基本会计准则背

一、根本会计准那么背景：必要性

财政部于2006年2月15日发布了由一项根本准那么和38项详细准那么构成的企业会计准那么体系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。是对经济全球化趋势的正确回应是顺应我国经济开展进程的正确选择

一、根本会计准那么背景——作用

有利于企业提高会计信息质量和透明度，维护投资者和社会公众利益，促进资本市场的安康稳定开展有利于深化企业改革、推进金融改革，完善我国市场经济体制有利于实施“请进来〞和“走出去〞战略，提高我国对外开放程度二、我国企业会计准那么体系的根本架构我国企业会计准那么体系由根本准那么和38项详细准那么构成，分两个层次:第一层次：根本准那么第二层次：详细准那么二、我国企业会计准那么体系的根本架构我国企业会计准那么体系的根本架构

根本准那么财务报告目的会计根本假设会计信息质量要求会计要素确实认和计量原那么详细准那么普通业务准那么特殊行业的特定业务准那么报告准那么第一层次第二层次根本准那么财务报告目的会计根本假设会计信息质量要求会计要素确实认和计量原那么二、我国企业会计准那么体系的根本架构根本准那么统驭位置主要规范财务报告目的、会计根本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认规范、计量根底、财务报告根本要求等相当于国际会计准那么理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准那么委员会的概念框架二、我国企业会计准那么体系的根本架构详细准那么根据根本准那么制定分为普通业务准那么、特殊行业的特定业务准那么和报告准那么三类二、我国企业会计准那么体系的根本架构详细准那么根据根本准那么制定分为普通业务准那么、特殊行业的特定业务准那么和报告准那么三类二、我国企业会计准那么体系的根本架构普通业务准那么 规范各类企业普遍适用的普通经济业务确实认和计量要求包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变卦和过失更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等二、我国企业会计准那么体系的根本架构特殊行业的特定业务准那么

规范特殊行业的特定业务确实认和计量要求包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等二、我国企业会计准那么体系的根本架构报告准那么规范普遍适用于各类企业通用的报告包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等

三、根本准那么

根本准那么的作用根本准那么的突破——从有助于实务的角度

三、根本准那么

〔一〕根本准那么的作用实际作用——指点制定详细准那么实务作用——对于详细准那么没有专门规范确认和计量的买卖或事项，根本准那么提供了处置的原那么框架三、根本准那么

〔二〕根本准那么的突破——从有助于实务的角度1.严厉界定了6大会计要素——资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润要素定义与现行规定根本一样要素内涵更加丰富：——“一切者权益〞要素中“直接计入一切者权益的利得和损失〞：可供出卖金融资产公允价值变动损益——“利润〞要素中的“直接计入当期损益的利得和损失〞：买卖性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益

三、根本准那么

2.明确了某一工程可以纳入财务报表中进展列报的规范符合会计要素的定义符合会计要素确实认条件：〔1〕经济利益很能够流入或流出企业；〔2〕本钱或价值可以可靠地计量三、根本准那么

3.规范了会计计量的5种计量属性历史本钱重置本钱可变现净值现值公允价值：适度引入，提高会计信息相关性三、根本准那么

4、明确了会计信息的质量要求〔1〕客观性〔2〕相关性〔3〕明晰性〔4〕可比性〔5〕本质重于方式〔6〕重要性〔7〕谨慎性〔8〕及时性2#CAS----存货一、主要内容〔一〕存货确实认〔二〕存货的初始计量〔三〕存货的后续计量〔四〕存货的披露2#CAS----存货〔一〕存货确实认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等。2、满足存货确实认条件〔二〕存货的初始计量

1、按本钱计量采购本钱、加工本钱和其他本钱留意：〔1〕非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用〔2〕仓储费用〔3〕不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出

〔二〕存货的初始计量

特殊情形：1、存货发生的借款费用2、其他方式获得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并〔三〕存货的后续计量1、发出存货本钱确实定〔1〕三种方法先进先出法加权平均法个别认定法〔2〕周转资料一次转销法五五摊销法分次摊销法

〔三〕存货的后续计量

2、按本钱与可变现净值孰低进展期末计量3、可变现净值确实定1〕不同存货构成不同：商品存货、资料存货2〕估计售价的选择合同价钱普通销售价钱3〕可变现净值确实凿证据〔4〕阐明可变现净值低于本钱的迹象

1〕该存货的市场价钱继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；2〕企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；3〕企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；4〕因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；5〕其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形

〔5〕阐明可变现净值为零的迹象

1〕已霉烂蜕变的存货；2〕已过期且无转让价值的存货；3〕消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；4〕其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。4、存货跌价预备的计提与转回

〔1〕本钱与可变现净值进展比较本钱＞可变现净值计提跌价预备本钱＜可变现净值不计提跌价预备或转回跌价预备〔2〕不同计提方法单项、类别、合并〔3〕转回的条件举例：可变现净值确实定资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，本钱〔不含增值税〕为372万元，单位本钱为31万元。20×5年11月1日与B公司签署的销售合同商定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价钱〔不含增值税〕向B公司提供W型机器12台。

举例：可变现净值确实定

资料2：A公司销售部门提供的资料阐明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×5年12月31日，W型机器的市场销售价钱为32万元/台。举例：可变现净值确实定分析：在本例中，可以证明W型机器的可变现净值确实凿证据1〕A公司与B公司签署的有关W型机器的销售合同2〕市场销售价钱资料3〕账簿记录4〕A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价钱全部由销售合同商定。

在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同商定的价钱30万元/台为根底确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56〔万元〕低于W型机器的本钱〔372万元〕，应按其差额13.44万元计提存货跌价预备〔假定以前未对W型机器计提跌价预备〕。假设W型机器的本钱为350万元，不需计提跌价预备。4#CAS—固定资产一、主要内容〔一〕固定资产确实认〔二〕固定资产的初始计量〔三〕固定资产的后续计量〔四〕固定资产的处置〔五〕固定资产的披露

〔一〕固定资产确实认

1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；〔2〕运用寿命超越一个会计年度。2、满足固定资产确实认条件

〔一〕固定资产确实认

需求留意的两个问题：1、固定资产的不同组成部分备品备件2、固定资产的后续支出〔1〕资本化〔2〕费用化〔二〕固定资产的初始计量1、按本钱计量〔1〕外购固定资产购买价款相关税费使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。〔二〕固定资产的初始计量1、按本钱计量需求留意的问题：购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照<企业会计准那么第17号——借款费用>应予资本化的以外，该当在信誉期间内计入当期损益。举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产运用，该机器已收到。购货合同商定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。举例：分期付款购买固定资产资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕〔1+6%〕+200/〔1+6%〕〔1+6%〕〔1+6%〕=471.70+267.00+167.92=906.62〔万元〕

举例：分期付款购买固定资产

第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38〔万元〕第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000〔二〕固定资产的初始计量2、自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。3、借款费用4、其他方式获得的固定资产的本钱5、弃置费用

〔三〕固定资产的后续计量：折旧和减值1、固定资产的折旧范围〔1〕已提足折旧的固定资产〔2〕土地2、固定资产的折旧金额原价(本钱)估计净残值指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。减值预备3、固定资产运用寿命确实定消费才干有形和无形损耗法律限制4、固定资产折旧方法的选择选择的根据:经济利益的预期实现方式可选的方法:年限平均法任务量法双倍余额递减法年数总数法5、固定资产折旧年限确实定

〔1〕已到达预定可运用形状的固定资产，无论能否交付运用，尚未办理开工决算的，该当按照估计价值确以为固定资产，并计提折旧；待办理了开工决算手续后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。固定资产装修费用，该当在两次装修期间与固定资产剩余运用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，该当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余运用寿命三者中较短的期间内计提折旧。5、固定资产折旧年限确实定〔2〕处于修缮、更新改造过程而停顿运用的固定资产，符合本准那么第四条规定确实认条件的，该当转入在建工程，停顿计提折旧；不符合本准那么第四条规定确实认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。〔3〕固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。

〔四〕固定资产的处置

1、固定资产终止确认的条件〔1〕处置形状〔2〕不能带来经济利益2、持有待售固定资产价值确实定条件:〔1〕当前可售；〔2〕极能够出卖计量原那么:〔1〕估计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值〔2〕原账面价值＞估计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。〔3〕从划归为持有待售之日起停顿计提折旧和减值测试。

〔四〕固定资产的处置

3、固定资产被交换部分的终止确认举例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，运用寿命为10年，估计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进展改换，发生支出合计500万元，符合本准那么第四条规定的固定资产确认条件，被改换的部件的原价为400万元。〔四〕固定资产的处置3、固定资产被交换部分的终止确认项目金额 计算过程对该项固定资产进行改换前的账面价值 600 1000-1000/10×4加上：发生的后续支出 500 减去：被改换部件的账面价值 240 400/10×6对该项固定资产进展改换后的原价 860〔四〕固定资产的处置

4、固定资产报废毁损的处置〔五〕固定资产的披露1、固定资产确实认条件、分类、计量根底和折旧方法。2、各类固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值预备累计金额。〔五〕固定资产的披露4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产一切权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、预备处置的固定资产称号、账面价值、公允价值、估计处置费用和估计处置时间等。

企业会计准那么第6号——无形资产

一、无形资产的内容二、无形资产确实认和初始计量三、内部研讨开发费用确实认和计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露六、新老准那么的对比和衔接一、无形资产的内容〔一〕无形资产的概念及根本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。1.不具有实物形状2.无形资产具有可识别性3.无形资产属于非货币性资产6#CAS—无形资产(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地运用权等。二、无形资产确实认和初始计量〔一〕无形资产确实认无形资产在会计上加以确认，原那么上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很能够流入企业3.该无形资产的本钱可以可靠地计量(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实践本钱计量，即以获得无形资产并使之到达预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的本钱。对于不同来源获得的无形资产，其本钱构成不尽一样。1.外购的无形资产，其本钱包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。6#CAS—无形资产购入无形资产超越正常信誉条件延期支付价款，本质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产〞科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款〞科目，按其差额，借记“未确认融资费用〞科目。6#CAS—无形资产例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处置如下：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=4998006#CAS—无形资产第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权550020未确认融资费用499800贷：长期应付款60000006#CAS—无形资产第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用3300126#CAS—无形资产第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用1197886#CAS—无形资产2.企业合并中获得的无形资产本钱,购买方获得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。在投资合同或协议商定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始本钱与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。6#CAS—无形资产例3：某股份接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议商定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本300000006#CAS—无形资产4.经过非货币性资产交换获得的无形资产本钱,该当按照<企业会计准那么第7号——非货币性资产交换>的规定确定。5.经过债务重组获得的无形资产本钱,该当按照<企业会计准那么第12号——债务重组>的规定确定。6.经过政府补助获得的无形资产本钱，该当按照<企业会计准那么第16号——政府补助>的规定确定。6#CAS—无形资产7.土地运用权的处置企业获得的土地运用权应作为无形资产核算，普通情况下，当土地运用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地运用权账面价值不转入在建工程本钱。有关的土地运用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进展摊销、提取折旧。6#CAS—无形资产三、内部研讨开发费用确实认和计量〔一〕研讨阶段和开发阶段的划分1.研讨阶段2.开发阶段(二)研讨阶段与开发阶段的区别1.目的不同2.对象不同6#CAS—无形资产3.风险不同4.结果不同(三)内部研讨开发费用的会计处置1.企业研讨阶段的支出全部费用化，计入当期损益〔管理费用〕；2.开发阶段的支出符合条件的才干资本化，不符合资本化条件的计入当期损益〔首先在研讨开发支出中归集，期末结转管理费用〕。6#CAS—无形资产例：某企业自行研讨开发一项新产品专利技术，在研讨开发过程中发生资料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术曾经到达预定用途。6#CAS—无形资产借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原资料40000000应付职工薪酬10000000银行存款300000006#CAS—无形资产期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出500000006#CAS—无形资产(四)开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其可以运用或出卖在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并运用或出卖的意图3.无形资产产生经济利益的方式4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发6#CAS—无形资产5.归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量四、无形资产的后续计量〔一〕无形资产运用寿命确实定1.估计无形资产运用寿命应思索的要素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产运用寿命的信息6#CAS—无形资产(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来开展的估计(3)以该资产消费的产品或效力的市场需求情况(4)如今或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的才干涉期的维护支出及企业估计支付有关支出的才干6#CAS—无形资产(6)对该资产的控制期限，对该资产运用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产运用寿命的关联性2.无形资产运用寿命确实定源自合同性权益或其他法定权益获得的无形资产，其有用寿命不应超越合同性权益或其他法定权益的期限。6#CAS—无形资产没有明确的合同或法律规定的，企业该当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进展论证、或与同行业的情况进展比较以及企业的历史阅历等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。假设经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为运用寿命不确定的无形资产。6#CAS—无形资产3.无形资产运用寿命的复核〔1〕企业至少该当于每年年度终了，对无形资产的运用寿命进展复核，假设有证听阐明无形资产的运用寿命不同于以前的估计，那么对于运用寿命有限的无形资产，应改动其摊销年限，并按照<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>进展处置。6#CAS—无形资产〔2〕对于运用寿命不确定的无形资产，假设有证听阐明其运用寿命是有限的，那么应按照会计估计变卦处置，并按照无形资产准那么中关于运用寿命有限无形资产的处置原那么进展处置。4.无形资产的摊销期和摊销方法〔1〕摊销期和摊销方法6#CAS—无形资产无形资产的摊销期自其可供运用时〔即其到达可以按管理层预定的方式运作所必需的形状〕开场至终止确认时止。对某项无形资产摊销所运用的方法应根据从资产中获取的预期未来经济利益的估计耗费方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。6#CAS—无形资产〔2〕残值无形资产的残值普通为零，除非有第三方承诺在无形资产运用寿命终了时情愿以一定的价钱购买该项无形资产或是存在活泼的市场，经过市场可以得到无形资产运用寿命终了时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产运用寿命终了时，该市场还能够存在的情况下，无形资产可以存在残值。6#CAS—无形资产例：某股份从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的运用寿命为10年，不思索残值的要素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000〔30000000÷10〕贷：累计摊销30000006#CAS—无形资产〔二〕运用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判别，无法合理估计其运用寿命的无形资产，应作为运用寿命不确定的无形资产。按照准那么规定，对于运用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需求摊销，但需求至少于每一会计期末进展减值测试。按照<企业会计准那么第8号——资产减值>的规定，需求计提减值预备的，相应计提有关的减值预备。6#CAS—无形资产五、无形资产的处置和披露〔一〕无形资产的处置1.企业出卖无形资产时，应将所获得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2.企业将所拥有的无形资产的运用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准那么规定确实认规范的情况下，应确认相关的收入及本钱。6#CAS—无形资产3.．假设无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。例：某公司将拥有的一项非专利技术出卖，获得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值预备为2000000元。6#CAS—无形资产借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值预备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入——处置非流动资产利得61000006#CAS—无形资产〔二〕无形资产的披露对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值预备等的累计金额以外，还应披露以下信息：6#CAS—无形资产1．运用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产运用寿命的估计情况及判别无形资产运用寿命的根据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。2．运用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其运用寿命的缘由阐明。6#CAS—无形资产3．每一类无形资产的摊销方法。4．用于担保的无形资产的有关情况。5．当期进展当部研讨开发工程发生的研讨开发支出总额，并阐明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产本钱的金额。6.每一类无形资产增减变动情况。6#CAS—无形资产六、新老准那么的比较和衔接〔一〕新老比较1.准那么的适用范围发生变化2.无形资产定义发生变化3.新准那么取消原准那么第10条中的“但企业为初次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。〞6#CAS—无形资产4.区分运用寿命有限的无形资产和运用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处置5.允许部分研讨开发费用资本化6.添加了无形资产摊销方法的选择7.不再限定无形资产的净残值为零8.允许部分的无形资产摊销金额计入本钱(二)衔接原准那么规定，研讨开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准那么后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。一、非货币性资产交换概述

〔一〕概念非货币性资产交换是买卖双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换

不涉及或只涉及少量货币性资产〔即补价〕

一、非货币性资产交换概述

〔二〕认定支付的货币性资产占换入资产公允价值〔或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值〔或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和〕的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准那么高于25%〔含25%〕，适用<企业会计准那么第14号——收入>等相关准那么。二、非货币性资产交换的计量

两种计量根底：公允价值必需符合两个条件：交换具有商业本质换入或换出资产的公允价值可以可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合二、非货币性资产交换的计量

〔一〕商业本质的判别满足以下两个条件之一的，视为具有商业本质：1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同〔1〕风险、金额一样，时间不同〔如变现才干强？弱〔2〕时间、金额一样，风险不同〔3〕风险、时间一样，金额不同〔4〕风险、时间和金额均不同例如1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及本钱均一样，两者进展交换具有商业本质吗？

二、非货币性资产交换的计量

(一)商业本质的判别2.换入资产与换出资产估计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是艰苦的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额根本一样或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值〞不同估计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要思索企业本身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业本质，着重该当关注同类非货币性资产之间的交换二、非货币性资产交换的计量

〔二〕公允价值的可靠计量1.资产本身存在活泼市场的，阐明资产的公允价值可以可靠计量以市场价钱为根底确定资产的公允价值2.类似资产存在活泼市场的，阐明资产的公允价值可以可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价钱为根底，确定公允价值

二、非货币性资产交换的计量

(二)公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场买卖采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率可以合理确定——视为公允价值可以可靠计量参照<金融工具确认和计量>等相关准那么规定确定资产的公允价值三、非货币性资产交换的会计处置

〔一〕以公允价值为根底确定资产本钱的情况下1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价〔或换入资产公允价值〕+相关税费收到补价方：换入资产公允价值〔或换出资产公允价值-补价〕+相关税费

三、非货币性资产交换的会计处置

〔一〕以公允价值为根底确定资产本钱的情况下3.账务处置换出资产为存货的，该当视同销售处置，根据<企业会计准那么第14号——收入>按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出卖金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

三、非货币性资产交换的会计处置

(二)非货币性资产交换不具有商业本质，或虽具有商业本质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为本钱，无论能否支付补价，均不确认损益三、非货币性资产交换的会计处置

例如2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不思索相关税费〔经分析，该交换具有商业本质〕A公司借：固定资产——小型中巴20〔16+4〕营业外支出3贷：固定资产清理——小汽车19现金4B公司借：固定资产——小汽车16〔20-4〕现金4营业外支出5贷：固定资产清理——小型中巴25三、非货币性资产交换的会计处置例如3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金〔不思索相关税费〕A公司借：固定资产——小型中巴25〔19+6〕贷：固定资产——小汽车19现金6B公司借：固定资产——小汽车19〔25-6〕现金6贷：固定资产——小型中巴25如不符合公允价值计量条件，不论能否支付补价，买卖双方均不确认损益四、与现行规定的主要区别1.计量根底不同：现行准那么只允许采用账面价值,新准那么允许在符合条件的情况下以公允价值为根底确定换入资产本钱,并确认产生的损益2.损益确实认原那么不同：现行准那么下损益确实认取决于能否支付补价；新准那么下损益确实认取决于能否以公允价值确定换入资产本钱

3.新准那么引入了“商业本质〞的重要概念12#CAS---债务重组债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。根本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者运营堕入姿态等，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务的情况。债务人作出退让：指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债务重组的认定及其处置该当思索关联方关系的影响债务重组方式以现金清偿以非现金资产清偿债务转为资本修正其他债务条件根本处置方法债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处置债务人：重组债务的账面余额与受让资产〔或者权益〕的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债务已计提减值预备的，该当向从中扣减受让资产按公允价值入账运用举例乙欠甲100万，甲为此计提坏账预备40万。现重组：协议规定乙只需支付50万即可。甲：借：银行存款50坏账预备40营业外支出---债务重组损失10贷：应收账款---乙100乙？运用举例乙：借：应付账款---甲100贷：银行存款50营业外收入---债务重组利得50假设甲公司的坏账预备为60万？其他不变？甲：借：银行存款50坏账预备60贷：应收账款—乙100资产减值损失10运用举例乙公司因购货缘由于2007年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款归还期限为3个月。2007年4月1日，乙公司发生财务困难，无法归还到期债务，经与甲公司协商进展债务重组。双方赞同：以乙公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值预备，不思索相关税费。计算〔债务人〕：固定资产处置损失＝80-50=30万元债务重组利得＝100-50=50万元运用举例债务人之账务处置：借：固定资产清理800000累计折旧200000贷：固定资产1000000借：应付账款－－甲公司1000000营业外支出－－处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000营业外收入－－债务重组利得500000运用举例债务人之账务处置：借：固定资产500000营业外支出－－债务重组损失500000贷：应收账款1000000假设上项债务以某项无形资产〔如专利权〕抵债，其他不变？债务人：借：应付账款---甲100累计摊销20营业外支出---处置非流动资产损失30贷：无形资产100营业外收入---债务重组利得50处置损益=资产账面价值80-资产公允价值50重组损益=债务账面价值100-资产公允价值50债务人：借：无形资产---专利权50营业外支出—债务重组损失50贷：应收账款---乙100假设乙欠甲100万，重组协议：乙以其一笔长期股权投资〔其账面余额为80万，现公允价值为70万〕用于抵债。甲为此计提了20万的坏账预备。运用举例债务人：借：应付账款---甲100投资收益---处置损失10贷：长期股权投资---丙80营业外收入---债务重组利得30处置损益=投资账面价值80-其公允价值70=10重组损益=债务账面价值100-投资公允价值70运用举例债务人：借：长期股权投资—丙70坏账预备20营业外支出---债务重组损失10贷：应收账款---乙100假设乙是以自产的A产品抵债？A产品公允价值70万，本钱价60万。

运用举例债务人：借：应付账款—甲100贷：主营业务收入70应交税费—应交增值税〔销〕11.9营业外收入---债务重组利得18.1借:主营业务本钱60贷:库存商品60运用举例债务人:借:存货70应交税费—应交增值税〔进〕11、9坏账预备20贷：应收账款---乙100资产减值损失1、9偿债资产公允价值的计量金融资产〔权益性工具〕：遵照<企业会计准那么第22号－－金融工具确认与计量>的有关规定存在活泼市场的：市价不存在活泼市场的：估值其他资产资产本身存在活泼市场的：市价资产本身不存在活泼市场，但存在类似资产活泼市场的，在市价根底上适当调整其他情况修正其他债务条件涉及或有应付〔或者应收〕金额的处置债务人：或有应付金额符合或有事项准那么关于估计负债确认条件的，该当将或有应付金额确以为估计负债债务人：或有应收金额，不予确认

14#CAS----收入收入的概念收入：企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其运营目的所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。

销售商品收入销售商品收入确实认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的详细运用销售商品收入确实认条件企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益很能够流入企业相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量企业已将商品一切权上的主要风险

和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否获得取决于对方能否卖出商品3、未完成安装或检验任务，且安装或检验任务是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货能够性相关的已发生或将发生的本钱

可以可靠地计量例如：甲公司商定为乙公司消费并销售一台大型设备。甲公司因消费才干缺乏，委托丙公司消费某部件，丙公司发生的本钱经甲公司认定后按本钱总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成消费义务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计本钱金额，那么不满足本确认条件。如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，但甲公司可以合理估计本钱金额，那么视同满足本确认条件。销售商品收入的计量方法根本原那么：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售商品收入的计量方法例外原那么：应收金额的公允价值通常为现销价钱或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实践利率法摊销，冲减财务费用实践利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法收入计量：应收金额的公允价值例如：甲公司售出大型设备一套，协议商定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不思索增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%〔详细计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法〞〕。

未收本金财务费用本金收现总收现A=A-CB=A*7.93%C=D-BD销售日 8000 0 00第1年末 8000 634 6 2000第2年末 6634 526 1474 2000第3年末 5160 410 1590 2000第4年末 3570 283 1717 2000第5年末 1853 147 1853 2000总额 2000 8000 10000销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用147账务处置(不思索增值税要素)：销售商品收入的计量方法例外原那么：公允的买卖价钱假设价钱不公允时1、公允买卖价钱与已收或应收金额的差额，计入资本公积2、公允买卖价钱确实定原那么存在活泼市场，市场报价不存在活泼市场、类似商品存在活泼市场，参考类似商品市场报价一样或类似商品均不存在活泼市场，估价技术确定销售商品收入确认条件的详细运用代销商品视同买断：确认收入〔发出商品时〕收取手续费方式：不确认收入发出商品、代理业务资产/负债预收款销售商品销售商品收入确认条件的详细运用售后回购〔应付账款〕例如：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价钱为100万元，增值税17万元，本钱为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税〔销项〕17应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费—增值税〔进项〕18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品30销售商品收入确认条件的详细运用售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售可以估计退货能够性的，发出商品时确认收入；不能估计退货能够性的，退货期满确认收入。附有销售退回条件的商品销售例如1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价钱500元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议商定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据阅历，估计退货率为20%。假定销售退回实践发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货能够性。甲公司会计处置：〔1〕1月1日销售成立〔2〕1月31日确认销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000贷：主营业务收入2500000贷：主营业务本钱400000应交税费425000其他应付款100000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000〔3〕2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款2925000甲公司会计处置：〔3〕6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务本钱80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000主营业务收入100000假设退回1200件呢？假设退回1200件呢？

如退回1200件借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务本钱80000银行存款702000附有销售退回条件的商品销售例如2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价钱500元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议商定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据阅历估计退货率。假定销售退回实践发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货能够性。甲公司会计处置：〔1〕1月1日发出商品〔3〕6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收2500000借：发出商品2000000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000〔2〕2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款2500000甲公司会计处置：〔3〕6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务本钱1200000库存商品800000贷：发出商品2000000销售商品收入确认条件的详细运用商品需求安装和检验的销售订货销售以旧换新销售提供劳务收入买卖结果可以可靠估计买卖结果不可以可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的详细运用买卖结果可以可靠估计买卖结果可以可靠估计的条件收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益很能够流入企业买卖的完工进度可以可靠地确定买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量完工进度确实定已完任务的丈量提供劳务占劳务总量的比例发生本钱占总本钱的比例完工百分比法买卖结果不可以可靠估计发生的劳务本钱可以补偿发生的劳务本钱不可以补偿同时销售商品和提供劳务可以区分、单独计量：分别：销售商品/提供劳务不可以区分/不可以单独计量作为销售商品处置提供劳务收入确认条件的详细运用安装费可区分售价内的效力费宣传媒介的收费入场费恳求入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费让渡资产运用权收入让渡资产运用权收入的内容让渡资产运用权收入确实认条件让渡资产运用权收入的计量方法让渡资产运用权收入的内容利息收入运用费收入出租资产的租金债务投资的利息股权投资的现金股利让渡资产运用权收入：确认、计量确认条件相关的经济利益很能够流入企业收入的金额可以可靠地计量计量方法利息收入：实践利率法运用费收入：商定收费时间和方法计算

9#CAS-职工薪酬

职工薪酬的涵义和范围职工薪酬确实认和计量解雇福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较

一、职工薪酬的涵义和范围

〔一〕涵义为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金〞：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：解雇福利除股份支付方式外的薪酬〔CAS11〕，均在本准那么规范。

一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的一切人员〔含全职、兼职和暂时职工〕；企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、指点和控制下提供类似效力的人员。一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围2.职工薪酬的范围在职和离任后提供应职工的货币性和非货币性薪酬；提供应职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险方式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。二、职工薪酬确实认和计量

〔一〕确认和计量原那么在职工为企业提供效力的会计期间，根据受害对象，将应付的职工薪酬确以为负债，全部计入资产本钱或当期费用，解雇福利除外

计入本钱费用的职工薪酬负债金额，区别情况处置：1.有计提根底和计提比例的，按照规定规范计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)交纳的“五险〞应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门交纳的工会经费和职工教育经费等二、职工薪酬确实认和计量

1.有计提根底和计提比例的，按照规定规范计提本准那么所指养老保险费包括根本养老保险费和补充养老保险费我国根本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受害方案)，类似于国际财务报告准那么中的设定提存方案企业承当的义务限于按规定规范和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期能够需求作出调整的职工薪酬金额。

二、职工薪酬确实认和计量

2.没有明确规定计提根底和计提比例的，企业该当根据历史阅历数据和本身实践情况计算确定应付职工薪酬金额必需有确凿证听阐明企业承当了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬规范与企业估计金额确不一致的，该当按照<企业会计准那么第18号——所得税>处置。

二、职工薪酬确实认和计量

〔二〕非货币性福利的处置方法以本人消费的产品作为福利：按本钱确定计入本钱或费用的金额，销售本钱的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受害对象计入本钱或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产本钱或费用提供应职工整体的非货币性福利，根据受害对象计入本钱或费用，难以认定受害对象的，计入管理费用二、职工薪酬确实认和计量

〔二〕非货币性福利的处置方法例如1：已公司为一家彩电消费企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其消费的本钱为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价钱为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税公用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参与消费的职工，30名为总部管理人员。二、职工薪酬确实认和计量

彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：消费本钱2784600〔2380000+404600〕管理费用491400〔420000+71400〕贷：应付职工薪酬—非货币性福利3276000

二、职工薪酬确实认和计量借：应付职工薪酬---非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费—应交增值税〔销〕476000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000

二、职工薪酬确实认和计量

电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：消费本钱198900管理费用35100贷：库存商品200000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕34000二、职工薪酬确实认和计量

例如2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费运用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费运用，月租金为每套8000元〔假定上述人员发生的费用无法认定受害对象〕。二、职工薪酬确实认和计量

借：管理费用60000〔20000+40000〕贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧20000附注中该当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费运用等非货币性福利60000元。

三、解雇福利概念、确认和计量

〔一〕概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权益在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任三、解雇福利概念、确认和计量〔二〕确认符合准那么第六条规定确以为估计负债的解雇福利，该当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是解雇不是提供的效力)：1.企业曾经制定正式的解除劳动关系方案〔解雇方案〕，并即将实施。正式方案是指曾经董事会或类似机构同意本质性解雇任务普通该当在一年内实施终了，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或自愿裁减建议三、解雇福利概念、确认和计量〔二〕确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供本质上具有解雇福利性质的经济补偿，对比解雇福利处置三、解雇福利概念、确认和计量

〔三〕计量1.对于职工没有选择权的解雇方案，该当根据方案规定的拟解雇职工数量、每一职位的解雇补偿等计提解雇福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，该当按照或有事项准那么估计将接受裁减建议的职工数量，根据估计的职工数量和每一职位的解雇补偿等计提解雇福利负债。本质性解雇任务在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应中选择与估计支付期一样期限的银行贷款利率作为折现率，对解雇福利进展折现后计量。

三、解雇福利概念、确认和计量

例如3:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了可以在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项解雇方案，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，解雇其平面直角系列彩电消费车间职工。解雇方案的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。解雇方案已于当年12月10日经董事会正式同意，并将于下一个年度内实施终了。方案的详细内容如下表所示。

三、解雇福利概念、确认和计量

A公司20×7年解雇方案一览表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任101-101010-202020-3030高级技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小计160三、解雇福利概念、确认和计量假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受解雇的各种数量及发生概率如附表所示：企业应确认该职级的解雇福利金额应为56.7〔5.67×10〕万元。借:管理费用56.7贷:应付职工薪酬56.7接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67四、职工薪酬的列报(一)列报原那么日常核算均经过〞应付职工薪酬〞科目,资产负债表上都经过〞应付职工薪酬〞列示〔不设置应付工资、应付福利费科目〕〔二〕非货币性福利虽然核算不经过“应付职工薪酬〞,但在附注中应予以披露(三)解雇福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准那么披露。构成缘由经济利益流出的不确定性估计产生的财务影响及获得补偿的能够性等。2.解雇福利估计负债与实践发生金额相差较大的，该当在附注中披露差额较大的缘由。五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供效力而产生的一切义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务确实认是在职工提供效力的会计期间，不是款项应付或实践支付期间3.引入了解雇福利的概念，并规范了其确认和计量原那么18#CAS-----所得税一、账户设置：1、所得税费用----当期所得税费用----递延所得税费用2、递延所得税资产3、递延所得税负债所得税会计的几种情形情形一：借：所得税费用---当期所得税费用贷：应交税费---应交所得税情形二：借：所得税费用---当期所得税费用贷：应交税费---应交所得税情形三：借：所得税费用----递延所得税费用贷：递延所得税负债借：递延所得税资产贷：所得税费用---递延所得税费用