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第5章借贷记账法在工业企业中的运用本章要点：第一节产品制造企业的消费运营过程第二节资金筹集阶段第三节采购〔供应〕阶段第四节消费阶段第五节销售阶段第六节财务成果业务核算第一节产品制造企业的消费运营过程企业的消费运营资金从货币资金开场，依次经过贮藏资金、消费资金、废品资金、结算资金，最后又回到货币资金，按照此过程不断地循环周转。采购〔供应〕过程的日常经济活动主要是采购消费所需的资料。消费过程既是产品的制造过程，也是劳动力、劳动对象和劳动资料的耗费过程。销售过程是产品价值的实现过程。第一节产品制造企业的消费运营过程货币资金贮藏资金消费资金废品资金货币资金长期资金采购原料投入消费完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段消费阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再消费循环第二节资金筹集阶段投入资本的分类按投入时间分类初始投资追加投资按投入方式分类货币资产投资实物资产投资无形资产投资资金的来源两个渠道:1.权益性筹资:投资者投入的资金,构成一切者权益.2.负债筹资:从债务人处借入的资金,构成债务人权益.第二节资金投入阶段投入资本的核算关键账户“实收资本〞(“股本〞)典型分录借：银行存款原资料库存商品固定资产无形资产贷：实收资本 Back从债务人处借入的资金的核算关键账户“短期借款〞.“长期借款〞典型分录借：银行存款贷：短期借款长期借款 例题一：鸿运公司2021年3月1日收到张明投入企业的货币资金40万元，已存入银行。收到李辉投入到企业的全新设备一套，价值20万元，已投入运用。借：银行存款400000固定资产200000贷：实收资本600000例题二：鸿运公司2021年6月1日从银行取的短期借款40万元，存入银行以备流动资金用。借：银行存款400000贷：短期借款400000第三节采购〔供应〕阶段供应过程的主要业务组织采购：固定资产〔机器设备等〕流动资产〔原资料、半废品等〕验收入库原资料本钱的核算方法实践本钱法方案本钱法一、固定资产购建业务核算固定资产购置本钱的构成外购的固定资产本钱：买价、相关税费、运输装卸费、安装调试费等。假设购置的不需求安装的固定资产，按固定资产的外购本钱直接计入“固定资产〞账户，假设购置的需求安装的固定资产，应在原来的购置本钱根底上加安装调试费，先计入“在建工程〞账户，待到达可运用形状再计入“固定资产〞账户。设置关键账户“在建工程〞、“固定资产〞“在建工程〞属于资产类账户，借方登记企业各项在建工程的实践支出，贷方登记完工工程转出的本钱，借方余额表示工程尚未到达运用形状的在建工程本钱。关键分录:借:在建工程贷:原资料等借:固定资产贷:在建工程案例１：三维公司外购设备一台，需求安装，买价２００００元，增值税３４００元，运输费１０００元，安装调试费６００元．以上款项均以银行存款支付．借：在建工程２５０００贷：银行存款２５０００案例2：以上设备安装完工投入运用．借:固定资产２５０００贷:在建工程２５０００第三节采购〔供应〕阶段二.资料采购的核算关键账户“在途物资〞——用来核算采购过程中所发生的实践本钱。借方登记采购时所发生的实践本钱包括买价、运杂费等贷方登记验收入库物资结转的实践本钱期末余额普通在借方，表示已购买尚未入库的物资或在途物资按照物资的类别或种类设明细账明细账可采用多栏式，分别反映采购过程中发生的买价、运杂费以及结转入库的实践本钱第三节采购〔供应〕阶段“原资料〞——反映的是企业各种库存资料的实践本钱。借方登记已验收入库资料的实践本钱贷方登记领用发出资料的实践本钱期末余额在借方，表示期末库存资料的实践本钱按照资料的类别或种类设明细账明细账采用数量金额式，分别记录资料入库、发出和结存的数量、单价和金额留意：资料的买价和采购费用等一同构成外购资料的实践本钱，但市内运输费和采购人员的差旅费不应包括在内。第三节采购〔供应〕阶段典型分录1〕采购原资料时，支付价款、运费等借：在途物资——××资料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款应付账款——××公司2〕原资料验收入库时，结转资料采购本钱借：原资料——××资料贷：在途物资——××资料例三：鸿运公司2006年3月3日，购进甲资料1000公斤，获得增值税公用发票，原资料买价60元/公斤，计60000元，增值税10200元，均以银行存款支付。资料尚在运输途中。借：资料采购60000应缴税费---进项增值税10200贷：银行存款70200例四：假定上述甲资料现金支付运费1000元，其他条件不变，试做分录。借：资料采购61000应缴税费---进项增值税10200贷：银行存款71200例四：鸿运公司３月１０日，从东风工厂购入以下资料，增值税上显示：甲资料４００公斤，单价每公斤６０元，乙资料３００公斤，单价５０元／公斤，两者价款合计３９０００元，税款合计６６３０元，开出一张为期３个月的商业承兑汇票一张支付款项．借：资料采购－－甲资料２４０００－－乙资料１５０００应交税费---进项增值税６６３０贷：应付票据４５６３0例五：假定３月１０日，以银行存款支付运输公司上述甲乙两种资料运费合计２１００元．运费分配率＝总运费／〔甲资料数量＋乙〕＝２１００／〔４００＋３００〕＝３甲资料应分配的运费＝甲料×分配率＝４００×３＝１２００〔元〕乙资料应分配的运费＝乙料×分配率＝３００×３＝９００〔元〕借：资料采购－－甲资料１２００－－乙资料９００贷：银行存款２１００例六：上述例四.例五的甲乙两资料在３月１２日全部到站验收入库．借：原资料－－甲资料２５２００－－乙资料１５９００贷：资料采购－－甲资料２５２００－－乙资料１５９００第三节采购〔供应〕阶段确认资料发出本钱的方法有：加权平均法综合加权平均法挪动加权平均法先进先出法后进先出法个别计价法接下来进入消费阶段，要领用原资料，使库存原资料减少． Back导入案例三维木器加工公司消费桌子、凳子、床、柜子等办公和家用木加工品。在消费加工过程中需求耗用哪些费用？第四节消费阶段消费过程的主要业务投入原资料支付工人工资其他各种耗费产品本钱的核算方法划清直接本钱、间接本钱与期间费用的界限产品本钱计算〔种类法〕第四节消费阶段消费过程中发生的各种耗费称为消费费用，这些费用应由消费的产品承当。一定种类数量的产品所承当的消费费用，称为产品本钱。企业发生的与当期运营管理活动有关的各种费用如管理费用、财务费用和销售费用属于期间费用，不计入产品本钱，而该当记入当期损益。第四节消费阶段产品本钱分为三个本钱工程：直接资料、直接人工和制造费用直接资料和直接人工属于直接消费费用，本钱核算时可以直接记入“消费本钱〞账户：凡是能分清为哪种产品所发生的料费和工费，就可直接计入该产品本钱明细账；凡是由几种产品共同发生的料费和工费，需求按适当的规范先在各种产品之间进展分配，再计入本钱明细账，即所谓“间接计入〞。制造费用大部分是间接用于产品消费的各种间接消费费用，需求先归集到“制造费用〞后分配。第四节消费阶段消费过程的核算关键账户“消费本钱〞.“制造费用〞.“库存商品〞.“管理费用〞“应付职工薪酬〞.“累计折旧〞等．典型分录1〕投入原资料借：消费本钱——××产品制造费用——××车间管理费用贷：原资料——××资料第四节消费阶段2〕发生人工费借：消费本钱——××产品制造费用——××车间管理费用贷：应付职工薪酬支付工资时：借：应付职工薪酬贷：库存现金第四节消费阶段3〕计提固定资产折旧借：消费本钱——××产品制造费用——××车间贷：累计折旧4〕发生其他消费费用借：消费本钱——××产品制造费用——××车间贷：银行存款第四节消费阶段5〕会计期末，将制造费用分配转入消费本钱制造费用分配率＝待分配费用总额/分配规范总额〔可以是某产品消费总工时也可以是工人总工资〕某种产品或某分配对象应负担的制造费用＝该产品或对象的分配规范额×制造费用分配率借：消费本钱——A产品——B产品贷：制造费用——××车间第四节消费阶段6〕将完工产品本钱转入库存商品期初在产品本钱＋本期消费费用＝本期完工产品本钱＋期末在产品本钱借：库存商品——××商品贷：消费本钱——××产品 Back例七：３月３１日，鸿运公司从仓库领用甲资料１００８００元，其中消费A产品耗用６００００元，B产品耗用３００００元，车间普通耗用６０００元，管理部门耗用４８００元；乙资料６０５００元，其中消费A产品耗用４００００元，B产品耗用１５０００元，车间普通耗用２５００元，管理部门耗用３０００元．借：消费本钱——A产品１０００００——B产品４５０００制造费用——××车间８５００管理费用７８００贷：原资料——甲资料１００８００——乙资料６０５００例八：３月３１日，鸿运公司根据职工考勤记录和产量记录，计算确定本月份应付职工工资５００００元，其中制造A产品工人工资２４０００元，其中制造B产品工人工资１５０００元，车间管理人员工资５０００元，企业管理人员工资６０００元．借：消费本钱——A产品２４０００——B产品１５０００制造费用——××车间５０００管理费用６０００贷：应付职工薪酬５００００例九：３月３１日将本月发生的制造费用２７９００元按消费产品工时比例分配计入A.B两个产品的消费本钱中．其中A产品的消费工时为２０００个，B产品的消费工时为１０００个．制造费用分配率＝制造费用总额／消费工时总合＝２７９００／〔２０００＋１０００〕＝９.３〔元／工时〕A产品应负担的制造费用＝２０００×９.３＝１８６００〔元〕B产品应负担的制造费用＝１０００×９.３＝９３００〔元〕借；消费本钱—－A产品１８６００——B产品９３００贷：制造费用２７９００例十：鸿运公司３月份消费A产品１０件，全部完工，结转其完工产品消费本钱１４００００元，B产品本月完工６台，结转其完工产品消费本钱１１００００元．借；库存商品－—A产品１４００００——B产品１１００００贷：消费本钱——A产品１４００００——B产品１１００００

第五节销售阶段销售过程的主要业务销售产品回笼货款收入确实认条件与商品一切权有关的风险和报酬曾经转移；企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没对已售出的商品实施有效控制；收入金额可以可靠的计量；相关的经济利益很能够流入企业；相关的曾经发生或将发生的本钱可以可靠的计量。应收款项核算应收账款应收票据第五节销售阶段销售过程的核算关键账户“主营业务收入〞.“主营业务本钱〞.“营业务税金及附加〞.“销售费用〞“其他业务收入〞.“其他业务支出〔本钱〕〞“应收账款〞.〞应收票据〞.〞预收账款〞等第五节销售阶段典型分录1〕确认销售收入借：银行存款应收账款——××公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕2〕结转已销售商品的本钱借：主营业务本钱贷：库存商品——××商品第五节销售阶段3〕计算销售环节应交纳的税金借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交××税其他应交款——应交教育费附加4〕支付销售费用借：销售费用贷：银行存款 Back例析1、三维公司向红星工厂销售A产品400件，每件售价500元；销售B产品400件，每件售价1000元，增值税17%，货款尚未收回。2、三维公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款200000元。3、三维公司给正大工厂发B产品500件，售价500000元，销项增值税85000元。冲上例预收款后余额全部收到存入银行。4、销售多余资料28000元，增值税4760元，款项收到存入银行。5、期末，结转A产品和B产品本钱分别为175000元、810000元，结转已售多余资料本钱23000元。计算营业税金及附加1500元。第六节财务成果业务核算一、利润构成利润是指企业在一定会计期间的运营成果，包括收入减去费用后的净额，直接记入当期利润的利得和损失等。1、营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益〔-公允价值变动损失〕+投资收益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用二、主要账户“本年利润〞属于一切者权益类账户，主要核算企业本期实现净利润〔或亏损〕的账户，贷方登记期末有损益类账户借方转入的各项收入额，借方登记期末由损益类账户贷方转入的各项支出额。贷方有余额表示盈利，借方有余额表示亏损。“利润分配〞核算净利润转入数及利润分配数。假设盈利转入其贷方，假设亏损转入其借方；利润分配数要经过该账户的借方。收入收益类和费用支出类账户:“营业外收入〞.〞营业外支出〞.〞所得税费用〞等典型分录：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷:本年利润借：本年利润贷：主营业务本钱主营业务税金及附加其他业务支出管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税是指企业根据应纳税所得额〔利润总额加减一些调整事项〕的一定比例上缴的一种流转税。所得税=应纳税所得额×所得税率借：所得税费用贷:应交税费－－应交所得税将“所得税〞转入“本年利润〞借：本年利润贷：所得税费用借：本年利润〔净利润〕贷：利润分配—未分配利润例析：三维公司2021年度实现主营业务收入1440000，其他业务收入48000元，投资收益90000元，营业外收入84800元，主营业务本钱430000元，主营业务税金及附加5508元，其他业务支出27576元，管理费用718100元，财务费用2500元，销售费用223000元，营业外支出30000元。期末，结转一切损益类账户。并在2021年末结出利润总额.借：主营业务收入1440000其他业务收入48000投资收益90000营业外收入84800贷:本年利润1662800借：本年利润1436684贷：主营业务本钱430000主营业务税金及附加5508其他业务支出27576管理费用718100销售费用223000财务费用2500营业外支出30000利润总额=1662800-1436684=226116三、利润分配业务利润分配的程序：企业实现的利润首先应弥补以前年度〔五年内税前弥补，超越五年的亏损税后弥补〕尚未弥补的亏损，剩余部分按照以下顺序分配〔1〕提取法定盈余公积，按税后净利的10%提取，到达注册资本的50%时，可不再提。〔2〕支付优先股股利，〔3〕提取恣意盈余公积，〔4〕支付普通股股利。如上例,假定三维公司所得税率20%,会计利润与税法利润相等,请计算2021年应交所得税费用.并结出2021年的净利润.解:所得税=226116×20%=45823借：所得税费用45823贷:应交税费－－应交所得税458232021年净利润=229116-45223=183893借：本年利润45223贷：所得税费用45223借：本年利润〔净利润〕183893贷：利润分配—未分配利润183893利润分配涉及的账户“盈余公积〞登记税后净利按10%比例计提的法定盈余公积和董事会章程决议的恣意盈余公积。贷方登记计提数，借方登记冲销数。“应付股利〞登记为股东分配的股利。贷方登记添加借方登记减少。借：利润分配——---提取法定盈余公积-------提取恣意盈余公积贷：盈余公积----法定盈余公积----恣意盈余公积借：利润分配——应付普通股股利贷：应付股利期末，结平利润分配账户所属的各有关明细科目。借：利润分配-----未分配利润贷：利润分配-----提取法定盈余公积-----提取恣意盈余公积-----应付普通股股利例析：三维公司本年度实现的净利