交易性投资教材

第五章资产（三）

P232本章学习内容：第一节投资的概述第二节交易性金融资产1第一节投资的概述一、投资的概念、目的及其特点（一）投资的概念（二）投资目的（三）投资的特点二、投资的分类2第二节交易性金融资产一、交易性金融资产含义及特点（一）含义

指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。3（二）特点：１、投资的变现能力强交易性投资在活跃的市场中有报价，具有很强的变现能力，其流动性仅次于货币资金，当企业急需资金时可以立即将其兑现。活跃市场是指同时具有下列特征的市场：

（１）市场内交易的对象具有同质性；

（２）可随时找到自愿交易的买方和卖方；

（３）市场价格信息是公开的。4２、投资目的

投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。使用暂时闲置的资金，企业可以在充分考虑风险的前提下，用这笔资金购买随时可以变现的投资，以期获得高于银行存款利息的投资收益。5３、近期内出售，回收金额不固定或不可确定

企业用于交易性投资的资金是暂时闲置的,一旦企业生产经营需要资金或者出现较好的获利机会，企业可能随时将交易性投资转为货币资金，但是由于投资具有一定的风险性，交易性投资的回收金额不固定或不可确定，可能盈利也可能发生亏损。6二、交易性投资初始成本的确定考虑：１、企业取得交易性投资时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额２、相关的交易费用在发生时计入当期损益。３、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。7

公允价值公允价值就是活跃市场上的现行要价；企业已取得的交易性投资其公允价值应当是活跃市场上的现行出价。证券市场的报价。8交易费用可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。9支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（宣布日、取得日）Ｐ２40已宣告但尚未发放的现金股利—应收股利已到付息期但尚未领取的债券利息—应收利息10三、交易性金融资产取得的会计处理（一）设置的会计科目“交易性金融资产”科目。资产类核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。11交易性金融资产的丁字账户

借交易性金融资产—XX—成本贷取得的交易性金融资产的成本处置交易性金融资产冲减成本余额：结存交易性金融资产的成本对应的账户：公允价值变动损益12借交易性金融资产—XX—公允价值变动贷公允价值升高金额公允价值减少金额交易性金融资产交易性金融资产升值金额减值金额对应的账户：公允价值变动损益13

借交易性金融资产贷1、取得的交易性金融1、处置交易性金融资产的成本资产冲减成本2、公允价值升高金额2、公允价值减少金额（交易性金融资产（交易性金融资产升值金额）减值金额）余额：结存交易性金融资产的成本14２、投资收益损益类

核算内容:企业确认的投资收益或损失借投资收益贷1、发生投资损失1、取得投资收益期末转入本年期末转入本年利润账户净收益利润账户净损失结转前：损失结转前：收益期末无余额15３、应收股利资产类

核算内容:企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润.

借应收股利贷

1、取得时包含的已1、实际收到宣告但尚未发放的现金股利

2、持有期间宣告发放的现金股利等余额：尚未收回的现金股利等

16４、应收利息资产类

核算内容:企业进行交易性金融资产等等应收的利息

借应收利息贷1、购入时包含的已实际收到已到付息期但尚未领取的债券利息等余额：尚未收回的利息等

17（二）交易性金融资产取得时的账务处理（１）取得交易性投资借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）或应收股利（价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利）或应收利息（价款中已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款或：其他货币资金18例1P241

甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10000股，作为交易性投资。每股买入价为15元，另支付税金和手续费1000元。借：交易性金融资产——A公司股票（成本）150000

投资收益——交易费用1000

贷：其他货币资金——存出投资款15100019例1

甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10000股，作为交易性投资。每股买入价为7.5元，另支付税金和手续费400元。借：交易性金融资产——A公司股票（成本）75000

投资收益——交易费用400

贷：其他货币资金——存出投资款7540020例2：乙公司于2007年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性投资。每股买入价为10元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，乙公司另付税金和手续费1500元。(登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。)借：交易性金融资产——B公司股票（成本）

192000

应收股利——B公司8000

投资收益——交易费用1500

贷：其他货币资金——存出投资款20150021例：乙公司于2007年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性投资。每股买入价为9.5元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派的现金股利，乙公司另付税金和手续费1500元。(登记日为3月20日，股利发放日为4月5日。)借：交易性金融资产——B公司股票（成本）

182000

应收股利——B公司8000

投资收益——交易费用1500

贷：其他货币资金——存出投资款19150022例3:丙公司于2007年4月6日以存出投资款95000元购入C公司于同年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资。该债券年利率为6%，到期一次还本付息，另支付手续费600元。借：交易性金融资产——C公司债券（成本）

95000

投资收益——交易费用600

贷：其他货币资金——存出投资款9560023例4:丁公司2007年1月5日以存出款项105000元买入D公司于2006年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚未领取的债券利息为4000元。该债券按年付息，到期还本，利息发放日为1月10日，年利率为4%，票面金额为100000元。丁公司购买该债券时另支付相关税费500元。借：交易性金融资产——D公司债券（成本）

101000

投资收益——交易费用500

应收利息4000

贷：其他货币资金——存出投资款105500

24例5:公司于2007年1月8日以银行存款购入A公司于2006年7月1日发行的债券250万作为交易性投资。该债券年利率为4%，按年付息，支付价款260万元(包含已宣布发放债券利息5万)另支付手续费3万元。(1)购入债券时：借：交易性金融资产—债券（成本)2550000

应收利息50000

投资收益——交易费用30000

贷：银行存款263000025承接上例，利息发放日为1月10日，实际收到时：借：其他货币资金4000

贷：应收利息（买时包含的）

400026例5:公司于2007年4月21日以存出投资款121000元，购入B上市公司的股票20000股，购入价6元，包括成交时支付相关税费1000元，B上市公司已于2007年4月15日宣布分派现金股利，每股0.5元；6月1日收到现金股利；（1）2007年4月21日购入股票时：借：交易性金融资产—B公司股票（成本)110000

应收股利（0.5X20000）10000

投资收益1000

贷：其他货币资金——存出投资款12100027（2）6月1日实际收到现金股利时：借：其他货币资金—存出投资款10000

贷：应收股利10000（3）2007年6月30日公司持有的B公司股票市价为180000元（交易性金融资产—成本110000）借：交易性金融资产—公允价值变动

70000

贷：公允价值变动损益

7000028三、交易性投资持有期间期间收到现金股利或债券利息的核算（一）取得时

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，属于在购买时暂时垫付的资金，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。29收到时借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利或应收利息30（二）交易性金融资产持有期间所获得的股票现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益，同时计入“应收股利”或“应收利息”，实际收到日时，借记“其他货币资金”或“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。311、在股利宣告日或计息日借：应收股利或应收利息贷：投资收益2、实际收到日时，借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利或应收利息32例7：承上例4、2007年1月10日丁公司收到未领取的债券利息4000元，应作会计分录如下：借：其他货币资金——存出投资款4000

贷：应收利息4000承上例4、丁公司于2007年12月31日计息：借：应收利息——D公司4000

贷：投资收益40002008年1月10日收到上述购入债券一年的利息借：其他货币资金——存出投资款4000

贷：应收利息——D公司400033课堂练习：1、甲公司2007年3月20日以存出投资款购入A上市公司股票10万股，并将其划为交易性金融资产。该支股票在购买日的公允价值为800000元，其中含已宣告但尚未发放的现金股利30000元，另支付相关交易费用2000元。34借：交易性金融资产——成本

770000

应收股利——A公司

30000

投资收益

2000

贷：其他货币资金——

存出投资款

802000

352、甲公司于2007年4月5日收到3月20日购入A上市公司股票中含有的已宣告但尚未发放的现金股利30000元。借：其他货币资金——存出投资款

30000

贷：应收股利

30000

363、乙企业持有A上市公司股票20万股，在该股票持有期间，假定A上市公司于3月10日宣告将按每10股分派3元的现金股利。4月2日乙企业收到现金股利6万元。（1）3

月10日，确认现金股利收入时：

借：应收股利——A公司

60000

贷：投资收益

60000

（2）4月2日，收到现金股利时：

借：其他货币资金——存出投资款60000

贷：应收股利——A公司

60000

37四、交易性投资的期末计价在资产负债表日，应编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。交易性投资期末以公允价值计价。为了核算和监督交易性投资公允价值的变动情况，企业应设置“公允价值变动损益”科目。属于损益类38

借公允价值损益变动贷１、在资产负债表日1、在资产负债表日公允价值减少差额公允价值增加差额2、处置交易性金融资2、处置交易性金融产结转公允价值资产结转公允价值变动金额（盈）变动金额（亏）3、期末转本年利润3、期末转本年利润期末无余额39

在资产负债表日：

1、如果交易性投资的公允价值高于其账面余额，则应按差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产账面价值=交易性金融资产+公允价值变动借方余额例如:账面价10万,市价13万差额:3万402、如果交易性投资的公允价值低于其账面余额，则应按差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产账面价值=交易性金融资产-公允价值变动贷方余额例如:账面价10万,市价8万差额:2万41例、乙企业持有A上市公司股票20万股，该笔股票投资在购买日的公允价值为120万元。假定2007年6月30日，该笔股票的市价为125万元；2007年12月31日，该笔股票的市价为123万元。作出乙企业在6月30日、12月31日的会计分录。42（1）2007年

6

月

30

日，确认该股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——

公允价值变动

50000

贷：公允价值变动损益

50000

（2）2007年

12

月

31

日，确认该股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益

20000

贷：交易性金融资产——

公允价值变动

20000

43例8：2007年12月31日A公司拥有的交易性投资的公允价值与其账面余额的资料如下表44

（1）B公司股票

账面余额103600 公允价值 107000（市场价） 公允价值变动损益－3400借：公允价值变动损益

3400

贷：交易性金融资产——

公允价值变动

3400

45（2）C公司股票

账面余额86200

公允价值87800

（市场价）公允价值变动损益

1600借：交易性金融资产——

公允价值变动

1600

贷：公允价值变动损益

160046五、交易性投资处置的核算

企业处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。出售实现损益：1、出售的收入与其账面价值的差额2、原来已经记入公允价值变动损益

47另外，企业处置交易性投资时，其账面余额应根据不同情况予以结转：（1）全部处置某项交易性投资时，其账面余额全部结转；（2）部分处置某项投资时，应按出售的比例和该项投资的总平均成本确定处置部分的成本。48例11P