对企业应收账款内部控制的探讨-以云南白药公司为例

绪论1Introduction1.1研究背景(ResearchBackground)随着社会经济的迅速发展，社会文明也取得了进步，这为企业经济发展提供了一个巨大空间，当然也加大了企业之间的竞争力。于是企业便实行了一种赊销的经营方式，其建立在商业信用的基础上，目的是为了获得更好的市场份额，并促进企业自身经济发展。而赊销也面临着许多的经营风险，赊销不仅会引发企业的财务危机，降低企业的经济效益，甚至会恶化企业与银行之间的关系，带来诉讼的风险。企业若想成功面对此类经济战争，必须要完善企业的内部控制建设，1830年，英国成立了世界上第一个征信公司，专门负责调查企业的信用情况。1992年9月，美国COS0委员会发布的《内部控制整合框架》，更是第一次将企业完整的内部控制分为企业的财务报告，经营业务以及遵纪守法三个方面。

上个世纪90年代，我国正处于改革开放初期，很多企业盲目的采用赊销的手段来扩大生产规模，交易中诈骗、企业之间相互赖账等导致交易双方不信任的状况屡屡发生。这种被中因学者冠之为“三角债”的现象曾经在中国的企业界肆虐一时，很多的企业因此受到巨大的经济损失，甚至破产，社会信用状况-度混乱不堪。我国对于应收账款内部控制的管控程度相比较低，未得到重视因此企业内部控制建设仍然存在着各种问题。企业应收账款若占流动资产、总资产比重过大，贷款回笼困难就影响了企业资金使用效率使得企业资金流转速度降低，企业效益下降。当应收账款逾期无法收回，不仅无法给企业带来经济效益与现金流入，反而会使企业选择用有限的流动资金去垫付各种费用和税金以及各种不合理占用，长期将影响企业流动资金周转速度，继而影响企业正常开支与生产经营。而医药行业一直是我国国民经济中的强力一员且在国民经济中处于重要地位，而云南白药公司也是我国医药企业的代表之一。医药行业随着社会居民生活水平的提高以及对健康生活重视程度的提高也受到更多居民的关注，这不仅能够促进医疗企业未来经济发展，同时也能促进国民经济企业的经济。但是由于医疗制度建设问题以及经济条件的不完善的因素，导致医疗行业在供求之间存在着问题且具有更大的发展空间，因此，医疗行业在市场行情之间也具有激烈的竞争压力。为了不被外部竞争压力影响继而在市场行业中淘汰，医疗行业必须加强内部控制建设，使企业竞争力不断提高，并稳定的在市场中健康发展。1.2研究意义(ResearchSignificance)当今社会经济不断迅猛发展，市场经济体系也逐渐成熟，为了使企业收获更多的经济利益，现在更多的企业选择用商业信用形式来促进销售，而这也使得企业产生了越来越多的应收账款。因此应收账款内部控制对加强企业有者十分重要的作用。许多国家大型企业采用ERP、SAP等先进的管理系统，并且将应收账款纳入其管理系统中进行控制。而我国大部分企业对于应收账款并不是十分重视，因此通过对应收账款内部控制进行探讨，可以得到以下意义：本文对云南白药公司应收账款规模以及其结构的分析，能够得到更加具有代表性的数据，因此更能了解到部分医疗行业生产行情，有助于未公司制定符合企业的销售建议，尽最大可能减少企业的坏账风险。通过对云南白药公司应收账款规模和其结构的分析，可以使企业加强对应收账款管理过程的控制，使企业减少财务危机带来的巨大危害。1.3研究框架与研究内容(ResearchFrameworkandResearchContent)本文研究框架分为五部分。第一部分主要是介绍本文的研究背景、研究意义、研究方法以及主要创新点和实际应用价值，介绍了应收账款内部控制如今所记载下来的研究，并介绍了国内外内部控制理论的发展进程。第二部分为理论介绍，对企业应收账款和内部控制定义进行简单介绍，引出应收账款内部控制的重要性，并提出构建企业的应收账款内部控制制度的基本因素。第三部分选取云南白药公司为研究对象，介绍云南白药应收账款管理的现状，通过对云南白药的具体情况分析，找出企业在应收账款内部控制上存在的问题并分析其缺点之处。第四部分根据企业的所存在的实际问题，找出问题出现的原因并分析。第五部分是结论与展望，主要得出本文的研究结论，并对以后的学习研究工作做出展望。1.4研究方法(ResearchMethods)本文研究方法主要分为以下几种：案例分析法、文献研究法、归纳分析法。（1）通过文献研究法对应收账款内部控制的基本知识理论进行认真梳理；（2）通过案例分析法，选择云南白药公司为研究对象，对云南白药公司的应收账款内部控制过程中的问题进行分析，结合目前的社会市场发现其问题的重点原因，并提出合适的解决方法。（3）通过归纳分析对云南白药公司应收账款现状，例如应收账款占比营业收入、应收账款周转情况以及应收账款账龄进行总结分析。

3云南白药公司应收账款内部控制现状3CurrentSituationofInternalControlofAccountsReceivableofYunnanBaiyaoCompany3.1公司简介(CompanyProfile)云南白药集团股份有限公司前身是成立于1971年6月的云南白药厂，公司创制于1902年，是一家中国驰名商标、也是国家创新型企业第一批企业，并在全世界都享受声誉的中华老字号品牌企业。企业在1971年接受周恩来总理的指示建立此厂，在1993年的时候就代表云南首家上市公司在深交所上市，1996年实现品牌完整统一。企业在1999年成功进行企业再造，后推出“稳中央、突两翼”的核心产品战略。企业在2010年开始实施“新白药、大健康”产业战略，期间从中成药企业逐步发展成为我国大健康产业领军企业之一。2016年，云南白药在控股层面以增资扩股的方式实施混合所有制改革，吸收了新华都和江苏鱼跃200多亿民营资本。2019年4月，经证监会核准，由云南白药集团股份有限公司吸收合并云南白药控股有限公司，实现整体上市。国有和民营资本并列两大股东，理顺了体制，激活了机制，白药混改因其彻底性、开创性被誉为混改的“白药模式”。2018年，公司获得信息披露考评优秀评价已连续13年，也被评为了第11届中国价值评选主板上市公司价值百强前10强。公司连续25年向股东和投资者回报红利，累计实现利税385.39亿元。并入选福布斯全球企业2000强、亚洲最佳上市公司50强、财富中国500强。

云南白药集团主营业务清晰，运营状况良好，主要分为药品、健康品、中药资源和医药物流四大板块，各个板块独立又相互协作。形成了从选育、种植、研发、制造到健康产品及服务的全产业链市场价值体系，形成三产融合贯通、多板块互利发展的经济生态圈。2008年公司确立开展云南白药品牌的多品牌发展策略，现已基本形成大（母）品牌下多（子）品牌体系。依托云南白药驰名品牌，延伸打造了云丰、童俏俏、云健等药品品牌。日子、金口健、朗健、养元青、采之汲等个人健康护理产品品牌。白药养生、豹七、千草堂、千草美姿、天紫红等原生药材及大健康产品品牌。在Interbrand、胡润、BrandZ等发布的中国品牌价值排行榜中，持续稳居行业第一，2015年获中国商标金奖，拥有3件中国驰名商标。产品畅销国内、东南亚，逐渐进入欧美日等发达国家。有数亿人次使用过公司产品。药品方面，云南白药创可贴、云南白药气雾剂、云南白药膏等产品继续占据中国市场同类产品销量第一；健康产品方面，2018年云南白药牙膏产品销售位居同类产品全国市场份额第二、民族品牌第一；中药资源产品方面，以冻干和超细粉技术为代表的豹七三七已成为云南省内高品质三七的代表。

未来，云南白药也会在全世界开放配置资源以应对中国市场。一直遵循内生性增长与外延式扩展结合的企业发展思路。企业围绕网络化、平台化、生态圈，着力强化竞争实力，持续给用户和投资方创造价值，打造可持续增长的百年基业。3.2云南白药应收账款管理现状(YunnanBaiyaoReceivablesmanagementstatus)3.2.1公司应收账款管理的相关规定云南白药公司财务部执行着对公司应收账款的统计、记录以及分析等有关职责。财务部从对上一个年度的销售额以及企业应收账款的收款情况和市场相关政策制定合适的应收账款政策；企业销售部门人员对应收账款进行催收管理，其财务人员在每个月都需要制订对客户的催收单，以此传交给其他部门，尽快对客户账款进行催收，避免货款逾期后难以收回最终形成坏账。而逾期超过一年的应收账款公司应尽快解决清理。云南白药不仅部门员工分工清晰，其在体系制度上也有标准规定。建立了能将客户分类的资信评价管理体系标准，清晰明了。通过资信管理评价体系所给予的信息，比如经营情况、销售额、发展潜力等等来考核企业资信，观察企业的销售期限，并根据以上信息对企业进行赊销的预估。公司与客户在相互合作的过程中，会不断观察企业的经济实力，并据此来不断调整企业对客户的资信调整。而云南白药公司的赊销不需要任何担保的物品，公司信用管理都是划分为客户、行业以及地理位置区域。全国的云南白药公司客户分布十分广泛，而其重大集中风险明显很低。3.2.2公司应收账款规模分析本文对云南白药股份有限公司2017-2020年应收账款及其营业收入进行统计分析整理，得到表3-1的结果：表3-1云南白药应收账款占营业收入比例单位:万元Table3-1Yunnanbaiyaoaccountsreceivableproportionofoperatingincomeunit:tenthousandyuan项目2017年2018年2019年2020年应收账款123381185338203797355416营业收入2431461267082129664673274277占比5.07%6.94%6.87%10.85%在表格中，可以分析出目前云南白药股份有限公司财务状况存在一些问题，下面将进行逐一分析。首先从表中可以得到，2017年之后的应收账款逐年增加，增加幅度也越来越大，2020年的应收账款余额比2017年增长了一倍多。应收账款每一年都在不断增加，其影响营业收入也不断上升。企业在2017-2020年的应收账款占营业收入比例不断增加，但是2017-2019年都是稳定增长，而到2020年时，增长比例与往年差距变大，应收账款占营业收入比例更是超过10%，即便云南白药全资子公司办理应收账款保理业务，也能看出，云南白药公司应收账款余额的确过高。表3-2云南白药应收账款和营业收入同比增速Table3-2Yunnanbaiyaoaccountsreceivableandoperatingincomeyear-on-yeargrowth项目2018年2019年2020年应收账款50.22%9.96%74.40%营业收入9.84%11.07%10.38&从表3-2可以看出，2018-2020年云南白药应收账款一直处于增长状态，云南白药在2020年应收账款增加相比往年速度是最快的，企业的应收账款上升了74.40%。这主要是因为云南白药子公司省医药企业的应收货款增加。且云南白药不断开办子公司，导致其客户增加，其中的商业客户的资信期延长，因此2020年应收账款大大增加。表中也可以看到，云南白药营业收入一直稳定增长，但应收账款平均增速明显大于营业收入平均增速。从上述分析可得，云南白药近几年的赊销比例应该在逐渐增加。而且云南白药公司面临赊销情况会导致公司客户信用风险不断增加，使得应收账款数额不断增加。3.2.3公司应收账款周转效率分析表3-3云南白药应收账款周转情况Table3-3Yunnanbaiyaoaccountsreceivableturnover项目2017年2018年2019年2020年应收账款周转率(次)21.6517.3015.2511.71应收账款周转天数(天)16.6320.8123.6130.74从表3-3可以看出，云南白药公司的应收账款在2017-2020年周转率每年都呈下降趋势。从2017年的21.65次下降到2020年的11.71次，但是云南白药公司应收账款周转天数却不断增加，在2017年时应收账款周转天数为16.63天，而在2020年应收账款周转天数增长到30.74天。应收账款周转速度在逐年减慢，公司平均收款期逐年增加，资产的流动性逐年减慢。3.2.4公司应收账款账龄分析

表3-4云南白药应收账款账龄单位：万元Table3-4Yunnanbaiyaoaccountsreceivableageunit:tenthousandyuan账龄2017年比重2018年比重2019年比重2020年比重1年以内12724495.64%19029995.50%20712794.24%33035793.02%1-2年34042.56%62553.14%96714.40%187525.28%2-3年2930.22%4390.22%6420.29%11010.31%3年以上21071.58%22771.14%23431.07%49371.39%合计133047100%199269100%219783100%355416100%从表3-4可以看出，云南白药公司应收账款处于1年之内的占94%以上，而超过一年的应收账款比例却很低。尽管如此，云南白药每年的应收账款超过一年的比例却在不断增加，处于3年以上的高龄应收账款也在不断增加。3年以上的高龄应收账款流动性差，基本上很难收回便形成企业的呆账以及坏账。而坏账和呆账会给企业带来经济损失。因此从表可得，云南白药应及时找出应收账款坏账原因并止损，加强应收账款催款力度，提高应收账款催款效率。3.3云南白药应收账款内部控制的具体做法(YunnanBaiyaoAccountsReceivableInternalControlofSpecificPractices)有关云南白药公司关于应收账款内部控制具体做法如下：云南白药业务部门根据接到的业务单审核后编制销货通知单；然后仓库根据经批准的销货单核发货物；企业财务部门再根据销货单并开局销货发票并根据相关凭证来编制记账凭证、登记应收账款明细账再总分类核算。出纳人员收到了汇来的货款后，登记入银行存款日记账中。而最后难以收回的应收账款，企业财务部门对其进行催收清理，并及时处理坏账。云南白药公司的内部审计是直接向总经理和副总经理负责。其董事会下设立独立审核委员会。独立审核委员会能够保障内部审计机构独立性完成职务，会影响企业内部审计部门的独立性。云南白药公司事前总会忽略内部控制里的风险评估职能，因此在事故发生后就会不断地用库存款补齐发生的坏账。公司并没有在与客户合作时就拥有风险意识，对客户资金以及运营情况都欠缺关心。云南白药公司销售部门和财务部门只是关注着自己手头下的工作，一个指关心销售业绩，一个只是进行简单的账务处理。并没有进行有效沟通、相互合作相互管控。因此其内部控制体系也就没有发挥作用。3.4云南白药应收账款内部控制存在的问题(YunnanBaiyaoAccountsReceivableInternalControlExists)经过之前的数据分析，我们可以看出云南白药应收账款目前占比企业营业收入越来越高，未来比例估计仍会继续上升。而且云南白药应收账款增长比例几乎远超过企业营业收入增长比例，应收账款几乎成为云南白药的核心资产了。而应收账款周转速度近几年在不断下降且公司超过1年的应收账款数量在逐年上升，导致云南白药未来经营将会面临更多的应收账款风险。因此企业有必要加强应收账款内部控制的建设。对企业应收账款内部控制存在的问题有针对性地提出建议，对企业应收账款内部控制的水平标准提出合理改善；通过事前、事中以及事后这三个方面来分析企业所存在的应收账款内部控制问题，使企业所面临的财务风险能够有效控制。3.4.1企业应收账款会计监督体系不完善，坏账处理不及时云南白药公司目前的应收账款内部控制监督体系所存在的规范性问题偏多，部分销售部门人员在与客户签订合同时大多是直觉判断，缺少实质性信息的参考。在合作过程中，因管理授权不规范导致赊销，仅仅是口头通知部门负责人进行申请，就会因为对审批流程的疏忽而在坏账产生时难以追究责任。而且销售部门、财务部门在与同公司之间缺少部门间交流，很多部门意见没有达到共同统一，因此就会造成更多的风险。我国企业大多数都是应收账款内部控制工作内容简单，对应收账款内部控制的分析不够透彻。大部分企业只是用大量的金钱来收债，而其效率也并不显著。截止2020年12月31日，云南白药公司的应收账款已达到355416万元，这显然是一个比较大的款项。而云南白药公司必须主动掌管对应收账款的利用，不断寻找适当的措施来盘活企业资金，并转移企业应收账款风险。云南白药公司对应收账款的管理并没有严格的制度，仍是在停留账龄分析步骤。且账龄分析也只是补充资产负债表内容信息，并没有实际运用到应收账款平时的控制里。如果是企业回款情况好，那么是能够满足企业控制需要的；而一旦企业回款情况不好，只靠着账龄分析难以达到应收账款内部控制的需要，更不用说加快资金周转了。坏账风险主要是因为逾期应收账款产生的风险，企业经过坏账计提准备弥补难以回收的应收账款。如果应收账款受到延误，应收账款的坏账准备能够尽最大程度减少影响，保护企业利益。财务部门人员的风险认识同样并不到位，并不了解应收账款逾期后应当何时计提坏账准备，对待坏账的处理也不认真。3.4.2缺少独立信用部门，不能划分坏账造成的责任由于云南白药公司至今并没有设立独立内部控制部门，因此与应收账款内部控制相处最为频繁的就是财务部与销售部。而云南白药公司的应收账款管理工作大多是由销售部负责。因此，在销售部门的掌管下执行着应收账款管理工作，会造成企业信用风险较大。从管理目标来看，企业进行应收账款内部控制制度是为了给企业收获更多的利润,而销售部门最关注的就是企业的销售业绩，因此两者目标存在分歧。从企业部门职能分析，企业销售部门主要是寻找更广泛的客户从而获得更多的客户订单，获得更多的资产。其所主要的任务目标并不是控制企业坏账风险。而为了获得更多客户订单，企业销售人员会选择不对客户进行催款，因此就加强了客户拖单欠款的行为。从专业能力角度来看，应收账款内部控制存在着很强的综合性，其应和企业未来发展策略紧密结合。如果单个销售部门人员会很难处理。云南白药公司的应收账款由企业财务部负责，通过内部控制制度来负责一些应收账款内部控制职能，而财务部并无法根除应收账款形成、催款以及回收中所遇到的问题。财务管理部门的工作重心在现金流量和经营利润上，也是其部门职能的一部分表现。因此其对应收账款内部控制作用会受到限制。此外，其掌握的客户相关信息也会有限制，并没有完全了解客户基本财务信息以及信用等级，更不能保证信用风险判断的准确性。企业财务部审批额度与制定政策时与销售部的追求目标具有分歧。云南白药没有独立专门的内部控制部门，其财务人员也不是正规职员的身份参与其中，因此企业应收账款内部控制就会产生各种问题。财务部与销售部在实践中就缺乏部门间交流。企业销售部门注重提高企业销量以及市场占有率，对于客户的信用情况、财务情况以及客户支付能力并不重视，于是销售部就会着急进行赊销。财务部门注重关于应收账款的会计处理，应收账款如果逾期且没有提早通知给销售部门，那么在事后极大可能会出现双方推卸责任的场面，导致企业工作环境受到影响。3.4.3企业内部审计监督失效应收账款内部审计在企业进行经营管理中具有举足轻重的意义。它能起到良好监督作用，使企业员工能严格遵守企业规章制度；另外，保证了企业应收账款完整性，减少错误信息的发生，更为可靠。企业虽建立了相关部门但是公司的内部控制体系仍然存在着许多问题，部门监督工作所产生的作用并没有充分体现。应收账款发生、核算、领用以及评估都缺乏相关部门有效的监督和制约。企业如今在其绩效考核的体系中并没有关于应收账款的内容，对于销售部门人员来说绩效考核仍是以销售业绩为主。因此销售人员所关注的工作重点就是在销售额度上，与此同时就减弱了对客户偿债能力的关注，导致企业会面临更大的应收账款风险。应收账款的控制方面就缺少尽职的工作导致企业应收账款库存量增加，久而久之形成坏账、逾期应收账款。而企业在考核财务人员绩效时，注重参考企业税务发票金额而忽视分析应收账款。而企业财务人员重心并不是应收账款的风险管理，因此就无法对财务人员的考核起到积极作用。

4云南白药应收账款内部控制存在问题的原因分析4AnalysisofYunnanBaiyaoAccountsreceivableInternalControlProblems4.1人员组织结构与权责分配的不合理(ThePersonalOrganizationStructureandThePowerandResponsibilityDistributionisUnreasonable)4.1.1员工责任分配不合理云南白药公司应收账款内部控制需要各个部门相互配合协作，只单靠某个部门并不能成功完成。而云南白药公司的原则是“一旦处理即终身负责”，因此销售部门人员就要不断催收账款。企业财务部门人员在做到本职时也会尽量帮助销售部门人员完成工作，比如在应收账款到期之前要通知销售部门负责人员并提供有效相关信息。而从实际情况看，两部门所相互协作的关系并没有得到理想发展，财务部门人员也没有做到完美配合，在应收账款逾期很久后才急急忙忙通知销售部门人员，大部门都是以口头通知，并不能使销售部门人员深刻记住从而会导致收款工作无法完成。云南白药公司销售人员也没有按照规定的流程来收取应收账款。因此在应收账款逾期时总是会慌忙催款收款，毫无流程规矩。这不仅会使企业收款结果无法确信，也可能会使企业与客户之间的关系出现裂痕。另外企业在收取款项时也没有合理有效的收款方式。云南白药公司的销售部门人员的学历较低，很多是大专或大专以下学历。且云南白药公司对于销售部门人员也缺乏培训，导致很多销售人员没有专业的收款能力。因此就会延迟应收账款的收款日期，对公司很不利。即使云南白药公司设立了监察部门，但是其负责工作也没有分工明确，再因为企业对应收账款内部控制的不关心，很多因素都会导致应收账款内部控制失效时无法判断是公司部门谁的责任。4.1.2员工工作动力不高，上升空间少云南白药公司是一家医药企业，其销售部门人员工作主要是销售产品，提高销售业绩。销售部门在进行招收新职员时，总是会着重关注招收与医疗企业相关的人员。这样的人员能够与客户在交流过程中使其为客户提供更理想的需求，也有助于企业扩大业务。尽管有这种优势，而销售人员的学历以及企业对培训的不重视使得销售人员具有欠缺的财务知识，忽略掉关于客户的财务信息。现在很多公司企业没有具备相应完善的信用管理体系，因此公司很难准确查到客户的信息。导致后来应收账款收回困难时，销售人员难以找出解决措施来应对危机，使成功收款更难实现。如今云南白药公司也正打算减低企业成本，因此所录用的销售人员也并不具备专业学位，只是会操作会计业务核算，不能分析财务相关能力。很多企业在努力举办学习以及各种培训，旨在促进企业各部门之间的交流与合作。而现实情况总不如计划完美，许多部门人员都只是因为领导下达的形式才与其他同事进行交流，因此没有任何进步效果。综合之前的记录可以看出，云南白药公司对应收账款内部控制并没有深刻的认识，对企业员工也缺少各种学习培训，很多员工就懈于学习，也就缺少进步动力。4.2企业内部控制环境不佳(TheEnterpriseInternalControlEnvironmentisNotGood)4.2.1没有和内部控制相符的企业文化企业文化是一个企业所拥有的价值观、精神以及经营理念，它是一个企业团队认可并遵守的行为准则，并影响着员工的思想意识，也促进了企业的市场发展。云南白药公司在文化建设方面存在着明显不足，面对应收账款内部控制只是着重关注企业的事后控制，没有注意到企业的事前和事中控制。且企业重销售和轻管理的方式会使得公司未来面对更多潜在风险。而云南白药公司在获得高销售利润时会忽视应收账款内部控制，没有给予完全的重视。其公司员工对于内部控制也缺乏一定的认识，无法将应收账款内部控制化成一种理应行为，因此就会让它常态化。4.2.2企业应收账款内部控制风险意识淡薄云南白药公司管理人员的风险控制意识并没有时刻存在于企业经营管理过程中，企业员工也没有强烈且扎实的风险控制理念。企业管理层过于注重最终利润与销售成果，而忽略了风险控制在日常管理中的作用。基层员工没有风险意识，因此在销量与吸引客户时并不较为注意客户的信用等级，或者与一些缺乏经营执照等相关重要证明的客户企业签订赊销协议。这都是缺乏风险意识的表现，最终只是会给企业内部控制带来更多问题以及各种风险。4.2.3不重视绩效考核制度的负面影响云南白药公司的管理层根据与客户签订的合同对企业销售部门进行以下划分：表4-1销售部门绩效考核表Table4-1Salesdepartmentperformanceappraisalform销售合同签订总额绩效工资发放比例10万元以下（≤10万元）25%10万元-50万元（≤50万元）50%50万元-100万元（≤100万元）75%100万元-500万元（≤500万元）100%500万元以上根据签订合同总额万分之五发放企业财务部门和行政部门会根据员工的按时完成情况来对绩效工资考核。而年薪考核是管理层根据董事会所下达各项的任务指标来考核。根据上图绩效考核表可以发现：云南白药公司更关注对销售部门的考核，而销售部门考核是根据双方签订合同上的销售金额，并不注重销售合同上的应收账款回收质量。因此企业就更关注签订合同上的数字。再之云南白药公司对于其行政部门和财务部门不够重视，其评价体系与指标有很多缺陷。不完善就导致这些部门没有更细致的指导，因此员工在履行职责时就会缺少积极性与独立判断。再加上管理层任务就是下达任务命令给销售部员工，其管理的评审依据就是董事会制订的，导致这一内部评估制度不够完整因此使应收账款问题严重化。

5加强云南白药应收账款内部控制的对策建议5SuggestionsonStrengtheningInternalControlofYunnanBaiyaoAccountsReceivable5.1设立独立信用管理部门并制定合适信用管理体系(SetUpAnIndependentCreditManagementDepartmentandFormulateAReasonableCreditManagementSystem)5.1.1设立信用部门明确职业分工通过以上分析可以看出云南白药公司应收账款内部控制并没有得到明确的指导与分工，销售部和财务部领导工作时会互相发生分歧与矛盾，因此就导致云南白药管理成本增加。且财务人员所具备的财务知识和对客户掌握的信息也不全面，难以落实应收账款内部控制的具体工作，就会导致企业接受的业务量、客户以及企业利润减少。云南白药公司销售部门主导企业的信贷管理，销售部门人员对销售业绩和企业销售量十分注重，因此在一些时候就会盲目增加销售，从而忘记了风险管理严重性，导致应收账款回款困难。企业销售部与财务部信用风险管理方面知识经验不充分，两部门之间缺乏交流就会造成内部矛盾，而出现坏账时双方就会互相推卸责任，这就会给云南白药公司的经济发展带来巨大损失。因此云南白药公司就要建立独立信贷部门并设置专人掌管。而通过观察云南白药公司的经营水平可以看出，如果建立一个信用风险管理体系，那么就会给企业带来严重财务负担。所以云南白药公司可以在总经理下设立信用管理部，经理设置1-2名并直接对总经理负责。并且财务部门、销售部门以及信用管理部门各自履行好职责，相互发展促进企业的应收账款内部控制。云南白药公司可以进行以下分配：财务部门应核算企业应收账款并进行账龄分析。有规律性的同企业客户核实账目，避免出现差错。主动配合信用管理部门的安排工作，时刻监管者应收账款的动态。应收账款逾期前应及时通知各领导，并为计提坏账准备提前做好准备，应收账款逾期损失时也要做好补救。销售部门要收集客户信用方面的详细信息资料，当客户信用发生变化时要及时反映给信贷管理部门。销售流程必须合理合法，遵守信贷部门规定的原则。销售合同要严格保管好，也要准确记录。对于逾期的应收账款，销售部门要努力催收，发现不对劲的客户要及时通告给公司。信贷管理部门要根据云南白药公司目前的实际情况来制定符合企业的信用政策，方便销售参考。也要规范处理信用管理的流程。下一步就是给客户建立相应的信用档案，对客户信用风险进行评估以及对客户信用等级进行判断，据此再实施相应的信贷政策。审批时要严格按照企业流程，不断跟踪客户动态及时了解信息情况，方便企业销售部门回款。当然也要不断进行宣传活动，参与企业培训人员工作，使更多的职工拥有风险管理意识并与外部法律和会计其他工作者保持密切联系。5.1.2制定合适的信用管理体系由于我国如今市场发展不成熟，信用社会体系缺失。法律法规的建设不完善。因此云南白药公司必须建立符合自身发展的信用管理体系。以下为建立信用管理体系的各个方面：信用调查信用调查是企业开展信用管理工作的前提。由于现阶段的市场经济体制存在许多漏洞，信贷问题就显得十分常见。因此企业就必须做好信贷信用调查。而云南白药公司并没有充分调查企业客户信息，特别是客户信用水平，因此就让云南白药的赊销面临风险。因此企业必须高度重视客户调查。获取数据时一是从销售部门人员处获取，因为销售人员与客户接触更密切，更能获得客户信息。其次就是通过客户官网、其他行业协会等公共平台渠道获得信息。获取客户信息主要是观察其财务信息与经营管理信息。检查客户的营业执照和银行的交流记录；对于财务信息要观察其财务数据，比如资产负债率、流动比率以及速动比率，方便企业了解客户的偿债能力。建立客户信用档案云南白药公司在获取客户信息后要对资料进行归纳处理，这样就方便企业在之后的决策中有依据判断。建立客户信用档案要从风险程度与客户重要性划分，划分后能提高企业管理效率。客户一定要具备能够正常生产和开户审批表的资质。然后就是企业法人的基础信息，要格外关注信用方面的信息。一旦客户信用发生了变化，一定要及时更新相关内容。客户信用等级评估企业在之前总使凭借主观经验评估客户信用等级，这种主观经验会影响企业的评价，企业并没有统一的评价标准。因此企业需要科学合理的信用评价方法。如今阶段主要是用“5C”理论，即规模、服务、质量、财务和合作方面来进行评价客户信用等级。制定合理信用政策企业可以根据客户等级结果评价制定合理信用政策时。客户评分结果，可以分为A、B、C、D类四个等级的客户，A表示信用优秀，B表示信用良好的客户，C表示处在合格线的客户，而D则是具有严重风险的客户。企业对A类客户可以看作是重点交易的客户对象，能够选择用赊销的方式进行业务。而B类客户就是稍微弱一点实力的客户，这种客户经营情况不错，也具有良好的偿债能力，其风险也在可控的范围内。因此企业可以稍微修改其信用额度。C类客户就具有比较大些的潜在风险。高风险客户对于云南白药公司在进行销售业务时，企业就得结合实际情况严格执行信贷政策。如果有必要情况，可以考虑担保。对D类客户，企业一般可以选择不用接受，因为其具有重大风险。云南白药公司一定要求其用现金交易，绝对不考虑让D类客户进行赊销方式。每类的客户都存在着不同，信用等级也不相同。云南白药公司就得根据实际情况采取措施应对，并制订差异化的信贷政策。这样才能尽最大程度增加企业应收账款，减少危险的应收账款。5.2完善应收账款催收体系(ImproveTheReceivableCollectionSystem)应收账款对不同客户的账款逾期原因应仔细分析催收应落实责任主体，并根据具体情况制定有效且针对性的催收政策。而企业的销售部门是应收账款形成和收回的主要责任主体。一旦销售人员没有尽职，那么应收账款就会变得难以回收，销售人员或销售部门就必须受到追责。除了销售部门人员，财务和信贷部门人员也会付到责任。他们要相互合作相互配合。信贷管理部门能够根据市场行情环境的变化以及客户的评价信用等级变化做出调整。而财务人员在应收账款风险发生之前就得进行账龄分析，要时刻关注着客户的回款情况。同时也得与销售部门人员进行对账工作。两部门一旦不尽责，应收账款难以回收，这类情况就会受到全公司批评与追责。云南白药公司监察部一定要认真严谨对待审计监督并加强其部门之间的合作。而监察部门要及时检查各部门工作情况，并及时报告给管理层。这样才会做到尽最大程度减轻管理漏洞。企业还需要强化员工催收意识，利用合理的催收方式对客户进行催收。对于处在信用期的应收账款，销售人员可以在日产交流中口头告知给予客户提示，这样有利于应收账款能在到期前及时收回。如果客户经营困难难以补足应收款甚至出现拖欠等现象，那么销售业务人员应及时通知公司采取相应措施收回企业应收账款。对于快到信用期末的应收账款，销售人员应采取电话等方式反复催收通知。如果款项无法按时收回，那么就要及时通知给财务部和信用管理部。对于超过信用期已欠款的客户，那么就要根据应收账款金额和客户关系根据不同的政策催收。5.3完善绩效考核和奖惩机制(ImproveThePerformanceAppraisalandRewardandPunishmentMechanisms)绩效考核不仅能为工资和奖惩提供参考信息，还加快这应收账款的回收。好的绩效考核体系不仅能正确引导员工的销售行为，还能提高企业收款控制的工作效率。因此云南白药公司应转换企业单一销售业绩评估模式，可以选择将企业应收账款的回收情况加入里面去。现在云南白药公司的销售人员的薪水大多是基础工资加销售业绩奖金。如果在此基础上添加收款奖项，当销售人员能够及时收回应收账款时，就可以参考其收款金额来给予奖励。如果销售人员没有及时收回奖项，那么奖励就会变成适当的惩罚。逾期时间越长，惩罚力度就会越大。希望经过这类奖惩制度，能够尽最大程度避免销售人员盲目销售，提高销售部门人员的对于收款能力的主动性。而财务和信贷两部门的工作人员，应结合应收账款内部控制的工作效果进行奖惩制度。员工在要求一定时间内完成的话，就可以受到企业合适的奖励。当然一旦出现失误，企业就应该对失误员工或者部门进行适当的惩罚和公告。5.4实现内部审计监督作用(RealizeTheSupervisoryRoleofInternalAudit)内部审计是企业独立的监督、检查和评价部门，对企业管理工作具有重要作用。企业通过内部审计能够较为系统的检查、监督、评价和判断内部控制系统。也可以判断金融活动的合规性。此外云南白药公司在内部审计作用下能够进行自我监督，保证企业每个部门的工作人员能够遵守企业规章制度履行职责，并增强企业资产的完整和安全。企业在审计中能够尽快发现经营过程中的不