ch04池州学院会计学原理制造业主要生产经营过程的核算

经济贸易系会计学原理Accounting适用:12级财管〔双学位〕谭庆2021-08第四章制造业主要消费运营过程的核算学习目的了解制造业消费运营循环中资金运动的规律掌握制造业完好消费运营活动及相关业务类型掌握消费运营各阶段账户设置、主要经济业务会计处置和本钱计算第四章制造业主要消费运营过程的核算本章主要内容第一节主要消费运营过程核算内容及本钱计算要求第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节消费过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润及利润分配的核算第一节主要消费运营过程核算内容及本钱计算要求一、主要消费运营过程的核算二、本钱计算的要求一、主要消费运营过程核算的内容二、本钱计算的要求本钱计算是会计核算的一种专门方法，是对应计入一定对象的全部费用进展归集、计算，并确定各对象的总本钱和单位本钱的会计方法。〔一〕按规定的本钱内容进展确认和计量在企业支出中，只需与正常消费运营活动有关的支出，才称作消费运营费用〔消费费用和期间费用〕。正确划分各种支出的界限，也叫做严厉费用本钱的开支范围。企业必需严厉遵守国家一致的会计制度规定的费用本钱开支范围。〔二〕正确划分各种费用界限正确划分收益性支出与资本性支出的界限正确划分产品本钱和期间费用的界限正确划分各期本钱费用的界限正确划分不同本钱计算对象的界限正确划分完工产品和在产品本钱的界限〔三〕根据企业消费特点和管理要求，采用适当的本钱计算对象与计算方法本钱计算方法种类法分批法分步法第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务的主要内容二、一切者投资业务的核算三、借入资金业务的核算一、资金筹集业务的主要内容资金筹集是企业从事消费运营活动的出发点，任何企业从事消费运营活动都必需具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现方式。企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。一、资金筹集业务的主要内容资金的筹集

实收资本固定资产等

短期借款银行存款长期借款二、一切者投资业务的核算〔一〕实收资本〔或股本〕的核算〔二〕资本公积的核算二、一切者投资业务的核算我国有关法律规定，企业设立时，企业的一切者，必需向企业注入一定的资本金。资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者按照企业章程，或合同、协议的商定，实践投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份的投资者投入的资本是股本。根据资本保全原那么，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。

借方实收资本贷方依法定程序减少的资本金数额企业实际收到的投资者投入的资本金余额：企业实有的资本数额〔一〕账户设置

借方资本公积贷方依法减少的资本公积企业接受投资而产生的资本或股本溢价余额：企业资本公积的累积额〔一〕账户设置实收资本账户设置和运用

银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在股份公司为“股本〞账户性质：一切者权益账户构造：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户实收资本〔股本〕退还投资数收到投资数◆货币投资

◆实物投资◆无形资产投资◆转增资本期末余额×××在实务中极少发生资本公积××××××盈余公积××××××按投资方式不同1.投入货币资金的核算［例1］收到A公司货币资金投资1000000元，款项存入银行。按照公司章程规定，应确以为注册资本700000元，其他的作为资本公积处置。借：银行存款1000000贷：实收资本——A公司700000资本公积300000〔二〕业务举例2.投入其他资产的核算［例2］收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评价确认的价值为200000元。根据投资协议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为140000元，其他的作为资本公积处置。借：无形资产——专利权200000贷：实收资本——光明公司140000资本公积60000［例3］按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本。借：资本公积300000贷：实收资本300000三、借入资金业务的核算〔一〕账户设置1、“短期借款〞账户2、“长期借款〞账户3、“财务费用〞账户4、“应付利息〞账户借方短期借款贷方归还的短期借款本金额取得的短期借款本金额余额：期末尚未归还的短期借款本金额〔一〕账户设置借方长期借款贷方归还的长期借款本金额取得的长期借款本金额余额：期末尚未归还的长期借款本金额〔一〕账户设置借方财务费用贷方企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的金额无余额〔一〕账户设置借方应付利息贷方实际支付的利息企业按照合同利率计算确定的应付未付利息余额：期末尚未支付的利息累计数〔一〕账户设置

短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数应付数期末余额×××银行存款×××

×××财务费用×××按月支付利息××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户构造:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息短期借款核算的账户设置和运用［例4］企业于2021年12月1日从银行借入为期9个月的暂时周转借款400000元存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。借：银行存款400000贷：短期借款400000〔二〕业务举例［例5］预提应由本月负担的短期借款利息4000元。借：财务费用——利息费用4000贷：应付利息4000〔二〕业务举例［例6］2021年12月31日以银行存款支付2021年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。〔本季度前2个月已预提5600元〕。借：短期借款300000财务费用——利息费用3000应付利息5600贷：银行存款308600〔二〕业务举例一、固定资产购建业务及其核算二、资料采购业务的核算第三节供应过程〔消费预备过程〕的核算一、固定资产购建业务及其核算〔一〕账户设置1、“在建工程〞账户2、“固定资产〞账户3、“应交税费——应交增值税〞账户“在建工程〞账户用来核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修缮工程等业务中发生的各项购建支出〔不包括增值税〕并据以计算完工工程本钱情况的账户。〔一〕账户设置借方在建工程贷方发生的各项购建支出完工工程转出的成本余额：期末尚未完工工程的实际成本〔一〕账户设置借方固定资产贷方增加的固定资产原价减少的固定资产原价余额：期末结存的固定资产原价固定资产在运用过程中磨损而减少的价值怎样反映？〔一〕账户设置借方应交税费——应交增值税贷方企业外购物品支付的符合计算应交纳的销项税额规定可以抵扣的进项税额多交或尚未抵扣的税费尚未交的税费〔一〕账户设置增值税：增值税的纳税人：普通纳税人和小规模纳税人增值税税率：根本税率17%、低税率13%和零税率。小规模纳税人采用按3%征收率计算。运输费用获得合法票据可以抵扣7%。增值税的计税根据

纳税人销售货物或提供应税劳务的计税根据为其销售额。增值税应纳税额的计算

①普通纳税人的应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。

②小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷〔1＋征收率〕×征收率〔二〕业务举例［例7］购入不需求安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项附加支出1600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产21600应交税费—应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款25000［例8］购入需求安装的设备一台，买价80000元，增值税00元，包装费和运杂费等合计3000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程83000应交税费—应交增值税〔进项税额)00贷：银行存款96600〔二〕业务举例［例9］上述需求安装的设备在安装过程中耗用丙资料1000元，以库存现金支付外聘专业效力人员安装费3000元。安装终了交付运用。〔1〕发生安装费用 借：在建工程4000贷：原资料1000库存现金3000〔2〕设备交付运用借：固定资产87000贷：在建工程87000〔二〕业务举例二、资料采购业务的核算〔一〕账户设置1、“资料采购〞账户2、“原资料〞账户3、“应付账款〞账户4、“应付票据〞账户5、“预付账款〞账户〔一〕账户设置借在途物资贷已购入但尚未运抵或已运抵但尚未验收入库材料的买价和采购费用已验收入库而转入“原材料”账户借方的实际采购成本余额：反映在途材料的实际采购成本

按照所购资料的种类、规格设明细账，进展明细分类核算借原材料贷已验收入库材料的实际成本发村材料的实际成本余额：反映企业库存原材料的实际成本

按照入库资料的类别、种类、规格设明细账，进展明细分类核算〔一〕账户设置借方应付账款贷方①归还应付供应单位款项①应付供应单位款项②红冲上月暂估入账额②月末暂估入账额

余额：企业期末预付款余额：尚未归还及暂估的款项

按照供应单位设明细账，进展明细分类核算〔一〕账户设置借方应付票据贷方本期偿付的应付票据金额本期开出、承兑的应付票据金额余额：尚未偿付的应付票据款企业应设置应付票据备查簿来详细登记每一票据的资料：如签发日期、金额、收款人、到期日等〔一〕账户设置借方预付账款贷方预付及补付货款购进货物需支付的款项及退回多余的款项余额：期末尚未结算余额：期末尚未补付的预付货款的款项预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款〞账户的借方，不设置本账户。企业应按供应单位设置明细账，进展明细核算〔一〕账户设置资料采购各账户之间的关系原资料入库实践本钱发出实践本钱期末余额×××在途物资采购实践本钱入库实践本钱◆买价◆采购费用期末余额:在途资料本钱应交税费—应交增值税实践交纳数该当交纳数

【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额消费本钱等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户构造:贷增借减在途物资账户性质:资产(本钱)类账户●尚未运达企业或尚未入库的采购物资等银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款等×××××××××现金购买赊购等预付款★留意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但构造较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出资料〔二〕业务举例［例10］从南海杏林公司购入甲、乙两种资料并收到杏林公司开具的增值税公用发票，甲资料4000千克、单价50元、价款200000元、增值税34000元，乙资料8000千克、单价15元、价款120000元、增值税20400元，价税合计374400元。资料尚未验收入库，货款项已用银行存款支付。借：在途物资——甲资料200000——乙资料120000应交税费——应交增值税〔进〕54400贷：银行存款374400［例11］企业开出转账支票，支付上述甲乙两种资料的运杂费6000元。两种资料的运杂费需求在两种资料之间进展分配〔分配规范可以是资料的买价、数量、分量和体积等〕此题选用资料分量规范借：在途物资——甲资料2000——乙资料4000贷：银行存款6000〔二〕业务举例［例12］从南海市桃林公司购进丙资料并收到桃林公司开具的增值税公用发票，丙资料500千克、单价60元、价款30000元、增值税5100元，价税合计35100元。另外，由桃林公司代垫运杂费500元。资料尚未验收入库，款项尚未支付。借：在途物资——丙资料30500应交税费——应交增值税〔进项税额〕5100贷：应付账款——桃林公司35600［例13］假设上例款项公司采用签发商业承兑汇票的方式采购，期限为6个月。怎样核算？〔二〕业务举例［例14］上述甲乙丙三种资料全部验收入库，结转资料的实践采购本钱。借：原资料——甲资料202000——乙资料124000——丙资料61000贷：在途物资——甲资料202000——乙资料124000——丙资料61000〔二〕业务举例采用预付款方式采购资料：借：预付账款贷：银行存款借：在途物资——××资料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款〔二〕业务举例预付款不够，补付款：借：预付账款贷：银行存款预付款多余，退回：借：银行存款贷：预付账款〔二〕业务举例一、产品消费业务的核算二、产品本钱的计算第三节产品消费业务的核算与本钱计算认识消费费用与产品本钱管理费用销售费用财务费用制造费用直接消费费用间接消费费用直接资料直接人工消费运营费用消费费用期间费用产品成本直接或分配分配不能计入产品本钱，直接计入当期损益企业一定时期在消费运营管理过程中发生的费用。一定时期消费过程发生的应计入产品本钱的费用。包括耗费的资料、折旧、人工、水电和其他费用。企业为消费一定种类和数量的产品而耗费的消费费用。〔一〕产品消费业务的主要内容1、原资料耗费2、固定资产磨损3、劳动力耗费4、其他相关支出5、完工产品入库一、产品消费业务的核算〔二〕主要账户的设置1、“消费本钱〞账户2、“制造费用〞账户3、“应付职工薪酬〞账户4、“库存商品〞账户5、“累计折旧〞账户6、“管理费用〞账户一、产品消费业务的核算借生产成本贷企业产品生产过程中所发生的全部生产费用企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本余额：企业尚未加工完成的各项在产品的成本

按照产品种类设明细账，进展明细分类核算〔二〕主要账户的设置借制造费用贷企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（车间范围内发生的）分配计入有关成本计算对象的制造费用除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配结转后无余额。

〔二〕主要账户的设置借应付职工薪酬贷本月实际支付的各种薪酬企业本月结算的应付给职工的各种薪酬余额：多支付的职工薪酬余额：本月应付未付的职工薪酬按照职工薪酬的种类设明细账，进展明细分类核算：工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等〔二〕主要账户的设置借累计折旧贷因出售、报废和毁损的固定资产而相应减少的固定资产折旧额计提的固定资产折旧额企业提取的固定资产折旧累计数“累计折旧〞账户是一个什么账户？〔二〕主要账户的设置固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到本钱费用中去的那一部分价值的补偿。这部分转移的价值以折旧费的方式计入相关本钱费用，并从企业的营业收入中得到补偿。企业该当在固定资产的运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。根据我国企业会计准那么和会计制度的规定，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开场计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。〔二〕主要账户的设置固定资产折旧的方法借管理费用贷企业本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用。

按照费用种类设明细账，进展明细分类核算余无额〔二〕主要账户的设置借库存商品贷完工验收入库的产品的实际成本因为销售等原因出库的产品成本余额：库存产品的实际成本

按照产品种类、种类和规格设明细账，进展明细分类核算〔二〕主要账户的设置消费过程各账户之间的关系

原资料×××领用数◆消费领用◆普通耗用消费本钱实践发生数◆直接资料◆直接人工◆制造费用制造费用实践发生数◆领用资料◆人员工资

应付职工薪酬×××应付数◆消费工人◆车间管理

库存商品入库数制造费用账户性质：资产(本钱)类账户构造：借增贷减月末时普通无余额银行存款等××××××累计折旧×××待摊费用××××××预提费用×××★至此，产品消费本钱内容全部归集终了完工产品入库本钱结转期末余额：在产品本钱◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品本钱数〔普通为本月全部发生额〕消费本钱账户性质：资产(本钱)类账户构造：借增贷减★直接资料、直接人工普通采取直接计入方式〔三〕业务举例［例14］根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲资料103000元，其中，A产品耗用63000元，B产品耗用40000元；共耗用乙资料80000元，其中，A产品耗用50000元，B产品耗用30000元；车间普通耗用丙资料20000元，厂部普通耗用丙资料10000元。借：消费本钱——A产品113000——B产品70000制造费用——物料费20000管理费用——物料费10000贷：原资料——甲资料103000——乙资料80000——丙资料30000［例15］根据本月“工资核算汇总表〞，本月应付职工薪酬总额为103000元，其中消费A产品的消费工人的薪酬为40000元，消费B产品的消费工人的薪酬为30000元，车间管理人员的薪酬为13000元，厂部管理人员的薪酬为20000元。借：消费本钱——A产品40000——B产品30000制造费用——工薪费用13000管理费用——工薪费用20000贷：应付职工薪酬103000〔三〕业务举例［例16］企业本月应付职工薪酬扣除相关工程后实发工资为91200元，开出现金支票由银行代发划入职工银行账户。借：应付职工薪酬91200贷：银行存款91200〔三〕业务举例［例17］计算出本月应提折旧11600元，其中，车间用固定资产应提8000元，厂部用固定资产应提3600元。借：制造费用——折旧费8000管理费用——折旧费3600贷：累计折旧11600〔三〕业务举例［例18］以银行存款支付车间用固定资产修缮费7000元。借：制造费用——修缮费7000贷：银行存款7000〔三〕业务举例［例19］以银行存款支付车间租用的公用设备租金6000元。借：制造费用——租赁费6000贷：银行存款6000〔三〕业务举例［例20］用银行存款支付车间用办公用品费2000元、劳动维护费4000元、水电费4000元。借：制造费用——办公费2000——劳保费3000——水电费4000贷：银行存款9000〔三〕业务举例［例21］分配本月制造费用。从“制造费用〞账户中可以知道本月制造费用总额为63000元。可以选择的分配规范：消费工人工资、人工工时、机器工时等。本例选择消费工人工资。借：消费本钱——A产品36000——B产品27000贷：制造费用63000〔三〕业务举例二、产品本钱计算〔一〕产品本钱计算的程序与方法1、确定本钱计算对象和本钱计算方法2、确定本钱计算期3、确定产品本钱工程4、按权责发生制，划清费用的受害期限5、按本钱分配的受害原那么，划清费用的受害对象6、按本钱计算对象和本钱工程，开设并登记消费本钱明细账，编制本钱计算单直接资料制造费用直接人工消费费用内容直接计入产品消费本钱计入产品消费本钱的方式消费本钱--×产品制造费用间接(分配)计入产品消费本钱平常发生数月末分配数××××××消费费用消费本钱〔二〕消费费用及其计入消费本钱方式消费本钱—A制造费用〔三〕产品本钱核算帐户与程序原资料应付职工薪酬其他应付款累计折旧银行存款等消费本钱—B直接资料普通资料直接人工车管人工修缮办公水电等费折旧费长等待摊费用制造费用月末分配结转本月制造费用分配资料费用分配人工费用计提车间固定资产折旧支付车间其他费用摊、提本月跨期费用库存商品〔产废品〕转出产废品本钱月末在产品月末计算出产废品本钱如为多种产品共同耗用的资料应分配计入共同人工费按工时工资等比例分配月末按工时、工资等比例分配分配后普通无余额月末进展本钱计算［例22］计算并结转已完工验收入库产废品的消费本钱。借：库存商品——A产品243000——B产品134000贷：消费本钱——A产品243000——B产品134000〔三〕业务举例一、销售业务核算的主要内容二、销售收入的核算第四节销售业务的核算1、销售商品或产品2、结算货款3、计算相关销售费用4、计算销售税金5、结转销售本钱一、销售业务核算的主要内容〔一〕销售收入确实认与计量确认和计量销售收入遵照两个原那么：——权责发生制——配比确认的条件：——销售构成的经济利益很能够流入企业——相关的收入和本钱可以可靠地计量二、销售收入的核算〔二〕销售收入核算应设置的账户1、“主营业务收入〞账户2、“其他业务收入〞账户3、“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞账户4、“应收账款〞账户5、“应收票据〞账户6、“预收账款〞账户二、销售收入的核算主营业务收入①因销售退回应冲减的销售收入②期末转入“本年利润〞账户的数额企业销售产品、提供劳务实现的销售收入企业可以按照主营业务种类设置明细账，进展明细核算。1、“主营业务收入〞账户〔损益类〕核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中所产生的经济利益的流入。无余额其他业务收入期末转入“本年利润〞账户的数额企业本期实现的其他业务收入企业可以按照其他业务种类设置明细账，进展明细核算。2、“其他业务收入〞账户〔损益类〕核算企业其他销售或其他业务产生的经济利益的流入。无余额应收账款发生的应收而未收的款项收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款企业该当按照债务人设置明细账，进展明细核算3、“应收账款〞账户〔资产类〕核算企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出卖商品或资料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。应收票据应收票据的添加到期收回的应收票据款余额：尚未到期的票据应收款企业该当设置应收票据备查簿，登记票据的详细资料。4、“应收票据〞账户〔资产类〕核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委拜托款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。预收账款企业用商品或劳务抵偿预收款收到的预收账款余额：应向购货单位不收的账款企业该当按照债务人设置明细账，进展明细核算5、“预收账款〞账户〔负债类〕核算企业按照合同规定向购买单位预收的货款及其清偿情况。余额：尚未用商品或劳务抵偿的预收款销售过程各账户之间的关系

主营业务收入本年利润

应交税费银行存款等

实现数应交数×××应收账款(票据)应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入类账户账户构造：贷增借减，期末普通无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户构造：借增贷减结算方式2：信誉结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户构造：贷增借减货款结算方式!［例23］向本市联华公司销售产品并开具增值税公用发票，上列A产品100件、单价1500元、价款150000元、增值税25500元，B产品40件、单价1200元、价款48000元、增值税8160元，价税合计231660元。货已发出，款项已经过银行转账收讫。借：银行存款231660贷：主营业务收入——A产品150000——B产品48000应交税费——应交增值税〔销项税额〕33660〔三〕业务举例［例24］向大理市金花公司销售产品并开具增值税公用发票，上列A产品40件、单价1500元、价款60000元、增值税10200元，上列B产品100件、单价1200元、价款120000元、增值税20400元，价税合计210600元。货已发出，款项尚未收到。借：应收账款——金花公司210600贷：主营业务收入——A产品60000——B产品120000应交税费——应交增值税〔销项税额〕30600〔三〕业务举例［例25］向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税公用发票，上列A产品50件、单价1500元、价款75000元、增值税12750元，上列B产品60件、单价1200元、价款72000元、增值税12240元，价税合计171990元。另以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承兑汇票。借：应收票据——天元公司171990贷：主营业务收入——A产品75000——B产品72000应交税费——应交增值税〔销项税额〕24990借：应收票据——天元公司3000贷：银行存款3000〔三〕业务举例［例26］按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税公用发票，上列A产品30件、单价1500元、价款45000元、增值税7650元，上列B产品70件、单价1200元，价款84000元，增值税14280元，价税合计150930元。抵扣上月预收的货款150000元。借：预收账款——通宝公司150930贷：主营业务收入——A产品45000——B产品84000应交税费——应交增值税〔销项税额〕21930〔三〕业务举例［例27］向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票，上列含税单价1404元，货款14040元，收到现金。同时填列“现金交款单〞将现金14000元送存开户银行。借：库存现金14040贷：主营业务收入—B产品12000应交税费—应交增值税〔销项税额〕2040借：银行存款14000贷：库存现金14000〔三〕业务举例［例28］向本市宏远公司出卖多余的丁资料，开具增值税公用发票。丁资料250千克、单价元、价款34000元、增值税5780元，价税合计39780元。款项曾经经过银行收讫。借：银行存款39780贷：其他业务收入——资料销售34000应交税费——应交增值税〔销项税额〕5780〔三〕业务举例三、销售本钱、营业税金和销售费用的核算〔一〕销售本钱、费用确实认和计量按照配比原那么确认和计量〔二〕设置账户1、“主营业务本钱〞账户2、“其他业务本钱〞账户3、“营业税金及附加〞账户4、“销售费用〞账户核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产运用权等主营业务收入时应结转的本钱。按商品种类进展明细核算主营业务本钱由“库存商品〞转入的本期商品销售本钱期末结转入“本年利润〞账户的本期已销售本钱借方贷方无余额1.“主营业务本钱〞账户〔损益类〕其他业务本钱主营业务以外的其他业务所发生的本钱期末转入“本年利润〞账户的数额企业可以按照其他业务种类设置明细账，进展明细核算。2.“其他业务本钱〞账户〔损益类〕核算企业其他业务活动发生的支出。无余额3.“营业税金及附加〞账户〔损益类〕借方营业税金及附加贷方在该账户核算的是企业在运营活动过程中发生的营业税、消费税、城建税和教育费附加等。增值税、所得税、房产税、印花税等不在本账户核算本期企业应负担的各项税金及附加期末转入“本年利润〞账户的数额无余额4.“销售费用〞账户〔损益类〕借方销售费用贷方在该账户可以按照费用工程设置明细账，进展明细分类核算核算本期销售过程中发生的各项销售费用期末转入“本年利润〞账户的数额无余额5.“应交税费——应交营业税〞、“应交税费——应交城市维护建立税〞、“应交税费——应交教育费附加〞和“应交税费——应交增值税〞〔负债类〕用途：核算相关税费。借方应交税费——应交XX税〔费〕贷方本期应交的各种税费企业期末尚未交纳的各项税费本期实践交纳的各项税费企业期末多交纳的各项税费各账户之间的关系〔1〕

库存商品入库本钱销售本钱期末余额：(结存数)主营业务本钱销售本钱期末结转主营业务本钱账户性质：费用类账户账户构造：借增贷减，期末普通无余额本年利润×××

其他业务收入账户性质：收入类账户账户构造：贷增借减，期末普通无余额本年利润××××××其他业务本钱发生数期末结转其他业务收入期末结转实现数银行存款等××××××原资料等××××××其他业务本钱账户性质：费用类账户账户构造：借增贷减，期末普通无余额各账户之间的关系〔2〕

应交税费交纳数应交数销售费用账户性质：费用类账户账户构造：借增贷减，期末普通无余额本年利润×××

银行存款××××××

营业税金及附加应交税费销售费用发生数期末结转×××营业税金及附加账户性质、账户构造：同上期末结转×××各账户之间的关系〔3〕一、工业企业的财务成果构成二、利润实现的核算三、利润分配的核算第五节财务成果业务的核算1.营业利润营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益〔-投资损失〕+公允价值变动收益〔-公允价值变动损失〕营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业本钱=主营业务本钱＋其他业务本钱2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用一、工业企业的财务成果构成〔一〕账户的设置1、“营业外收入〞账户2、“营业外支出〞账户3、“所得税费用〞账户4、“本年利润〞账户二、利润实现的核算借方营业外收入贷方期末转入“本年利润〞账户的获得的各项营业外收入营业外收入

1.营业外收入〔损益类〕营业外收入包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本账户应按照营业外收入的工程设置明细账，进展明细核算借方营业外支出贷方发生的各项营业外支出期末转入“本年利润〞账户的营业外支出

营业外支出包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。本账户应按照营业外支出的工程设置明细账，进展明细核算2.营业外支出〔损益类〕借方所得税费用贷方发生所得税费用期末转入“本年利润〞账户的所得税费用

实践任务中，关于所得税费用的核算比较复杂，会计准那么提出资产负债表债务法核算所得税，需求借助于“递延所得税资产〞和“递延所得税负债〞账户核算，此处不涉及。3、“所得税费用〞账户〔损益类〕无余额5、本年利润账户〔损益类〕借方本年利润贷方从有关支出类账户转入的：（1）主营业务成本（2）营业税金及附加（3）销售费用（4）管理费用（5）财务费用（6）其他业务成本（7）营业外支出（8）所得税费用从有关收入类账户转入的：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资收益（4）营业外收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润年末企业应将“本年利润〞账户平常余额全部结转入“利润分配〞账户，结转后本账户无余额。费用类账户收入类账户构造：借增贷减〔结转数〕主营业务本钱发生数结转数营业税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务本钱发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数主营业务收入结转数实现数其他业务收入结转数实现数投资收益结转数实现数营业外收入结转数发生数利润分配—未分配利润曾经分配数期初余额：(自“利润分(上年余额)配〞其他明转入实现细账户转入)的利润本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得(期末余额:期末余额:发生亏损)实现利润结转本期实现利润构造：贷增借减〔结转数〕★期末结转的并非一切带“费用〞字样的账户的发生额！如“长等待摊费用〞和“制造费用〞等都不能结转。★“投资收益〞账户有借方发生额时应从贷方结转！构成结转利润类账户三、利润分配的核算〔一〕利润分配的内容