管理会计-标准成本法

2024/2/31

标准成本法2024/2/32从管理会计的视角来看，成本的有效控制比单纯的成本核算更有意义。在企业组织的日常经营过程中，如何控制成本历来都是企业组织管理层非常重视的问题。标准成本法（StandardCosting）就是一种行之有效的成本控制方法。本章讨论：标准成本概述标准成本的制定差异分析成本差异的账务处理2024/2/332024/2/34一、标准成本概述2024/2/35标准成本概述标准成本法导源于1911年泰罗的“科学管理学说”，它被广泛证明是一种成本控制的有效工具。这里简要讨论标准成本法的性质与作用，以便为后续的讨论奠定基础。2024/2/36标准成本概述（一）标准成本的性质标准成本是指企业组织在正常情况下生产某种产品或提供某种服务应该发生的开支预算。其本质是单位产品或服务的生产预算。标准成本法是以标准成本为基础的成本计算与成本控制体系，包括标准成本的制定、差异分析以及成本差异的账务处理三个有机组成部分。2024/2/37标准成本概述标准成本法要求事前详细制定材料消耗、工时耗用、费用开支标准，实现成本事前控制。在生产过程中，所制定的成本标准能起到一种事中控制的作用。事后，将实际发生的成本与事前制定的标准成本进行差异分析，起到对成本的事后控制作用与反馈作用。最初的标准成本只是一种备忘性记录，随时与账簿记录的实际成本比较。将标准成本正式纳入复式簿记体系之后，就形成标准成本法。2024/2/38标准成本概述标准成本法具有两个方面的性质：1。标准成本法是以标准成本为基础的产品成本核算方法。标准成本法首先是一种成本核算方法。采用产品成本按照标准成本结转，实际成本与标准成本之间的差异直接计入当期损益或按比例由各成本对象分摊，这样可以大大简化成本核算工作。2024/2/39标准成本概述2。标准成本法是集事前、事中与事后控制为一体的成本控制方法标准成本法通过事前标准成本的制定、事中标准成本的控制、事后成本差异的分析，对成本起到事前、事中和事后全过程的控制作用。2024/2/310标准成本概述作为成本核算方法，标准成本法关注的是标准成本差异的确认、计量、记录工作。作为成本控制方法，标准成本法关心的标准成本的制定、实际成本与标准成本的差异分析工作，以便从差异分析中找出提高企业组织经营管理效率的机会与问题。2024/2/311标准成本概述（二)标准成本法的作用标准成本法具有以下主要作用：1。有利于加强成本控制2。简化成本核算工作3。有助于企业的规划与决策4。便于分析与考核2024/2/312二、标准成本的制定2024/2/313标准成本的制定标准成本的制定是实施标准成本法的起点，直接关系到日后成本控制的成效。为了确保标准成本的合理性，相关部门和个人，如行政管理部门、采购部门、技术部门、劳动工资部门、生产部门等都应共同参与标准成本的制定。

2024/2/314标准成本的制定（一）标准成本的制定依据合理地制定标准成本必须综合考虑多方面的因素。这些因素主要包括：1。历史数据；2。作业分析；3。标杆基准；4。企业战略。2024/2/315标准成本的制定无论采用那种标准，都要定期的检查或修正标准。一方面，由于技术条件的变化，使得标准成本也跟着变化；另一方面，由于剧烈竞争环境，要求企业组织在标准成本方面必须做到持续改进，才能获得竞争优势。2024/2/316标准成本的制定（二）标准成本的类型在实践中，标准成本一般分为：1。理想的标准成本理想标准成本以现有生产技术和生产管理处于理想状态为基础确定标准成本。采用这种标准成本，意味着企业组织生产技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，整个产品的生产过程自始至终都处在最先进、最完善的状态中。2024/2/317标准成本的制定2。正常标准成本正常标准成本根据企业组织已经达到的生产技术水平，以有效经营条件为基础制定标准成本。它是在通常情况下生产单位产品所应当发生的成本。采用这种标准，意味着企业组织的生产技术达到较高水平，生产经营实现有效运转，整个产品的生产过程始终处在正常的条件之下。2024/2/318标准成本的制定（三）标准成本的制定程序企业组织在制定标准成本过程中，存在三种制定程序模式：1。权威制定模式（自上而下）权威制定模式指标准成本全部或主要由企业组织管理层权威人士制定和下达。（1）管理权威对企业生产、技术、管理、人力资源等各方面因素考虑比较全面，因而制定的标准综合性强；2024/2/319标准成本的制定（2）权威制定的标准能够反映企业组织管理层的战略意图；（3）权威制定过程的效率比较高。当然，权威制定的标准成本只是表达了管理权威的意愿，不一定能够得到员工的认同。这样就可能影响标准成本的有效实施。2024/2/320标准成本的制定2。参与制定模式（自下而上）参与制定模式指标准成本由管理层、研究设计人员、工业工程师、管理会计师、生产监督人员、供应部门、人力资源部门等等与成本相关部门员工参与共同制定。参与制定模式会使各个相关岗位的员工更加乐意接受标准成本，提高员工对标准成本的认同感。但是，参与制定模式要正确处理好标准成本制定过程的效率与综合平衡问题。标准成本的制定3。上下互动模式上述两者模式的结合，自上而下（体现战略目标），自下而上（体现战略实施的可能性），上下互动，达到有效沟通的目标，有利于标准成本的顺利实施。但是，标准成本制定的效率较低。2024/2/3212024/2/322标准成本的制定（四）标准成本计算单标准成本计算单是企业组织列示和计算单位产品标准成本计算与形成过程的一种表格。标准成本计算单分别列示直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本的构成情况。各成本项目的标准成本通用计算公式为：标准成本=标准用量×标准价格2024/2/323标准成本的制定1。直接材料标准成本直接材料标准成本计算中，用量标准指单位产品必须耗用各种原料及主要材料的数量；价格标准是指各种原料及主要材料的单价，包括买价和运杂费。其计算公式为：单位产品直接材料标准=单位产品材料的标准用量×单位材料的标准价格2024/2/324标准成本的制定2。直接人工标准成本直接人工标准成本计算中，用量标准指单位产品必须消耗的生产工人工作时间。价格标准即工资率标准指单位工时应分配的工资标准。其计算公式为：单位产品的直接人工标准成本=单位产品的标准工时×单位工时的标准工资率2024/2/325标准成本的制定3。变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本计算中，用量标准指工时标准，单位产品必须消耗的生产工人工作时间(或机器工作时间)。价格标准即变动性制造费用分配率标准指每一标准工时应分配的变动制造费用。其计算公式为：单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品标准机器工时×标准分配率2024/2/326标准成本的制定4。固定性制造费用标准成本固定性制造费用通过预算控制。在计算单位产品标准成本时，要根据固定性制造费用预算总额与预计的总工时计算制造费用预计分配率。然后，根据单位产品标准工时与预计的固定性制造费用分配率计算单位产品应该分摊的固定性制造费用。2024/2/327标准成本的制定预计的固定性制造费用分配率是基于事前预算所制定的单位机器小时所承担的固定性制造费用预算标准。其计算公式为：单位产品标准固定性制造费用=单位产品标准机器工时×预计固定性制造费用分配率2024/2/328标准成本的制定5。单位产品标准成本在企业组织产品成本核算过程中，需要计算单位产品标准成本，以便在财务报表反映存货的价值（体现存货的计价与收益确定目的）。单位产品标准成本计算公式为：单位产品标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本。阅读教材的“例3-1”。2024/2/329三、差异分析2024/2/330差异分析标准成本制定之后，就必须根据标准成本与实际成本的对比进行差异分析。在企业组织的生产经营过程中，由于各种原因，实际成本发生额可能高于或低于标准成本。其间的差额就是成本差异（CostVariance）。如果实际成本低于标准成本，说明实际成本低于预期水平，形成有利差异（FavorableVariance），通常用F表示；反之，则说明实际成本高于预期水平，形成不利差异（UnfavorableVariance），通常用U表示。2024/2/331差异分析成本差异的出现，可能是标准成本本身的问题如过高或过低。在这种情况下，企业组织管理层应考虑调整或重新制定标准成本。如果标准成本本身没有问题，企业组织管理层就应该进行差异分析，针对其性质找出差异发生的原因，尤其是不利差异，明确差异是否可以控制、由谁负责控制、如何控制，尽可能消除或减少不利差异，同时扩大有利差异，以便有效地控制成本。

2024/2/332差异分析成本差异通用计算公式为：成本差异=实际成本（AC）－标准成本（SC）=实际用量（AQ）×实际价格（AP）－标准用量（SQ）×标准价格（SP）上述公式表明，影响影响成本差异的因素是“价格”（P）和“用量”（Q）。为了区分“价格”和“用量”对成本差异形成的具体影响，在上述公式中分别加减“实际用量（AQ）×标准价格（SP）”，再进行合并分析得到：2024/2/333差异分析成本差异=实际用量（AQ）×实际价格（AP）－实际用量（AQ）×标准价格（SP）+实际用量（AQ）×标准价格（SP）－标准用量（SQ）×标准价格（SP）=实际用量（AQ）×[实际价格（AP）－标准价格（SP）]＋[实际用量（AQ）－标准用量（SQ）]×标准价格（SP）=价格差异（价差）＋用量差异（量差）2024/2/334差异分析（1）实际用量（AQ）×实际价格（AP）

（1）-（2）价格差异（2）实际用量（AQ）×标准价格（SP）+（1）-（3）成本差异（2）-（3）用量差异（3）标准用量（SQ）×标准价格（SP）价格差异的共同因子为实际用量（AQ），用量差异的共同因子为标准价格（SP）。2024/2/335差异分析（一）直接材料成本差异分析直接材料成本差异指直接材料实际成本偏离直接材料标准成本所形成的差异。直接材料成本差异可以分解为直接材料用量差异与直接材料价格差异。有关计算公式为：直接材料用量差异＝直接材料标准价格×(直接材料实际用量－直接材料标准用量)直接材料价格差异＝直接材料实际用量×(直接材料实际价格－直接材料标准价格)2024/2/336差异分析直接材料用量差异反映生产过程中，直接材料耗用量的差异，它与生产工人是否节约用料及生产技术水平的高低有关，一般应由生产部门负责。如果采购部门购入材料质量低劣，不符合原定生产计划的要求所致，则该差异应由采购部门负责。这就需要企业组织在制定直接材料标准成本时，根据产品的市场定位明确直接材料的质量。在质量明确的前提下，选择高质高价或低质低价材料，确定直接材料标准成本。2024/2/337差异分析材料价格差异反映材料采购价格与标准价格之间的差异，一般应由采购部门负责。影响采购价格的原因很多，如发票价格、运输费、途中损耗费、装卸费等。如果由于生产小批量紧急定货，致使采购部门不能享受发票价格折扣或采用加急的运输方式，由此而引起材料成本的不利差异，就应由生产部门负责。阅读教材的“例3-2”。2024/2/338差异分析（二）直接人工差异分析直接人工成本差异指直接人工实际成本偏离直接人工标准成本所形成的差异。直接人工成本差异可以分解为直接人工工时差异与直接人工工资率差异。直接人工工时数量差异，又称为直接人工效率差异。有关计算公式为：2024/2/339差异分析直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=直接人工实际工时×直接人工实际工资率－直接人工标准工时×直接人工标准工资率=直接人工实际工时×（直接人工实际工资率－直接人工标准工资率）+直接人工标准工资率×(直接人工实际工时－直接人工标准工时)=工资率差异＋效率差异2024/2/340差异分析直接人工工资率差异属于直接人工“价格差异”，是指直接人工实际工资率偏离标准工资率所造成的差异。直接人工效率差异属于直接人工“数量差异”，是指直接人工实际工时偏离直接人工标准工时所造成的差异。2024/2/341差异分析直接人工效率差异的主要原因表现为生产工人的工作效率偏离预期的标准效率水平。导致生产工人效率差异的原因可能是多方面的。例如，新来的工人或工人对新产品的加工过程训练不够；生产监督不力，生产工人出现怠工现象等等。上述原因主要在生产车间，也有可能是材料供应部门、设备供应部门、产品设计部门、人力资源部门等部门的责任。2024/2/342差异分析比如，材料供应部门选择低质量材料导致生产不能连续进行；设备采购部门购置的设备性能差出现非正常运转；设计部门设计的产品过于复杂，超出事先的预期；人力资源部门对新来员工培训不够。2024/2/343差异分析引起直接人工工资率差异的主要原因生产工人的工资率水平偏离标准工资率。如果人力资源部门决定生产过程中员工的等级类型与技能水平的配置以及他们的工资率标准，由此造成的工资率差异则应由人力资源部门负责。如果这种差异是由生产车间选用的生产工人工资水平过高或过低造成的，则主要由生产部门负责。2024/2/344差异分析当然，对于自动化程度很高的企业组织而言，出现了很多无人车间。在这样的企业组织，直接人工变得越来越不重要，直接人工成本差异分析的重要性也随之下降。阅读教材的“例3-3”。2024/2/345差异分析（三）变动性制造费用差异分析根据成本性态，制造费用分为变动性制造费用与固定性制造费用。变动性制造费用差异指变动性制造费用实际成本偏离标准成本所形成的差异。变动性制造费用的大小主要由工时（“数量”）与分配率（“价格”）决定。因此，变动性制造费用差异可以分解为变动性制造费用效率差异（“数量差异”）与变动性制造费用分配率差异（“价格差异”）。2024/2/346差异分析效率差异反映由于实际工时偏离标准工时所带来的差异。变动性制造费用分配率反映单位机器工时或人工工时变动性制造费用的耗费水平，所以又称耗费差异。耗费差异反映了变动性制造费实际分配率偏离标准分配率所带来的差异。2024/2/347差异分析有关计算公式为：变动性制造费用差异=变动性制造费用实际发生额－变动性制造费用标准成本=实际工时×实际分配率－标准工时×标准分配率=实际工时×（实际分配率－标准分配率）＋（实际工时－标准工时）×标准分配率=耗费差异＋效率差异2024/2/348差异分析变动性制造费用效率差异反映企业组织由于实际工时偏离标准工时所造成的差异，其主要原因在于机器或人工的工作效率。变动性制造费用耗费差异反映单位工时所消耗的间接材料、间接人工偏离标准所造成的差异。导致这种差异的原因很多，可能是车间对间接材料、间接人工单耗水平方面的原因，也可能是间接材料的价格、间接人工的工资率水平方面的原因。这可能牵涉到多个部门的责任。阅读教材的“例3-4”。2024/2/349差异分析（四）固定性制造费用差异分析固定性制造费用采用总额预算控制，即主要考察实际发生的固定性制造费用与事先预计的固定性制造费用之间的差异。固定性制造费用差异分析以固定性制造费用预算为参照，将其分解为支出差异和能量差异。有关计算公式为：2024/2/350差异分析固定性制造费用差异=固定性制造费用实际发生额－已分配的固定性制造费用=（固定性制造费用实际发生额－固定性制造费用预算）+（固定性制造费用预算－已分配的固定性制造费用）=支出差异＋能量差异其中：已分配的固定性制造费用=实际产量×单位产量标准工时×标准分配率标准分配率=固定性制造费用预算/（预计的产量×单位产量标准工时）2024/2/351差异分析支出差异是指本期固定性制造费用的实际支出与预算支出水平上存在的偏差。造成支出差异的原因包括：（1）固定性制造费用预算错误。比如企业组织在编制固定性制造费用预算时，错误地将变动性制造费用计入固定性制造费用预算，或者忽视了本期增加的固定性制造费用项目。2024/2/352差异分析（2）缺乏有效控制，导致固定性制造费用增加。比如无准备的设备更新、计划外工作要求新增加管理者等，导致当期固定性制造费用增加。降低不利支出差异的主要措施是提高对固定性制造费用的预算水平和有效控制。企业组织生产过程中，由于实际产量与预计产量之间可能存在偏差，导致生产能力的利用程度低于或超过正常的生产能力利用程度。无论是生产能力利用不足，还是生产能力超过正常水平，都应该要加以分析。2024/2/353差异分析能量差异又称生产能力利用差异，正是对这种生产能力