管理会计-质量成本

质量本钱小组成员：>质量成本的定义与核算Chapter1目录CONTENT>质量成本的计量Chapter2>质量成本的控制Chapter3质量本钱的定义与核算Chapter1质量本钱的概念与构成质量本钱是指为了防止出现低质量产品而发生的本钱以及由于出现了低质量产品而导致的本钱。质量本钱是由两局部构成的，即运行质量本钱和外部质量保证本钱。运行质量本钱包括：①预防本钱②鉴定本钱；③内部故障本钱；④外部故障本钱。质量本钱的构成1.预防本钱预防本钱是指致力于预防产生故障或不合格品所需的各项费用。大致包括：①质量工作费；②质量培训费；③质量奖励费；④质量改进措施费；⑤质量评审费；⑥工资及附加费〔指从事质量管理的专业人员〕；⑦质量情报及信息费等。5质量本钱的构成2.鉴定本钱鉴定本钱是指评定产品是满足规定质量要求所需的费用，鉴定、试验、检查和验证方面的本钱。一般包括：①进货检验费；②工序检验费；③成品检验费；④检测试验设备的校准维护费；⑤试验材料及劳务费；⑥检测试验设备折旧费；⑦办公费〔为检测、试验发生的〕；⑧工资及附加费〔指专职检验、计量人员〕。6质量本钱的构成3.内部故障本钱内部失败本钱是指在交货前产品或效劳未满足规定要求所发生的费用。一般包括：①废品损失；②返工或返修损失；③因质量问题发生的停工损失；④质量事故处理费；⑤质量降级损失。7质量本钱的构成4.外部故障本钱外部失败本钱是指交货后，由于产品或效劳未满足规定的质量要求所发生的费用。一般包括：①索赔损失；②退货或退换损失；③保修费用；④诉讼损失费；⑤降价损失。8一级科目二级科目三级科目质量本钱预防本钱鉴定本钱内部失败本钱外部失败本钱质量培训费质量管理活动费质量改进措施费……试验检验费检测设备维修和折旧费质量检验部门办公费……返修费报废损失费降级降等损失费……索赔费退货损失费折价损失费……质量本钱的构成质量本钱的核算质量本钱的核算实际上是将企业的质量管理费用和质量损失，按其经济内容进行归集和分配，以综合反映生产经营过程中由于质量引发的全部消耗。质量本钱常见的形式：1.非独立核算形式:就是将质量本钱核算纳入现有的会计核算账户体系的一种核算形式。10质量本钱的核算非独立核算形式的优点：⑴有利于将质量本钱管理工作纳入会计管理体系的监督和控制之中，使质量本钱核算成为日常会计核算的内容之一；⑵通过质量本钱核算账户体系的设置和应用，有利于与责任本钱体系相结合，以考核质量本钱的发生情况。非独立核算形式的缺点：⑴调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量。⑵某些性质的质量本钱，如商品折价损失，既可能是质量因素引起的，也可能有滞销等其他因素，有的停工损失也可能含有非质量因素。11例题某企业生产甲产品，2008年7月发生的质量本钱情况如下：(1)当月支付质量改进措施费18000元，分6个月摊销。(2)当月质量检测设备折旧费800元，支付检测人员工资1800元。(3)当月产品生产过程中，每件产品消耗直接材料80元，消耗直接人工20元，分摊制造费用20元，产品检验入库时，发生不可修复废品5件，每件残值50元，其中1件是由于搬运不当损坏，残值之外的生产本钱应由负责人赔偿损失。(4)产品检验入库时，发现可修复废品7件，平均每件修复费用30元，其中原材料消耗20元，辅助生产部门维修费10元。(5)当月产品售价200元。售后发现次品20件，给予顾客20%的折扣。(6)当月支付产品质量“三包〞费用1000元。当月质量本钱核算编制分录如下：(1)归集并结转质量改进措施费。借：质量本钱—预防本钱18000贷：银行存款18000借：管理费用3000贷：质量本钱—预防本钱3000(2)归集并结转质量检验本钱。借：质量本钱—鉴定本钱2600贷：累计折旧800应付职工薪酬1800借：制造费用2600贷：质量本钱—鉴定本钱2600(3)归集不可修复废品损失借：质量本钱—内部失败本钱600贷：生产本钱—甲产品600借：原材料250其他应收款70贷：质量本钱—内部失败本钱320(4)归集可修复废品损失借：质量本钱—内部失败本钱210贷：原材料140辅助生产本钱70(5)结转废品损失本钱本月废品损失本钱=600-320+210=490元借：生产本钱—甲产品〔废品损失〕490贷：质量本钱—内部失败本钱490(6)归集并结转次品降价损失借：质量本钱—外部失败本钱800贷：银行存款800借：主营业务收入800贷：质量本钱—外部失败本钱800(7)归集并结转质量“三包“费用借：质量本钱—外部失败本钱1000贷：银行存款1000借：销售费用1000贷：质量本钱—外部失败本钱1000综上，2008年7月，该企业“质量本钱“科目借方归集各类质量本钱23210元，贷方结转质量本钱8210元，月末借方余额15000元为留待以后月份摊销的质量预防本钱。2.独立核算形式独立核算形式就是把质量本钱的核算和正常会计核算截然分开，单独组织质量本钱的核算，形成质量本钱核算的独立体系。在这种情况下，可以采用统计台账的形式，由企业内部各责任单位设置“质量本钱“账户，按照质量本钱的各项构成内容，发生地点，责任主体，发生数额和主要原因，逐项予以登记。质量本钱发生的数额有的可直接从会计核算账户中取得，例如，废品净损失费用等。有的那么需要从发生的生产费用中通过分析，计算和汇总取得。各责任单位可根据核算结果定期编制质量本钱报告，作为考评该责任单位质量本钱管理业绩的依据。独立核算形式的优点包括：(1)不影响现有的会计核算体系，独立完整的反映质量本钱情况。(2)能较好的适应不同企业质量本钱管理的特点和要求，设计相应的质量本钱核算体系。独立核算形式的缺点包括：(1)由于独立于会计核算体系之外，因此质量本钱的核算脱离了会计管理的监督和控制，使原始凭证的真实性，可靠性受到影响。(2)要设置专职的质量本钱核算部门或人员，增加了管理工作量。质量本钱计量质量本钱按其表现形式可分为显性质量本钱和隐性质量本钱。显性质量本钱是指企业在生产经营过程中因为产品质量而实际发生的消耗和损失，它直接给企业带来损耗。隐性质量本钱主要是指由不良质量而导致的时机本钱，它间接对企业造成损失。显性质量本钱包含的工程很多，预防本钱，鉴定本钱，内部失败本钱和局部外部失败本钱都属于显性质量本钱。隐性质量本钱包含的工程较少，外部失败本钱中由于顾客满意度下降，丧失市场份额等导致的损失属于由于顾客满意度下降，丧失市场份额等导致的损失属于隐性质量本钱。显性质量本钱可以从企业的会计记录中取得。隐性质量本钱虽然工程较少，但数额可能非常巨大，而且在企业的会计记录中通常不予确认，因此我们需要对其进行估计。估计隐性质量本钱的常用方法有如下1.乘数法乘数法简单地嘉假定全部外部失败本钱是得到计量的外部失败本钱的一定倍数。其计算公式为：全部外部失败本钱=K×已计量外部失败本钱式中，K为乘数因子，根据经验估计确定。隐性质量本钱等于全部外部失败本钱与已计量外部失败本钱之差。2.市场调查法市场调查法经常用来判断不良质量对销售和市场份额的影响。通过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，可以对隐性质量本钱的估计提供重要参考依据，可用于不良质量所带来的未来利润流失数。3.塔古奇损失函数法塔古奇损失函数假定任一质量特性相对于目标值的偏离都会导致隐性质量本钱的发生，而且当质量特性的实际值偏离目标值时，隐性质量本钱以平方倍增加。其计算公式为：L〔y〕=k〔y—T〕2。式中，k为企业外部失败本钱结构的比例常数；y为质量特性的实际值；T为质量特性的目标值；L为隐性质量本钱。运用塔古奇损失函数，必须先估计k值。用一个极限值相对于目标值的偏离值的平方去除该极限值对应的预期隐性质量本钱可得出k值为：k=c/d2式中，c为上限或下限值对应的预期隐性质量本钱；d为上限或下限值相对于目标值的偏离值。可以借用前两种方法——乘数法和市场调查法帮助进行c的估计。一旦估计出了k值，就可以估计质量特性相对于目标值的任何水平的偏离所导致的隐性质量本钱。进行质量本钱控制，既要考虑节约开支、降低质量本钱，又要处理好质量本钱与产品质量关系，通过质量本钱效益分析，结合企业的具体条件，寻求质量本钱的最正确值。质量本钱与产品质量之间的依存关系，是控制质量本钱的关键。1.质量本钱函数：可接受质量观点可接受质量观点认为控制本钱与失败本钱之间存在此消彼长的权衡关系。当控制本钱增加时，失败本钱就会减少。只要失败本钱的减少大于控制本钱的增加，企业就应该继续提高预防或鉴定方面的努力。当任何额外的预防或鉴定本钱的增加都会大于失败本钱的相应减少时，这个点就代表最优的全面质量本钱水平。该点是控制本钱和失败本钱的最正确平衡点，决定了可接受质量水平。9.2.5质量本钱控制

TextinheeTextinhere成本总质量成本失败成本控制成本100%缺陷率0该理论如下图。运用了两个本钱函数：控制本钱函数和失败本钱函数。它还假定：当预防和鉴定作业所消耗的支出减少时，缺陷率会增加；另一方面，当缺陷率增加时，失败本钱会增加。从全面质量本钱函数来看，在质量改进到某一点之前，全面质量本钱是下降的，在该点之后，全面质量本钱是上升的。这样就找到了缺陷率的最优水平，企业的质量管理都朝着这个水平努力。这个可允许的缺陷水平就是可接受的质量水平。

Textinhere成本总质量成本失败成本控制成本100%缺陷率02.质量本钱函数：零缺陷观点可接受质量观点允许并且实际上鼓励一定的缺陷率存在。20世纪70年代后期，可接受质量观点受到零缺陷观点的挑战。零缺陷观点最根本的主张是：把不符合质量要求的产品降低到零是符合本钱效益原那么的。质量本钱的最优水平是零缺陷。那些不符合质量要求的产品越来越少的企业，相对于那些继续采用可接受质量观点的企业，更加具有竞争力。对高度竞争环境中的企业来说，质量能提供重要的竞争优势。从本钱函数的角度来看，