会计学 课件 第10章 所有者权益

会计学第十章所有者权益学习目标知识目标：掌握所有者权益的性质及分类；掌握实收资本（股本）的概念及其增减变动的账务处理；掌握资本公积的概念、资本溢价的账务处理；掌握盈余公积及未分配利润的账务处理思政目标：多劳多得，公平分配资本保全，防止国有资本流失引导案例

张伟准备投资一家已成立3年的公司，该公司目前已打开市场，初具效益，前景看好，该公司正准备融资。张伟预向该公司投入货币资金300万元，但却被按260万元作为其出资份额。

问题讨论：该公司这样处理是否合理？其理由是什么？其余40万元如何处理？归谁所有？目录第一节

所有者权益的性质和分类第二节

实收资本与其他权益工具第三节

资本公积与其他综合收益第四节

留存收益第一节

所有者权益的性质和分类一、所有者权益的性质二、所有者权益的来源三、所有者权益的确认条件一、所有者权益的性质

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益，是企业全部资产减去负债后的余额，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

负债和所有者权益分别是债权人和投资者对企业的资产所拥有的要求权，存在着明显的区别。表10-1负债和所有者权益的区别

对象不同负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任性质不同负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余（或亏损）的权利偿还期限不同负债必须于一定时期（特定日期或确定的日期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资等外），或在破产清算时才可能还给投资者享受的权利不同债权人只享有到期收回债权本金及利息的权利；投资者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利。风险不同债权人获取利息一般是预先可以确定的固定数额，企业无论盈亏都要按期付息，风险较小。所有者能够获得多少收益，需视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大。二、所有者权益的来源

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者权益通常划分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益和留存收益五个部分。

三、所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

第二节 实收资本与其他权益工具一、实收资本（或股本）概述二、实收资本的核算三、其他权益工具一、实收资本（或股本）概述

实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。

股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。

有限责任公司全体股东的货币资金出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%

二、实收资本的核算

（一）设置账户

企业应设置“实收资本（股本）”账户。

账户性质：所有者权益类。

账户用途：核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）

明细账：按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

（二）实收资本增加的账务处理

增加途径：所有者投入、资本公积转增、盈余公积转增

例10-1A、B、C共同出资设立祥丰有限责任公司，公司注册资本为20000000元，A、B、C持股比例分别为20%、30%、50%。2020年1月5日，祥丰公司如期收到各投资者一次性交足的款项。祥丰公司应作会计分录如下：

借：银行存款 20000000

贷：实收资本——A 4000000

——B 6000000

——C 10000000

例10-2祥和股份有限公司发行普通股30000000股，每股面值1元，发行价格为5元。股款150000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费450000元。

计入资本公积的金额

=（5

1）×30000000-450000=119550000（元）

借：银行存款 149550000

贷：股本

30000000

资本公积——股本溢价 119550000

例10-3甲有限公司于设立时收到投资者A投入的机器设备一台，投资合同约定其价值为200000元，增值税进项税额为26000元（符合增值税暂行条例，可以抵扣），投资合同约定的价值与其公允价值相符。

借：固定资产

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：实收资本——A

226000

股份有限公司发放股票股利增资的，按照股东原来持有的股数分配。

借：利润分配-转作股本的股利

贷：股本

（三）实收资本减少的账务处理

企业实收资本减少的原因主要有三种：因资本过剩而减资；因企业发生重大亏损而需要减少实收资本；因回购股份用于奖励职工而减少资本。

有限责任公司和一般企业返还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额。贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目；如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，借记“股本”科目，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”。

三、其他权益工具

其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具，主要包括归类为权益工具的优先股、可转换公司债券等金融工具。

需要设置“其他权益工具——优先股”等科目核算该类业务。企业发行优先股收到的价款登记在该科目的贷方，可转换优先股转换为普通股的账面价值登记在该科目的借方，贷方余额反映发行在外的优先股账面价值。

例10-4祥和股份有限公司发行归类为权益工具的可转换优先股180万股，实际收到价款2520000元.

借：银行存款

2520000

贷：其他权益工具——优先股

2520000

承（10-4）可转换优先股全部转换为普通股36万股，每股面值1元。

借：其他权益工具——优先股

2520000

贷：股本

360000

资本公积——股本溢价

2160000

第三节资本公积

一、资本公积概述二、资本公积的核算三、其他综合收益一、资本公积概述

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积由两部分构成：资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。二、资本公积的核算

（一）设置账户

企业应设置“资本公积”账户。

账户性质：所有者权益类。

账户用途：核算企业的资本公积增减变化及其结存情况。

明细账：资本公积一般应当设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”明细账户核算。

（二）资本溢价或股本溢价的账务处理

1．资本溢价

新加入的投资者的出资额超出确认为资本份额的出资额就是资本溢价。

投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”账户，大于出资额的部分应记入“资本公积”账户。

例10-5某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该公司留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该公司，并表示愿意出资180万元，而仅占该公司股份的25%。该公司应作会计分录如下：

借：银行存款 1800000

贷：实收资本——丁

1000000

资本公积——资本溢价800000

2．股本溢价

股份有限公司发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”账户，超出股票面值的溢价收入即股本溢价记入“资本公积”账户。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”账户。见【例10-2】。

（三）其他资本公积的账务处理

其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额而增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少的资本公积（其他资本公积）。

（四）资本公积转增资本的账务处理

用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账。

例10-6承【例10-1】，为了扩大经营规模，经批准，祥丰公司按照原出资比例将资本公积10000000元转增资本。祥丰公司应作会计分录如下：

借：资本公积 10000000

贷：实收资本——A 2000000

——B 3000000

——C 5000000

三、其他综合收益

其他综合收益是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者共有的利得或损失，主要包括以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动；权益法下被投资单位所有者权益其他变动等。

以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，应计入其他综合收益；反之，应冲减其他综合收益。

例10-7甲公司持有乙公司股票32000股，该股票在2018年12月31日的每股市价为16.40元，在2019年12月31日的每股市价为15元，2018年12月31日，乙公司股票按公允价值调整前的账面余额即初始确认金额为475040元，甲公司应作会计分录如下：

（1）2018年12月31日，增加其他综合收益

公允价值变动=16.40×32000-475040=49760元

借：其他权益工具投资——公允价值变动（乙公司股票）49760

贷：其他综合收益——金融资产公允价值变动

49760

（2）2019年12月31日，减少其他综合收益

公允价值变动=15×32000-16.40×32000=-44800元

借：其他综合收益——金融资产公允价值变动

44800

贷：其他权益工具投资——公允价值变动（乙公司股票）

44800

第四节留存收益一、留存收益的性质及构成二、盈余公积三、未分配利润一、留存收益的性质及构成

留存收益是企业历年剩余的净收益累积而成的资本，因此也称为累积收益。投入资本是由所有者从外部投入企业的，它构成了企业所有者权益的基本部分，而留存收益是依靠企业的经营所得的盈利累积而形成的。

留存收益由盈余公积和未分配利润构成。盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。

二、盈余公积

（一）盈余公积概述

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。盈余公积的用途主要是弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营。

公司制企业的法定盈余公积应按照税后利润的10%的比例提取；非公司制企业也可按照超过10%的比例提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定盈余公积累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积。

公司从税后利润中提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金；非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。

（二）盈余公积的核算

为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”账户。企业应当分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

企业提取盈余公积时，

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

企业用盈余公积弥补亏损时

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）

二、未分配利润

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。

在账务处理上，未分配利润是通过“利润分配”账户进行核算的，“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

（一）分配股利或利润的账务处理

经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润:

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

经股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

（二）期末结转的账务处理

企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，转入“利润分配——未分配利润”账户。同时，将“利润分配”账户所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账户的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。“利润分配”账户所属的其他明细科目应无余额。

（三）弥补亏损的账务处理

企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的账务处理相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户，结转后“利润分配”账户的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”账户核算有关亏损的弥补情况。

以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。其账务处理方法均相同。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。

当年发生的亏损可以用以后连续五年税前利润弥补。

例10-8A股份有限公司的股本为100000000元，每股面值1元。2019年年初未分配利润为贷方80000000元，2019年实现净利润50000000元。

假定公司经批准的2019年度利润分配方案为：按照2019年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2020年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

（1）2019年度终了时，企业结转本年实现的净利润时，

借：本年利润

50000000

贷：利润分配——未分配利润 50000000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积时：

借：利润分配——提取法定盈余公积 5000000

——提取任意盈余公积 2500000

贷：盈余公积——法定盈余公积

5000000

——任意盈余公积

2500000

（3）结转“利润分配”的明细账户时：

借：利润分配——未分配利润 7500000

贷：利润分配——提取法定盈余公积

5000000

——提取任意盈余公积

2500000

A公司2019年年底“利润分配——未分配利润”账户的余额为：80000000+50000000

7500000=122500000

即贷方余额122500000元，反映企业的累计未分配利润为122500000元。

（4）批准发放现金股利时，应作会计分录如下：

100000000×0.2=20000000（元）

借：利润分配——应付现金股利 20000000

贷：应付股利

20000000

2020年3月15日，实际发放现金股利时，应作会计分录如下：

借：应付股利 20000000

贷：银行存款

20000000

（5）2020年3月15日，发放股票股利