财务会计第九章：流动性负债

2024/1/261财务会计2024/1/262第八章流动负债2024/1/263教学目的：

使学生了解流动负债与长期负债的区分；掌握各负债项目的具体核算方法。着重要求掌握职工薪酬、债券、借款、增值税等的核算

本教学情境教学重点：应交税费、应付职工薪酬的核算；借款费用的会计处理；本教学情境教学难点：增值税业务的会计处理；2024/1/264子情境一

短期借款2024/1/265一、借款分类借款根据时间长短分为短期借款和长期借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而向个人或金融机构取得一年内必须偿还的借款借入的。其基本特征如下：一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构；二是借款期限较短，一般为一年以下(含一年)；三是必须还本付息，利息计入当期损益。2024/1/266二、核算科目设置：“短期借款”，按贷款单位或贷款种类进行分类；

短期借款余额借入时：借：银行存款贷：短期借款计息时：借：财务费用贷：应付利息/银行存款归还时：借：短期借款贷：银行存款2024/1/267例8.１例8.2修正答案2024/1/268子情境二应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工包括：（1）企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；（3）未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理2024/1/269核算内容包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；（3）社会保险费：指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿：包括职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿及职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2024/1/2610二、应付职工薪酬的核算总账科目：“应付职工薪酬”明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、股份支付、辞退福利2024/1/2611（一）发生应付职工薪酬：借：生产成本借：制造费用借：劳务成本借：研发支出借：在建工程借：管理费用借：销售费用贷：应付职工薪酬2024/1/2612（二）发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：现金借：银行存款借：其他应收款借：应交税费——应交个人所得税借：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销）贷：累计折旧2024/1/2613三、各薪酬项目具体核算（一）工资每月发工资：借：应付职工薪酬-工资贷：现金（银行存款）贷：其他应收款（各项代垫款项）贷：其他应付款（各项代扣款项）贷：应交税费——应交个人所得税2024/1/2614三、各薪酬项目具体核算（一）工资月底结转工资：借：生产成本借：制造费用借：销售费用借：管理费用等贷：应付职工薪酬-工资2024/1/2615例8.7(P153)例8.8(P153)例8.9(P154)2024/1/2616（二）自产产品发放福利——视同销售决定发放时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬-非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转产品成本：借：主营业务成本贷：库存商品2024/1/26171．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。(2011考题)

12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。

2024/1/2618B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。B公司适用的增值税税率为17%。要求：编制B公司的会计分录。

2024/1/2619（三）免费使用公司房屋若公司拥有房屋所有权，则房屋计提折旧时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧2024/1/2620子情境三应交税费

企业依法交纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税等。核算科目：“应交税费”，并在下面设置相应的二级科目及明细科目。2024/1/2621一、应交增值税（一）增值税介绍增值税的纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税税率：17%，13%，零税率2024/1/2622（二）增值税应纳税额的计算：一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人的应纳税额＝含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率＊小规模的确定：从事生产的，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下；从事批发或零售的年应税销售额在180万元以下。2024/1/2623（不是所有的进项税额都能抵扣，不得抵扣的进项税额有：购进不动产固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于免税项目的购进货物或者应税劳务、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。2024/1/2624（三）增值税的科目设置：应交税费——应交增值税，下设进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口退税、减免税额、转出多交增值税、转出未交增值税、出口抵减内销产品应纳税额等；应交税费——未交增值税2024/1/2625

（四）核算（1）一般购销业务（略）A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。要求编制相关会计分录。

借：在途物资60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款702002024/1/2626

（四）核算（1）一般购销业务（略）B企业购入需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51000元，款项尚未支付。要求编制相关会计分录。借：在建工程300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：应付账款3510002024/1/2627

（四）核算（1）一般购销业务（略）B企业购入需要安装设备一台，价款为300000元（不含税），款项尚未支付。另外向运输公司支付运输费5000元，以银行存款支付。运输费的进项税额扣除率为7%。要求编制相关会计分录。

进项税额=30000017%+50007%=51350（元）。

借：在建工程304650（300000+5000×93%）应交税费——应交增值税（进项税额）51350

贷：应付账款351000

银行存款50002024/1/2628

（四）核算（2）购入免税产品：免税产品购入无进项税，若为以下三样免税产品或劳务，可计算进项税：①购入免税农副产品：13％；②外购货物所支付的运输费用：7％；③收购的废旧物资：10％。例8.11(修正)[例]：某企业向农民收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农产品已验收入库。应计的进项税＝200×13％＝26（万元）2024/1/2629

（四）核算（2）购入免税产品：免税产品购入无进项税，若为以下三样免税产品或劳务，可计算进项税：①购入免税农副产品：13％；②外购货物所支付的运输费用：7％；③收购的废旧物资：10％。例8.11(修正)[例]：某企业向农民收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农产品已验收入库。应计的进项税＝200×13％＝26（万元）2024/1/2630

例8.12进项税额转出2024/1/2631小规模纳税人：应交税费－应交增值税３％，例8.17某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21200元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。要求：编制该企业的会计分录。2024/1/2632二、应交消费税科目：“应交消费税——应交消费税”㈠生产性企业销售需交纳消费税的产品：借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税㈡以生产的商品作为投资、在建工程等借：长期股权投资、固定资产、在建工程等贷：应交税费――应交消费税2024/1/2633㈢需交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴：借：委托加工物资贷：应交税费――应交消费税㈣金银首饰的零售环节需交纳消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税2024/1/2634三、应交营业税提供劳务、出售无形资产、销售不动产借：营业税金及附加借：固定资产清理（销售不动产时）借：营业外支出（出售无形资产时）贷：应交税费――应交营业税2024/1/2635四、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（略）五、城乡维护建设税、教育费附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费――应交城乡维护建设税

――应交教育费附加2024/1/2636子情境五长期借款甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为３年，年利率为10%，按单利计算利息，每年计息一次，到期一次还本付息。2024/1/2637子情境五长期借款甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为３年，年利率为10%，按复利计算利息，每年计息一次，到期还本。2024/1/2638子情境五长期借款甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为３年，年利率为10%，按单利计算利息，到期一次还本付息。2024/1/2639子情境五应付债券一、应付债券概述㈠应付债券定义：是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面有价证券。㈡债券的发行价格：当债券的票面利率高于银行利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。2024/1/2640二、应付债券的科目设置总账科目：“应付债券”明细科目：面值、利息调整、应计利息三、主要账务处理（一）债券发行：债券发行手续费及佣金等发行费用及印刷费等辅助费用，大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，计入“应付债券——利息调整”，具体分录为：借：银行存款借：应付债券――利息调整贷：应付债券――面值2024/1/2641（二）计息：债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提；债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法采用实际利率法。具体分录为：借：财务费用借（或贷）：应付债券――利息调整贷：应付债券――应计利息/应付利息实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。2024/1/2642（三）到期收回：借：应付债券——面值贷：银行存款[Eg]：企业为车间大楼建设筹集资金发行3年期债券，发行期从08.12.01-11.11.30，债券面值1000万，票面利率6%，市场利率5%，债券到期时一次还本付息。债券发行共收到现金1028万。分析分录2024/1/264308.12.01发行时：借：银行存款1028万贷：应付债券—利息调整28万贷：应付债券—面值