资产估计可完成的任务总量为分摊规范，根据其各年实践完成的任务量计算折旧的一种方法。

■根本计算公式应计折旧额单位任务量折旧额＝固定资产原价×(1－估计净残值率)估计任务量总额月折旧额＝某月实践完成的任务量×单位任务量折旧额思索净残值2024/1/2448【例7--16】兴海公司一台设备按任务时数计提折旧。其原始价值150000元，估计残值6000元，清理费用1500元，估计可任务10000个小时。该设备投入运用后，各年的实践任务时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。假定第1年的1月运用230小时；2月运用270小时；3月运用340小时。4～12月各月运用均为240小时。有关目的计算如下：估计净残值率：[〔6000－1500〕÷150000]×100%＝3%2024/1/2449单位任务量折旧额：[150000×〔1－3%〕]÷10000＝14.55(元)净折旧率任务总量应计折旧额第1年各月折旧额：1月：14.55×220＝3201〔元〕2月：14.55×270＝3928.50〔元〕3月：14.55×340＝4947〔元〕4～12月各月：14.55×240＝3492〔元〕2024/1/2450■对任务量法的评价优点：计算过程简便易行，容易了解和运用，各期提取折旧额比较合理。缺陷：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗〔年限平均法也如此〕。

2024/1/2451(3)双倍余额递减法★双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。2024/1/2452折旧额的计算公式表示如下：账面净值=固定资产账面原价-计提的累计折旧2024/1/2453在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有思索固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必需对固定资产运用到期前的剩余几年的折旧额进展调整。2024/1/2454在会计实务中，为简化折旧的计算，在固定资产估计运用年限到期前两年，就要进展方法的转换，将未提足的折旧平均提取。按照现行会计准那么的规定，折旧计算的加速要求该当按“月〞予以表达。2024/1/2455例:甲公司购买了一台设备，原始价值为100000元，估计净残值3000元，估计运用年限为5年。要求：采用双倍余额法计算该设备每一年的折旧额。2024/1/2456年折旧率=1/5×2×100%=40%双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时12345

1000003000

97000

2024/1/2457年折旧率=1/5×2×100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见下表双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时12345

40%40%40%——

40000240001440093009300

4000064000784008770097000100000600003600021600123003000

97000

2024/1/2458〔4〕年数总和法★年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可运用年数作分子，以各年年初固定资产尚可运用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。2024/1/2459假设固定资产的运用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下：年数总和从计提折旧那一年开场尚可运用的年限应计折旧总额=原始价值-估计净残值2024/1/2460开源实业股份一台A设备采用年数总和法计提折旧。该设备原始价值为300000元，估计运用5年，估计净残值9300元。要求:采用年数总和法计算各年折旧额2024/1/2461应计折旧总额2024/1/2462例:甲公司购入一台设备，原始价值为200万元，估计净残值率为5%，估计运用年限为5年。

采用年数总和法计算该设备每一年的折旧额。

(以万元为单位,保管2位小数点)2024/1/2463第一年折旧额=〔200—200×5%〕×5／15＝63.33第二年折旧额=〔200—200×5%〕×4／15＝50.67第三年折旧额=〔200—200×5%〕×3／15＝38第四年折旧额=〔200—200×5%〕×2／15＝25.33第五年折旧额=〔200—200×5%〕×1／15＝12.672024/1/2464练习：某企业购入一台消费用设备，买价40000元，增值税6800元，安装费为6000元，估计运用年限5年，净残值1000元。要求：请分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法，计算该项固定资产每年的折旧额。2024/1/24655.固定资产折旧的账务处置〔1〕相关问题●核算时间：企业在每月月末进展。●计算方法：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表〞计算〔格式多种，参见教材表7-1和表7-2〕。●核算目的：合理确定当期运用固定资产应摊销的费用，按照固定资产的不同用途计入当期有关本钱费用。2024/1/2466固定资产添加数减少〔原始价值〕〔原始价值〕期末余额：×××累计折旧◆转销折旧(盘◆各月提取折旧额亏、报废等转出)

期末余额：×××

★“累计折旧〞账户构造设计的意义①可使“固定资产〞账户一直坚持原始价值数据，为折旧额的计算等提供根底数据。账户性质:资产类★但与普通资产账户的构造相反！②便于对比，确定企业固定资产净值〔期末列入资产负债表〕。固定资产净值＝“固定资产〞账户余额〔原始价值〕－“累计折旧〞账户余额等〔2〕账户设置调整账户被调整账户2024/1/2467管理费用制造费用销售费用其他业务

本钱在建工程

固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受害对象分配计入有关的本钱或费用中。2024/1/2468企业计提的固定资产折旧，应按用途进展分配,会计分录如下:借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务本钱贷：累计折旧2024/1/2469〔3〕账务处置【例7--19】兴海公司本月计提固定资产折旧12500元。其中企业消费车间运用的固定资产提取折旧10000元；企业管理部门运用的固定资产提取折旧2500元。借：制造费用10000管理费用2500贷：累计折旧12500

折旧添加2024/1/2470〔三〕固定资产减少的核算意味该固定资产在企业已不存在，应终止确认——账面及收入、费用的处置等。1.固定资产终止确认的条件〔1〕固定资产处于处置形状：等待处置，不再用于企业的运营管理活动；〔2〕预期经过运用或处置不能产生未来经济利益。2024/1/24712.固定资产减少的账务处置〔1〕账户设置及处置步骤应设置“固定资产清理〞、“待处置财富损溢〞等账户。

2024/1/2472固定资产固定资产添加固定资产减少◆购买、自行◆出卖、报废建造等等转入清理

账户性质：资产类账户构造：见图示固定资产清理●清理净值●清理收入●清理支出●出卖获款结转实现的结转实现的净收益净损失营业外收入×××清理净值：固定资产账面本钱－已提折旧清理支出：固定资产清理支付的有关费用清理收入：固定资产清理时获取的收入营业外支出×××税金：固定资产销售获取收入应交税2024/1/2473固定资产处置的普通会计处置步骤(1)固定资产转入清理。按账面价值借记“固定资产清理〞，借记“累计折旧〞、“固定资产减值预备〞；按账面余额贷记“固定资产〞；〔2〕发生的清理费用。借记“固定资产清理〞，贷记“银行存款〞；2024/1/2474〔3〕出卖收入和残料等的处置。借记“银行存款〞、“原资料〞，贷记“固定资产清理〞、“应交税费——应交增值税〞；〔4〕保险赔偿的处置。借记“其他应收款〞、“银行存款〞，贷记“固定资产清理〞；〔5〕清理净损益的处置。固定资产处置有净损失的，借记“营业外支出〞，贷记“固定资产清理〞；固定资产处置有净收益的，借记“固定资产清理〞，贷记“营业外收入。2024/1/2475〔2〕账务处置【例7--24】兴海公司将不需用的设备一台出卖给长江公司，其原始价值为100000元，累计折旧为20000元。已转入清理。借：固定资产清理80000借：累计折旧20000贷：固定资产1000002024/1/2476【例7--25】设备清理过程中，运用原资料1000元，用现金支付清理费1200元。借：固定资产清理2200贷：原资料1000贷：库存现金1200

【例7--26】出卖设备收到价款120000元，存入银行；应交增值税20400元，暂未交纳。

借：银行存款120000贷：固定资产清理120000

借:固定资产清理20400贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕204002024/1/2477【例7--27】设备清理终了，将获得的净收益〔12000－80000－2200－20400〕合计17400元转为营业外收入。借：固定资产清理17400贷：营业外收入17400固定资产清理例7—2480000例7—26120000例7—252200例7—2620400例7—2717400结平账户记录2024/1/2478【例7--28】兴海公司的一台消费设备因自然灾祸毁损。其原价为80000元，累计折旧为30000元。已转入清理。借：固定资产清理50000〔毁损净额〕借：累计折旧30000贷：固定资产80000

【例7--29】以上设备在清理过程中发生清理费600元，已用银行存款支付。借：固定资产清理600贷：银行存款6002024/1/2479【例7--30】以上设备在清理过程中收回残料150元。已验收入库。借：原资料150贷：固定资产清理150

【例7--31】以上设备应由保险公司赔偿的部分为45000元。借：其他应收款45000贷：固定资产清理450002024/1/2480【例7--32】以上设备清理终了，将发生的净损失5450元〔50000＋600－150－45000〕转销。借：营业外支出5450贷：固定资产清理54502024/1/2481练习：甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入运用，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为200000元，增值税税额为34000元。因产品转型，2×11年2月28日，甲公司将该机器设备出卖给乙公司，开具的增值税公用发票上注明的价款为160000元，增值税额为27200元，出卖时，该设备已计提折旧38800元，已计提减值预备4000元，甲公司以银行存款支付该设备装配费用5000元。2024/1/2482〔1〕20×9年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产——××设备200000应交税费——应交增值税〔进项税额〕34000贷：银行存款234000〔2〕2×11年2月28日，固定资产转入清理借：固定资产清理——××设备157200累计折旧38800固定资产减值预备4000贷：固定资产——××设备200000〔3〕发生清理费用借：固定资产清理——××设备5000贷：银行存款50002024/1/2483〔4〕出卖固定资产收入借：银行存款187200贷：固定资产清理—××设备160000应交税费—应交增值税〔销项税额〕27200

〔5〕结转固定资产净损益借：营业外支出2200贷：固定资产清理22002024/1/2484企业1台机器设备因责任事故不能继续运用，决议予以报废。该设备原值为100000元，已提折旧34000元，已提减值预备12000元，保险公司应赔偿45000元，款项尚未收到，在清理过程中，经过银行支付清理费用3000元，残料变价收入8000元已存入银行。

2024/1/2485注销毁损固定资产的原值:

借：固定资产清理54000

累计折旧34000

固定资产减值预备12000

贷：固定资产100000

支付清理费用:

借：固定资产清理3000

贷：银行存款3000

收回残料变价收入:

借：银行存款8000

贷：固定资产清理8000

2024/1/2486应由保险公司赔偿的款项:

借：其他应收款—保险公司45000

贷：固定资产清理45000

结转清理后的净损失:

借：营业外支出4000

贷：固定资产清理4000

2024/1/2487〔五〕固定资产清查结果的核算1.固定资产清查结果的概念★固定资产清查结果：◆盘盈：固定资产实有数大于其账面数◆盘亏：固定资产实有数小于其账面数★固定资产清查目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实践情况。2024/1/24882.固定资产清查结果的账务处置◆对清查结果——盘盈、盘亏的处置〔1〕账户设置待处置财富损溢发生的固定盘亏及毁损资产净盘亏的转销及毁损数其他应收款×××营业外支出×××以前年度损益调整损失调增收益调增数额数额盘亏盘盈盘亏转销账户性质:损益类核算内容:以前年度过失引起的损益变动★固定资产盘盈的处置不经过“待处置财富损溢〞账户2024/1/2489〔2〕账务处置【例7--34】兴海公司在财富清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为800000元。按规定作为以前年度损益调整。借：固定资产800000贷：以前年度损益调整8000002024/1/2490【例7--29】兴海公司在财富清查中发现某设备丧失，实践本钱为5000元，已提取折旧3000元，假定没有残值。经同意应由该员工个人赔偿。①同意前的账面调整：借：待处置财富损溢2000借：累计折旧3000贷：固定资产5000②经同意后的处置〔转销〕：借：其他应收款2000贷：待处置财富损溢2000净损失2024/1/2491【例7--35〔1〕】兴海公司盘亏设备一台。实践本钱为180000元，已提取折旧100000元。应由保险公司赔偿70000元。①同意前的账面调整：借：待处置财富损溢80000借：累计折旧100000贷：固定资产1800002024/1/2492【例7—35〔2〕】兴海公司盘亏设备一台。实践本钱为180000元，已提取折旧100000元。应由保险公司赔偿70000元。经同意净损失10000元转为营业外支出。

②经同意后的处置〔转销〕：借：其他应收款70000借：营业外支出10000贷：待处置财富损溢800002024/1/2493〔六〕固定资产的报告资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

……

短期借款非流动资产：应付票据……应付账款固定资产预收账款在建工程工程物资固定资产清理

……资产总计负债和所有者权益总计★报表附注披露内容：1.确认条件、分类、计量根底和折旧方法。2.运用寿命、估计净残值和折旧率。3.期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值预备累计金额。4.当期折旧费用。5.对固定资产一切权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。6.预备处置的固定资产称号、账面价值、公允价值、估计处置费用和时间等。资产负债表披露内容2024/1/2494第二节无形资产一、无形资产的概念及其根本特征〔一〕无形资产的概念★是指企业拥有或者控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权和特许权等。〔二〕无形资产的根本特征●不具有实物形状●具有可识别性P●属于非货币性资产2024/1/2495二、无形资产的内容1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.特许权6.土地运用权P2024/1/2496三、无形资产确实认与计量〔一〕无形资产确实认1.初始确认★同时满足以下条件的工程，才干确以为无形资产：〔1〕符合无形资产的定义；〔2〕与该资产相关的估计未来经济利益很能够流入企业；〔3〕该资产的本钱可以可靠计量。2.后续确认包括无形资产价值摊销、减值预备的计提和无形资产的处置等。2024/1/2497〔二〕无形资产的计量1.无形资产的初始计量〔1〕外购无形资产本钱：包括购买价款、进口关税和其他税费等。〔2〕自行开发的无形资产本钱：包括自满足准那么规定的相关条件〔见下〕后至到达预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间曾经费用化的支出不再调整。相关条件：1.从技术上、出卖角度看具有可行性；2.具有运用或出卖意图；3.具备无形资产产生未来经济利益的方式〔出卖、出租、对外投资等〕；4.有足够的技术等资源支持完成无形资产开发；5.归属于无形资产开发阶段的支出可以可靠计量。2024/1/2498〔3〕其他方式获得的无形资产本钱如投资者投入的无形资产本钱、企业经过合并获得无形资产的本钱等可参见第六章、第九章等相关部分。2.无形资产的后续计量P140〔1〕无形资产后续计量的内容★对运用寿命有限的无形资产摊销——将发生的支出计入运用期间的有关费用。★对运用寿命不确定的无形资产应在会计期末进展减值测试并进展相应的账务处置。与固定资产根本一样2024/1/2499

〔2〕无形资产的摊销方法◆根据其运用寿命采用直线法、加速法等进展摊销。◆根据其产生经济利益的方式〔出卖、出租、对外投资等〕摊销。

2024/1/24100四、无形资产的核算〔一〕账户设置无形资产购入、自行处置本钱开发、投资者投入等研发支出各种支出研发本钱累计摊销×××摊销数资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户★“累计摊销〞为资产类账户中的调整账户,构造特殊：贷增借减2024/1/24101〔二〕账务处置1.无形资产添加的核算外购的无形资产★入账价值：实践支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出2024/1/24102【例7--36】兴海公司购入一项专利权，价款和其他支出合计200000元，用银行存款支付。借：无形资产——专利权200000贷：银行存款200000【例7--37】兴海公司自行开发一项新产品专利技术。在研讨开发过程中发生资料费50000元，研发人员工资80000元，另用银行存款支付其他费用120000元。2024/1/24103【例7--37】编制会计分录借：研发支出250000贷：原资料50000应付职工薪酬80000银行存款120000

【例7--38】经确认，上述研发支出中，资本化支出为210000元；费用化支出为40000元。借：无形资产210000管理费用40000贷：研发支出2500002024/1/24104研发支出科目本科目核算企业进展研讨与开发无形资产过程中发生的各项支出，分别按照“费用化支出〞与“资本化支出〞进展明细核算。2024/1/24105企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材料×××银行存款×××应付职工薪酬×××研发支出——资本化支出××××××研发支出——费用化支出××××××满足资本化条件的无形资产×××管理费用×××研讨开发工程到达预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进展中的研讨开发工程中满足资本化条件的支出。①②2024/1/24106【例7--39】甲股份公司自2021年初开场自行研讨开发一项新专利技术，2021年6月专利技术获得胜利，到达预定用途。2021年在研讨开发过程中发生资料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，合计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2024/1/241072021年在研讨开发过程中发生资料费100万元〔假定不思索相关税费〕、人工工资30万元，以及其他费用20万元，合计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。要求：编制甲股份公司2021年度和2021年度有关研讨开发专利权的会计分录。2024/1/24108〔1〕2021年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出800000——资本化支出2000000贷：原资料2000000应付职工薪酬500000银行存款300000

期末：借：管理费用800000贷：研发支出——费用化支出8000002024/1/24109〔2〕2021年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出300000——资本化支出1200000贷：原资料1000000应付职工薪酬300000银行存款2000002024/1/24110专利权获得胜利时：借：管理费用300000无形资产3200000贷：研发支出——费用化支出300000——资本化支出32000002024/1/241112.无形资产摊销无形资产摊销方法目前，国际上普遍采用的是直线法。假设企业由于各种缘由难以可靠确定耗费方式时，那么该当采用直线法对无形资产的应摊销金额进展系统合理的摊销。2024/1/24112无形资产摊销的账务处置现行会计准那么自创了国际会计准那么的做法，规定无形资产的摊销金额普通应确以为当期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，单独设置“累计摊销〞科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。2024/1/24113企业按月计提无形资产摊销额时，管理费用/生产成本×××其他业务成本×××累计摊销×××本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。出租的无形资产2024/1/24114【例7--40】兴海公司本月应摊销无形资产的运用费5000元。其中管理部门应摊销1000元；消费W产品应摊销4000元。借：管理费用1000消费本钱4000贷：累计摊销50002024/1/24115留意：当月添加的无形资产当月开场摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。留意与固定资产的差别!2024/1/24116练习：华联实业股份根据市场开展的需求，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的运用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进展摊销。专利权购买本钱为30万元。2024/1/24117购买专