会计准则与商业银行信息披露

会计准那么与商业银行信息披露第一部分会计准那么与价值分配第二部分会计准那么转换第三部分会计准那么与金融风险的关系第四部分实施新准那么的环境分析第五部分准那么实施中的几个主要问题提纲会计准那么与价值分配第一部分国内、国际商业银行主要财务目的比较会计准那么与价值分配第一部分会计准那么与价值分配的关系公司价值的来源会计准那么在公司价值发现中的作用信息披露对公司价值的影响第一部分会计准那么与价值分配第二部分会计准那么转换第三部分会计准那么与金融风险的关系第四部分实施新准那么的环境分析第五部分准那么实施中的几个主要问题提纲会计准那么转换第二部分中国银行业会计制度改革历程金融企业会计制度〔1993－2001〕1992年，财政部公布了<企业会计准那么>，随后会同人民银行公布了<金融企业会计制度>〔1993年版本〕1993年以后，财政部陆续公布<关联方关系及其买卖的披露>等16项详细准那么，并制定了商业银行相关核算要求，如调整贷款利息收入确认方法等国有商业银行主要执行<金融企业会计制度>〔1993年版本〕及相关财务会计规定；上市银行主要执行<金融企业会计制度>〔1993年版本〕、详细会计准那么及相关规定新金融企业会计制度〔2002－2006〕新企业会计准那么〔2007－〕2001年，财政部发布<金融企业会计制度>〔2001年版本〕，自2002年1月1日起在上市的金融企业执行，同时鼓励其他股份制金融企业执行2005年，财政部制定<金融工具确认和计量暂行规定>，自2006年1月1日起在上市银行和拟上市银行范围内执行改制后的国有商业银行〔中行、工行、建行、交行〕和国内上市银行执行<金融企业会计制度>〔2001年版本〕、详细会计准那么及相关财务会计规定2006年2月15日，财政部发布了由<企业会计准那么－根本准那么>和38项详细准那么组成的新<企业会计准那么>，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。现行准那么、<企业会计制度>和<金融企业会计制度>不再执行新会计准那么体系的实施，标志着中国会计准那么与国际财务报告准那么之间实现了本质性趋同自2007年1月1日起，上市银行〔包括已上市的国有商业银行〕将一致执行新会计准那么中国会计准那么概览截至2006年3月<中华人民共和国会计法><企业财务会计报告条例>企业会计准那么根本准那么16个详细准那么38个新增/修正的详细准那么和运用指南会计制度分行业企业会计制度<企业会计制度><金融企业会计制度><小企业会计制度>分行业会计核算方法其他相关法规会计准那么转换第二部分实现会计准那么转换

金融企业会计制度〔1993年公布〕金融企业会计制度〔2001年公布〕国际财务报告准那么新企业会计准那么〔2006年公布〕会计准那么转化第二部分建立银行会计准那么转换股份制改革以前，建立银行主要是按<金融企业会计制度>〔1993年版本〕和国家有关规定进展会计核算。股份制改造以来，建立银行大力推行会计准那么转换，建立和实行谨慎的会计制度和严厉的信息披露制度。2003年，参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准那么，制定了新的贷款五级分类和预备金计提方法。2004年，实施了<金融企业会计制度>〔2001年版本〕，并制定了固定资产、抵债资产、坏账预备等管理方法和配套核算制度。2004年，实施债券四分类。2005年，根据财政部<金融工具确认与计量暂行方法>，制定了<中国建立银行债券投资业务四分类会计核算规定>。同时，在与财政部沟通的根底上，在2005年度国内财务报告中，提早采用了<金融工具确认与计量暂行方法>有关会计政策，并调整了会计报表格式。2006年，根据财政部<金融工具确认与计量暂行方法>，，制定了<中国建立银行衍生金融工具会计核算暂行规定>。2006年，在ERPF系统开发时，已按照新会计准那么中“外币折算〞统账制要求，对外币业务的会计处置进展了调整。2006年，制定了会计根本政策和配套的管理和核算方法。第一部分会计准那么与价值分配第二部分会计准那么转换第三部分会计准那么与金融风险的关系第四部分实施新准那么的环境分析第五部分准那么实施中的几个主要问题提纲会计准那么与金融风险的关系第三部分从资产负债表看银行的业务资产现金及存放中央银行款项应收银行及非银行金融机构款项客户贷款及垫款投资物业及设备递延税项资产其他资产

负债应付中央银行款项应付银行及非银行金融机构款项客户存款本期税项负债递延税项负债其他负债和预备金权益股本贮藏会计准那么与金融风险的关系第三部分金融工具分类可供出卖金融资产持有至到期投资贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益买卖性在开场时被指定为了该目的其他负债公允价值计量且其变动计入当期损益买卖性在开场时被指定为了该目的金融资产金融负债在初始确认每一项金融资产和金融负债的类别后，一经选定除限定的情况外不能随意改动！除了把持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产。会计准那么与金融风险的关系第三部分非金融资产固定资产和无形资产投资性房地产定义计量会计准那么与金融风险的关系第三部分金融资产存放及拆放款项投资衍生工具贷款会计准那么与金融风险的关系第三部分投资—原分类投资分类短期投资长期投资长期债务投资长期股权投资会计准那么与金融风险的关系第三部分投资的初始计量可供出卖贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值公允价值+买卖费用〔直接归属于购买、发行或处置的所新増的外部费用〕持有至到期买卖日会计准那么与金融风险的关系第三部分投资的后续计量可供出卖贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期报表日公允价值,扣除减值损失和外币汇兑差额，变动计入一切者权益摊余本钱扣除减值损失会计准那么与金融风险的关系第三部分投资核算与风险的关系投资的分类：管理意图和持有才干分类方法和风险管理公允价值的运用会计准那么与金融风险的关系第三部分金融资产的分类方法记入损益表的变动买卖或衍生用途？指定为“透过损益表按

公允价值计算〞？指定为可供出卖？符合贷款及应收款的

规范？公允价值记入权益的变动否否否否否是是是摊余本钱是是符合持有至到期的

规范？可供出卖会计准那么与金融风险的关系第三部分公允价值公允价值的含义双方情愿，并在公平原那么下不计买卖本钱可以可靠地计量继续运营基准：并非强迫销售出价/要约公允价值的来源活泼的公开市场：普通不须进展调整近期买卖或同类金融工具适当的估值方式会计准那么与金融风险的关系第三部分公允价值的获得估值技术本钱减去减值

(只适用于权益工具)可即时从买卖所、经纪、证券商等获得开列市价价钱是指在公平的根底上实践及定期进展买卖时采用的价钱否双方近期按公平原那么，在知情及情愿的情况下进展的买卖已包含市场参与者在厘定价钱时会思索的一切要素符合公认财务处置方法否合理的公允价值估计数额的差距幅度较大难以确定部分估计数额的概率是是活泼市场会计准那么与金融风险的关系第三部分摊余本钱——实践利率法实践利率的含义实践利率计算应思索的要素溢价或折价直接买卖本钱或费用利率程度定价方式实践利率法运用的影响贷款的期末价值贷款利息收入会计准那么与金融风险的关系第三部分摊余本钱举例例：某企业于2007年1月1日购买了面值为2000元的四年期债券，其中：〔1〕利息在每年年末支付，年利率为8%；〔2〕发行价为1900元，买卖费为20元，本金将于2021年12月31日一次性归还。在2007年12月31日，该企业收到了该年度的债券利息。如何采用实践利率法来计算2007年末的摊余本钱？会计准那么与金融风险的关系第三部分摊余本钱举例计算该笔债券的实践利率。假设实践利率=r%每年利息=票面值2000元x8%=160元 2007年 2021年2021年 2021年 利息 利息 利息 本金+利息 160 +160+160+2160 (1+r%)(1+r%)2(1+r%)3(1+r%)4r%= 9.24%会计准那么与金融风险的关系第三部分摊余本钱举例债券的摊余成本2007年2008年2009年2010年1月1日年初余额0193719561977购买债券192012月31日实际利息收入

177

179

181

183=年初余额x9.24%收到合同利息–160–160–160–160收到本金–2000年末余额1937195619770会计准那么与金融风险的关系第三部分衍生工具衍生工具分类为以公允价值计量其变动计入当期损益套期会计套期会计的条件正式指定和记录套期关系以及企业的风险管理政策预期套期非常有效可以可靠地计量其有效性套期的实践有效性介乎80%至125%之间会计准那么与金融风险的关系第三部分贷款五级分类预备金计提利息收入确实认会计准那么与金融风险的关系第三部分<金融企业会计制度>关于减值预备规定提取的贷款损失预备计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的预备金。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的预备金予以转回计提贷款损失预备的资产包括：金融企业承当风险和损失的贷款〔含抵押、质押、保证、无担保贷款〕、银行卡透支、贴现、信誉垫款〔如银行承兑汇票垫款、担保垫款等〕、进出口押汇等对由金融企业转贷并承当对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等，也要计提贷款损失预备金融企业不承当风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提贷款损失预备专项预备：按照贷款五级分类结果及时、足额计提；详细比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的能够性合理确定特种预备：金融企业对特定国家发放贷款计提的预备，详细比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的能够性合理确定预备金种类详细规定会计准那么与金融风险的关系第三部分<金融企业会计制度>关于减值预备规定〔续〕普通预备人民银行发布的<银行贷款损失预备计提指引>规定，银行还该当计提普通预备，既根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的能够性损失的预备预备财政部发布的<金融企业会计制度>规定：普通预备，是指从事存贷款业务的金融企业按照一定比例从净利润中提取的普通风险预备会计准那么与金融风险的关系第三部分新准那么关于贷款减值预备的规定不再区分普通预备和专项预备，根据减值程度确定预备金金额计提减值预备的金融资产包括：持有至到期、贷款和应收款项、可供出卖金融资产减值预备的计提方法包括个别和组合计提两种，由银行自行确定。会计准那么与金融风险的关系第三部分贷款减值方法选择单独计算单项金额艰苦

的贷款单项金额不艰苦

的贷款以估计未来

现金流量的

现值为根底计算减值包括在

组合*中

进展

减值测试以历史损失

阅历为根底

计算减值单独测试

能否有客观证听阐明

个别已发生减值?否是选择2选择1组合计算会计准那么与金融风险的关系第三部分贷款减值证据“阐明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实践发生的、对该金融资产的估计未来现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计量的事项〞。减值事项包括：债务人发生严重财务困难、很能够倒闭或进展其它财务重组债务人违反了合同条款债务人对发生财务困难的债务人作出退让该金融资产无法在活泼市场继续买卖权益工具投资：环境发生艰苦不利变化，使投资人能够无法收回投资本钱权益工具投资：公允价值发生严重或非暂时性下跌会计准那么与金融风险的关系第三部分个别计提根本方法—未来现金流折现法资产的账面价值以金融工具最初的实践利率对预期未来现金流量进展折现后的金额〔可收回金额〕可收回金额包括：抵质押品的公允价值其它可用于偿债资产的公允价值估计借款人未来运营现金流入量的现值自保证人或其他能够代偿人的金额的现值等会计准那么与金融风险的关系第三部分可回收金额估算流程否否是是能否有抵质押品、或已查封或正进展查封的资产？能否有重组协议、还款方案或其他补偿方式？借款人或担保人能否

运营正常及有志愿还款？按协议执行情况

认定未来现金流评价资产价值=预期计可回收金额=预期计可回收金额是按借款人或担保人业务情况及过去还款情况作出合理估计价值为零否会计准那么与金融风险的关系第三部分组合计提预备金=组合余额x组合计提比例组合是指具有类似信誉风险特征的贷款组合 会计准那么与金融风险的关系第三部分五级分类贷款损失表示图V贷款价值量(现值〕P风险类别〔损失程度〕0%20%40%60%80%100%关注类次级类可疑类损失类10%损失区间〔0,20%]预备金的拨备比例

100%50%25%2%

次级类

关注类

可疑类

损失区间〔20,90%]损失区间〔90,100%]80%正常类会计准那么与金融风险的关系第三部分按组合基准估计减值预备12/2006余额12/2007逐笔认定的损失客户一关注150损失150客户二关注100可疑80客户三关注450次级112客户四关注500关注客户五关注800关注客户六关注1000正常客户七关注1000正常客户八关注1000--（已偿还）

5000

342关注类损失率=342

5000=6.8%会计准那么与金融风险的关系第三部分贷款－收入确认<金融企业会计制度>关于贷款利息收入确认的规定按贷款本金和适用的利率计算应收利息应计贷款应按期计提利息并确认收入，非应计贷款的利息于贷款逾期90天后应停顿计入当期利息收入，纳入表外核算。已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款那么确以为当期利息收入会计准那么与金融风险的关系第三部分贷款—利息收入〔续〕利息收入＝摊余本钱×实践利率已减值贷款利息收入如何确认？利息截止性差别的计算与“双九十天〞确认规范的衔接会计准那么与金融风险的关系第三部分金融工具转移终止确认“现时义务全部或部分曾经解除〞如何了解终止确认的含义“风险和报酬的转移程度〞会计准那么与金融风险的关系第三部分终止确认条件1.合并一切子公司〔包括特定目的实体〕2.确定终止确认条件能否用于部分

或整项资产〔或一组同类资产〕企业收取该资产现金流量的合同权益能否终止?是否终止确认该资产会计准那么与金融风险的关系第三部分终止确认条件〔续〕否3.企业能否将从资产收取现金流量的权益转出？5.企业有没有将资产一切权上

几乎一切风险及报酬转出?6.企业有没有保管资产一切权上

几乎一切的风险及报酬?7.企业有没有保管资产的控制?就继续涉入部分

确认有关资产继续确认该资产终止确认该资产是是是是否否否4.企业能否承当支付自该资产产生的

现金流量的义务？继续确认该资产终止确认该资产否是会计准那么与金融风险的关系第三部分负债负债的核算负债的风险管理第一部分会计准那么与价值分配第二部分会计准那么转换第三部分会计准那么与金融风险的关系第四部分实施新准那么的环境分析第五部分准那么实施中的几个主要问题提纲实施新准那么的环境分析第四部分实施新准那么的外部环境分析法律环境监管环境投资者和市场的压力同业比较与国际财务报告准那么的衔