总账会计-固定资产的核算

固定资产的核算经过本章学习，了解固定资产的特点，掌握固定资产确实认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产获得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。学习目的与要求案例引入1红星公司2021年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议商定的该设备价值为200000元，红星公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议商定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2021年12月31日，红星公司一栋厂房曾经完工，到达了预定可运用形状，但还未办理开工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理开工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同窗们分析该公司上述对固定资产确实认与计量能否合理？能够存在什么问题？案例引入2今天跟客户财务总监吵了一架：客户在厂区内造了一个财神庙，计入固定资产核算，客户坚持以为财神爷的保佑对消费起到艰苦协助，折旧该计入消费本钱；审计经理坚持以为财神庙只是为了满足员工日益增长的精神文化需求，所以要计入管理费用，俩人整了一上午都没有结果。获得持有处置获得的价值构成获得的会计处置计提折旧后续支出期末计价处置减值本章构造要点交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的界定与确认〔一〕固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有运用寿命超越一个会计年度。〔二〕固定资产的分类固定资产一切权自有固定资产租入固定资产经济用途消费运营用固定资产非消费运营用固定资产运用情况运用中固定资产未运用固定资产不需用固定资产来源。。。。。。〔三〕固定资产的计价规范原始价值重置本钱净值固定资产计价标准原始价值也称为原价或原值，是指企业获得的固定资产在到达可运用形状之前所发生的全部合理支出。重置本钱也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。二、固定资产获得的核算〔一〕账户设置

账户设置设“固定资产〞账户：资产类账户，核算固定资产的原价的增减变动情况。设“累计折旧〞账户：资产类〔备抵调整〕账户，用于核算固定资产的累计折旧。设“在建工程〞账户：资产类账户。设“工程物资〞账户：资产类账户，用来核算企业为在建工程预备的各种物资的本钱增减变动。二、固定资产获得的核算〔二〕外购的固定资产1.外购不需求安装的固定资产

包括运杂费、场地整理费、专业人员效力费、装卸费等外购固定资产本钱〔1〕买价〔2〕相关税金〔3〕相关费用包括进口关税等不包括可以作为进项税抵扣的增值税。二、固定资产获得的核算〔二〕外购的固定资产1.外购不需求安装的固定资产

借：固定资产应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款二、固定资产获得的核算〔二〕外购的固定资产2.外购需求安装的固定资产

借：在建工程应交税费——应交增值税〔进项税〕贷：银行存款借：在建工程贷：原资料应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程二、固定资产获得的核算

【单项选择题】某企业购入一台需求安装的设备，获得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元〔不思索增值税〕，设备安装时领用工程用资料价值1000元〔不含增值税〕，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的本钱为〔〕元。A．63170B．60000C．54500D．61170【答案】C【解析】该固定资产的本钱＝50000+1500+1000+2000＝54500〔元〕。二、固定资产获得的核算〔三〕自行建造的固定资产——企业自行建造房屋、建筑物、各种设备及大型机器设备的安装工程等，也称为在建工程。自营工程——企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程——企业经过招标等方式将工程工程发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。二、固定资产获得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原资料〔2〕工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品〔1〕购入工程物资时：借：工程物资〔价、费〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等〔3〕工程领用消费用资料时：〔4〕工程领用本企业消费的产品时：二、固定资产获得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：在建工程贷：消费本钱——辅助消费本钱借：在建工程贷：长期借款〔6〕结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时借：在建工程贷：原资料〔5〕结转工程人员薪酬时借：在建工程贷：应付职工薪酬等〔7〕交付运用前应负担的长期负债利息〔8〕报废损失计入工程本钱；残料收入，冲减工程本钱借：原资料贷：在建工程二、固定资产获得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：固定资产贷：在建工程借：原资料贷：工程物资〔9〕工程物资盘亏，计入工程本钱；盘盈相反借：在建工程贷：工程物资〔10〕自营工程到达预定可运用形状时〔11〕将剩余工程物资转为企业存货时借：工程物资贷：在建工程二、固定资产获得的核算1、采用自营方式建造的固定资产〔不动产：如房屋等〕

借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原资料应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔2〕工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税〔销项税额〕

〔1〕购入工程物资时：借：工程物资〔含增值税进项税额〕贷：银行存款等〔3〕工程领用消费用资料时：〔4〕工程领用本企业消费的产品时：二、固定资产获得的核算

【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程预备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建立。领用本企业消费的水泥一批，实践本钱为80000元，税务部门确定的计税价钱为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并到达预定可运用形状。该企业应作如下会计处置：二、固定资产获得的核算

〔1〕购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000〔2〕工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000二、固定资产获得的核算

〔3〕工程领用本企业消费的水泥，确定应计入在建工程本钱的金额为：80000+100000×17%=97000〔元〕借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000〔4〕分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000二、固定资产获得的核算

〔5〕支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000〔6〕工程完工转入固定资产本钱=585000+97000+100000+30000=812000〔元〕借：固定资产812000贷：在建工程812000二、固定资产获得的核算

【拓展】某企业自建消费线一台，购入为工程预备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建立。领用本企业消费的水泥一批，实践本钱为80000元，税务部门确定的计税价钱为100000元，增值税税率17%。领用消费用原资料一批，本钱为10000元，原资料负担的增值税进项税额为1700元，原资料的市场公允价值为11000元。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并到达预定可运用形状。要求：编制该企业相关的会计分录并计算消费线本钱。二、固定资产获得的核算

〔1〕购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税〔进项税额〕85000贷：银行存款585000〔2〕工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000〔3〕工程领用本企业消费的水泥时：借：在建工程80000贷：库存商品80000二、固定资产获得的核算

〔4〕领用原资料时：借：在建工程10000贷：原资料10000〔5〕分配工程人员工资、发生的其他费用时：借：在建工程130000贷：应付职工薪酬100000银行存款30000二、固定资产获得的核算

〔6〕工程完工转入固定资产本钱：消费线本钱=500000+80000+10000+130000=720000〔元〕借：固定资产720000贷：在建工程720000二、固定资产获得的核算2、采用出包方式建造的固定资产

采用出包方式进展的固定资产建造，其工程的详细支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程〞账户实践成为企业与承包单位的结算账户。二、固定资产获得的核算2、采用出包方式建造的固定资产

借：在建工程贷：预付账款、银行存款〔2〕结算工程款或直接支付工程款时〔1〕预付工程款时借：预付账款贷：银行存款〔3〕固定资产到达预定可运用形状时借：固定资产贷：在建工程二、固定资产获得的核算〔四〕租入的固定资产

1、运营租赁〔1〕特点：〔目的、租期、一切权、本质〕〔2〕账务处置①承租方不确认固定资产资产、不提折旧，仅备查②预付租金可用“长等待摊费用〞核算或预付账款核算二、固定资产获得的核算〔四〕租入的固定资产

〔2〕账务处置1〕确认各期租金费用时借：各种本钱费用贷：其他应付款2〕实践支付时：借：银行存款贷：其他应付款

承租人该当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产本钱或当期损益二、固定资产获得的核算〔四〕租入的固定资产

2、融资租赁〔1〕特点：由承租人向出租人提出所需的固定资产租赁期较长，租赁期普通占到租赁开场日至资产尚可运用年限的75%与资产有关的风险和报酬转移给了承租方租金分期支付二、固定资产获得的核算〔五〕其他方式获得的固定资产

1、接受捐赠的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：营业外收入递延所得税负债2、盘盈的固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整三、固定资产折旧的核算〔一〕固定资产折旧概述1、固定资产折旧的概念

折旧——是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。原价净残值应计折旧额净残值减值预备原价三、固定资产折旧的核算〔一〕固定资产折旧概述

固定资产累计折旧消费本钱消费用其他用管理费用销售费用完工后库存商品主营业务本钱出卖后利润表逐渐收回投资本钱间接计入三、固定资产折旧的核算〔一〕固定资产折旧概述2、影响固定资产折旧的要素

固定资产原值估计净残值固定资产减值预备固定资产估计运用年限三、固定资产折旧的核算〔一〕固定资产折旧概述3、固定资产折旧的范围

空间范围——哪些固定资产不该当提折旧时间范围——应提折旧的固定资产什么时间开场提折旧，什么时间停顿提折旧。三、固定资产折旧的核算〔一〕固定资产折旧概述

固定资产折旧计提范围11.不提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧；（2）按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不提折旧；（3）改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧；（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。【注意】（1）因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧的核算〔一〕固定资产折旧概述

固定资产折旧计提范围22.当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三、固定资产折旧的核算

【多项选择题】以下固定资产中，应计提折旧的有〔 〕。A.运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停顿运用的固定资产 D.大修缮停用的固定资产 【答案】BD【解析】运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长等待摊费用，按期进展摊销，应选项A不正确；处于更新改造过程而停顿运用的固定资产不计提折旧，应选项C错误。三、固定资产折旧的核算〔二〕折旧的计算方法

金额时间收入折旧选择根据：固定资产所含经济利益预期实现方式三、固定资产折旧的核算〔二〕折旧的计算方法

折旧方法直线法加速折旧法年限平均法任务量平均法年数总和法双倍余额递减法三、固定资产折旧的核算〔二〕折旧的计算方法

1.年限平均法固定资产年折旧额=估计运用年限固定资产原价－估计净残值固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=原始价值年折旧额=1－估计净残值率估计运用年限固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=月初固定资产原价×月折旧率三、固定资产折旧的核算

【补充例题】一座厂房原值50万元，估计运用20年，残值率为2%，计算月折旧额。【正确答案】年折旧率＝〔1－2%〕÷20×100%＝4.9%月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%月折旧额＝500000×0.41%＝2050〔元〕三、固定资产折旧的核算

优点：计算简便，容易了解缺陷：只注重固定资产的运用时间，忽略了其运用情况固定资产各年运用本钱负担不一致，违背了收入与费用配比的原那么年限平均法的优缺陷：三、固定资产折旧的核算〔二〕折旧的计算方法

月折旧额＝当月实践任务量×单位任务量折旧额2、任务量法单位任务量折旧额＝估计的任务量总数固定资产原值—估计净残值三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一辆卡车原价60000元，估计总里程为500000公里，估计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。【正确答案】单位任务量折旧额＝60000×〔1－5%〕÷500000＝0.114〔元〕当月折旧额＝0.114×400＝45.6〔元〕

三、固定资产折旧的核算

优点：计算简单，表达了收入与费用相配比缺陷：忽略了固定资产无形损耗的存在采用固定的单位任务量，计算不是非常合理任务量法的优缺陷：三、固定资产折旧的核算〔二〕折旧的计算方法

3.双倍余额递减法逐年递减不变逐年递减年折旧率=2估计运用年限年折旧额=固定资产年初账面净值×年折旧率●在运用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的估计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除估计净残值后的余额平均摊销〔即，改为直线法〕三、固定资产折旧的核算

【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，估计运用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧14000010000002/540000040000024000060000040%24000064000034000036000040%1440007840004400002160008800087200054000012800088000960000三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，估计运用年限为5年，估计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧。【正确答案】双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000〔元〕第二年应提的折旧额＝〔20000－8000〕×40%＝4800〔元〕第三年应提的折旧额＝〔20000－8000－4800〕×40%＝288第四、第五年的年折旧额＝〔20000－8000－4800－2880－200〕÷2＝2060〔元〕三、固定资产折旧的核算〔二〕折旧的计算方法

4.年数总和法不变逐年递减逐年递减某年折旧额=〔固定资产原价－估计净残值〕×该年折旧率各年折旧率=×100%各年尚可运用年数估计运用寿命的年数总和=固定资产估计运用年限－已运用年数估计运用年限×〔估计运用年限＋1〕÷2×100%三、固定资产折旧的核算

【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，估计运用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：年份尚可使用年数原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧159600005/15320000320000249600004/15256000576000339600003/15192000768000429600002/15128000896000519600001/1564000960000三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，估计运用年限为5年，估计净残值200元。按年数总和法计算折旧。『正确答案』第一年折旧额＝〔20000－200〕×5/15＝6600〔元〕第二年折旧额＝〔20000－200〕×4/15＝5280〔元〕第三年折旧额＝〔20000－200〕×3/15＝3960〔元〕第四年折旧额＝〔20000－200〕×2/15＝2640〔元〕第五年折旧额＝〔20000－200〕×1/15＝1320〔元〕三、固定资产折旧的核算〔三〕折旧的账务处置

固定资产用途相关费用账户生产车间用制造费用管理部门用管理费用专设销售部门用销售费用在建工程用在建工程经营出租固定资产其他业务成本计提折旧的会计分录借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务本钱贷：累计折旧三、固定资产折旧的核算〔四〕折旧的复核

企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。运用寿命估计数与原先估计数有差别的，该当调整固定资产运用寿命。估计净残值估计数与原先估计数有差别的，该当调整估计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有艰苦改动的，该当改动固定资产折旧方法。固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦。四、固定资产后续支出的核算〔一〕费用化的后续支出

与固定资产有关的修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的——该当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。日常修缮费的会计处置1、企业消费车间和行政管理部门等发生的固定资产修缮费用等后续支出——计入“管理费用〞2、企业专设销售机构发生的相关固定资产修缮费用等后续支出——计入“销售费用〞四、固定资产后续支出的核算〔二〕资本化的后续支出

借：在建工程贷：应付职工薪酬原资料银行存款等借：固定资产贷：在建工程〔1〕将固定资产转入改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产〔2〕发生改扩建支出〔3〕到达预定可运用形状时固定资产发生的资本化后续支出，应经过“在建工程〞账户核算应按重新确定的原价、运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧四、固定资产后续支出的核算

【例题】甲公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17％。有关固定资产的业务资料如下：〔1〕公司董事会决议于2021年3月31日对消费用固定资产——A设备进展技术改造。2021年3月31日，A设备的账面原价为500万元，已计提折旧为300万元，未计提减值预备；A设备估计运用寿命为20年，估计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。〔2〕为改造该固定资产领用原资料50万元，增值税进项税额8.5万元，发生人工费用19万元，领用工程物资51万元，改选过程中交换A设备上的一主要部件，交换部件的账面原价为25万元。四、固定资产后续支出的核算

〔3〕该固定资产技术改造工程于2021年9月20日到达预定可运用形状并交付消费运用。估计尚可运用寿命为10年，估计净残值和折旧方法不变。根据上述资料，甲公司有关会计处置如下：三、固定资产后续支出的核算

借：在建工程1200000贷：原资料500000应付职工薪酬190000工程物资510000借：营业外支出100000〔25－300×25/500〕贷：在建工程100000〔1〕将固定资产转入改扩建借：在建工程2000000累计折旧3000000贷：固定资产5000000〔2〕发生改扩建支出〔3〕结转被交换部件的账面价值〔4〕改建工程完工