第4章重要性与风险导向审计

第4章重要性8学时<审计学>武汉理工大学2021第一节重要性的概念一、重要性的定义二、重要性原那么的普通思索三、重要性概念运用的步骤<审计学>武汉理工大学2021重要性的概念假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。重要性程度的本意是对谁而言？实践由谁来决议？一、重要性的概念<审计学>武汉理工大学2021二、重要性原那么的普通思索重要性的错报包含漏报。财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。重要性包括数量和性质两个方面。重要性是由注册会计师站在会计报表运用人的角度，根据专业判别做出的推定。诉讼中由法律裁定。重要性确实定离不开特定的环境。重要性的评价依赖职业判别。<审计学>武汉理工大学2021三、重要性概念运用的步骤步骤5：将一切账户的错报汇总数与初步的〔或经修正的〕重要性判别进展比较步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计一切错报汇总数步骤1：进展重要性的初步判别步骤2：将重要性的初步判别分配至各个账户评价测试结果方案测试的任务量图5-1<审计学>武汉理工大学2021不同阶段对重要性程度的思索方案阶段的重要性程度目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决议搜集的审计证据的数量评价结果阶段目的：确定审计意见类型假设错报依然超越了重要性程度那么根据错报大小，发表保管或否认意见。<审计学>武汉理工大学2021四、重要性的初步判别〔一〕财务报表的重要性〔二〕认定层次的重要性<审计学>武汉理工大学2021财务报表的重要性假设财务报表里所包含的错误或舞弊，不论是单项思索或是综合思索其影响都很重要，致使报表无法按照普通公认会计原那么公允表达，那么就称该财务报表存在重要的错报。导致错报的缘由主要有：〔1〕普通公认会计原那么运用错误；〔2〕偏离了现实；〔3〕漏报必要信息等。<审计学>武汉理工大学2021认定层次的重要性认定层的重要性程度是指：某认定在被以为有重要错报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性程度也称为“可容忍错报〞。<审计学>武汉理工大学2021重要性的两个层次

〔数量思索〕的作用财务报表层次：对整个会计报表构成结论各类买卖、账户余额、列报认定层次〔可容忍错报〕：搜集构成审计结论的证据<审计学>武汉理工大学2021报表层次重要性程度确实定判别根底和计算方法资产总额、净资产、营业收入、净利润选取原那么：1、净利润接近0时，避开净利润；2、选择稳定性好的目的；3、结合企业特点。参考比率：税前净利润：5%--10%资产总额：0.5—1%净资产：1%营业收入：0.5—1%假设损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。年报尚未编制完成，参考中报。<审计学>武汉理工大学2021确定财务报表重要性时

应思索的要素1、既要思索金额大小，又要思索问题性质的严重性；2、思索审计风险和审计本钱，合理确定重要性程度；3、根据审计委托业务的目的，灵敏把握。<审计学>武汉理工大学2021认定层次重要性程度确实定影响该层次重要性的要素：〔1〕各类买卖、账户余额、列报的性质及错报的能够性；〔2〕工程受关注的程度；〔3〕审计本钱；确定重要性的方法〔1〕分配方法〔2〕不分配的方法<审计学>武汉理工大学2021分配的方法与不分配的方法分配的方法：首先计算出报表层重要性程度，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。不分配的方法：根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超越了报表层错报一定倍数，管理当局回绝调整，那么在审计意见中反映。<审计学>武汉理工大学2021买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判别重要性程度按资产总额的1%计算，为140万元，并将这一重要性程度按照不同的方法，分配给各账户：项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收帐款21002125.2存货42004270固定资产70007042总明哪一种方案更为合理现金是最容易发生舞弊的资产，属于敏感性工程，且审计本钱低，因此分配较少的可容忍误差。应收帐款和存货的审计本钱高，审计较为复杂，故允许的可容忍误差大。固定资产普通情况下不会发生较大变动，错报的能够性小，分配以较少的可容忍误差。<审计学>武汉理工大学2021五、评价结果时对重要性的思索〔一〕与初步判别比较〔二〕估计尚未更正错报的汇总数〔三〕评价尚未更正错报的汇总数的影响<审计学>武汉理工大学2021重要性概念运用的步骤步骤5：将一切账户的错报汇总数与初步的〔或经修正的〕重要性判别进展比较步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计一切错报汇总数步骤1：进展重要性的初步判别步骤2：将重要性的初步判别分配至各个账户评价测试结果方案测试的任务量图5-1<审计学>武汉理工大学2021与初步判别比较表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的运用过程。以表5-4存货为例。〔1〕直接推断错报：31500=〔2〕抽样误差为：157503500×4500005000047250存货的估计错报大于可容忍错报需求进展处置<审计学>武汉理工大学2021尚未更正错报的汇总数1、已识别的详细错报〔1〕对现实的错报〔2〕涉及客观决策的错报〔3〕前期未更正的错报2、其他错报的最正确估计数〔推断〕〔1〕抽样估计〔2〕分析程序估计<审计学>武汉理工大学2021评价尚未更正错报

汇总数的影响评价已识别的错报汇总数能否艰苦，两种能够：〔1〕尚未更正错报的汇总数低于重要性程度〔且其性质不重要〕〔2〕尚未更正错报的汇总数超越或接近重要性程度接近超越：接近：<审计学>武汉理工大学2021第二节风险导向审计方式一、账项根底审计二、制度根底审计三、风险根底审计<审计学>武汉理工大学2021审计方式开展的三阶段账项根底审计；审计风险=固有风险×检查风险制度根底审计提高审计的效率与效果缺陷：局限于被审单位内部；审计风险=固有风险×控制风险×检查风险风险根底审计。从环境入手审计风险=艰苦错报风险×检查风险引自谢荣<论审计风险的产生缘由、方式演化和控制措施>--审计研讨。200304<审计学>武汉理工大学2021审计期望差距合理差距执行差距两种缘由：〔１〕规范缺乏〔不合理的准那么〕〔２〕执行缺乏〔不合理行为〕<审计学>武汉理工大学2021风险根底审计产生的背景审计期望差距审计组织的经济压力<审计学>武汉理工大学2021风险根底审计的特点不思索风险的成因〔内部或外部〕根据风险来分配审计资源<审计学>武汉理工大学2021制度根底审计与

风险根底审计的比较制度基础审计风险基础审计确定审计重点依据内部控制风险评估审计程序的起点内部控制评估重大错报风险评估对内部控制的运用以会计控制为主内部控制整体框架对审计风险的处理控制风险检查风险所有风险因素审计出发点需求导向供给导向<审计学>武汉理工大学2021第三节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系<审计学>武汉理工大学2021一、审计风险的含义广义了解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切能够性。如客户的运营风险会添加审计风险审计风险的概念：财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100％<审计学>武汉理工大学2021客户的运营风险要素与财务报告舞弊性关的风险要素以前年度审计的结果初次接受业务vs.多次接受业务关联方非经常性业务判别–正确记录账户余额与买卖资产被挪用的能够性影响报表层风险的要素管理人员的品行和才干。

管理人员，特别是会计人员的变动情况。

管理人员蒙受的异常压力。

业务性质。

影响被审计单位所在行业的环境要素。<审计学>武汉理工大学2021运营风险对审计风险的影响运营风险源于对被审计单位实现目的和战略产生不利影响的艰苦情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目的和战略。不同的企业能够面临不同的运营风险，这取决于企业运营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。在审计准那么中之所以强调运营风险，是由于运营风险与财务报表发生艰苦错报的风险亲密相关。许多运营风险最终都会有财务后果，因此影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。<审计学>武汉理工大学2021二、审计风险的分类审计职业风险审计工程风险<审计学>武汉理工大学2021三、审计风险的组成要素审计风险=艰苦错报风险×检查风险模型的运用：

检查风险=检查风险的可接受程度决议了审计程序的性质、时间和范围。艰苦错报风险审计风险可接受审计风险DAR方案的检查风险PDR<审计学>武汉理工大学2021艰苦错报风险艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。两个层次的艰苦错报风险〔1〕财务报表层次〔2〕各类买卖、账户余额、列报〔包括披露，下同〕认定层次如何评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险，参见第九章。<审计学>武汉理工大学2021控制风险客户的内控风险足够低到防止错报评价控制风险低于最大值:必需研讨并记录控制构造必需测试其有效性艰苦错报风险与控制风险的区别？<审计学>武汉理工大学2021检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。检查风险与艰苦错报风险的反向关系评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险越低；评价的艰苦错报风险越低，可接受的检查风险越高。<审计学>武汉理工大学2021方案的检查风险审计师未能发现艰苦错报的风险确定证据的数量变量，由其它风险要素确定减少 更多的证据PDR 必需<审计学>武汉理工大学2021环境风险艰苦错报风险检查风险可接受审计风险DAR内部控制审计程序控制风险<审计学>武汉理工大学2021影响可接受审计风险的要素外部运用者对财务报告的依赖程度在审计报揭露布之后客户出现财务问题的能够性审计师对管理层诚信度评价运营风险对可接受审计风险的影响当财务报揭露生错报时，审计师未能修正审计意见的风险<审计学>武汉理工大学2021审计风险的可接受程度越低，重要性程度越低。审计师对于个别账户需进展更多的测试。a.找到更小的错误?b.找到更大的错误?c.添加账户的可容忍错误的程度?d.添加账户的重要性程度?<审计学>武汉理工大学2021发生错误的能够性——账户买卖层根据账户不同而变化〔某些账户发生错误的能够性会更大些〕容易产生错报的会计报表工程。正向。需求利用专家任务结果予以佐证的重要买卖或事项的复杂程度。正向。确定账户余额时，需求运用估计和判别的程度。正向。容易蒙受损失或被挪用的资产。正向。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂买卖。正向。在正常会计处置程序中容易被漏记的买卖和事项。正向。<审计学>武汉理工大学2021第二节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系<审计学>武汉理工大学2021第四节重要性与审计风险关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性程度越高，审计风险越低；重要性程度越低，审计风险越高。

<审计学>武汉理工大学2021各风险要素与审计证据的关系可接受审计风险艰苦错报风险可容忍误差方案检查风险方案证据数量反向反向反向正向反向参考<国际比较审计学>后修正<审计学>武汉理工大学2021不同阶段检查风险的运用1、测试阶段实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析性程序和交易测试为主期中审计为主较少样本较少证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较多2、报告阶段：注册会计师以为某一重要账户或买卖类别的认定有关的检查风险无法降低至可接受程度，那么注册会计师可以发表保管意见或无法表表示见。<审计学>武汉理工大学2021报表与账户与买卖层次

的审计风险可接受的总体审计风险：两层次一样各风险要素：因账户而异<审计学>武汉理工大学2021审计风险、重要性与审计证据审计风险、审计证据与重要性三者在其一一定的情况下，其他两者互呈反向关系；EMR<审计学>武汉理工大学2021审计风险与法律责任的关系<审计学>武汉理工大学2021审计失败、审计风险、运营失败审计诉讼起因于运营失败会计报表不存在错报会计报表存在艰苦错报审计行为有过错审计行为无过错〔审计失败〕〔审计风险〕注册会计师由于没有遵照独立审计准那么的要务虚施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意见。审计人员确实遵守了独立审计准那么和职业品德准那么，但却提出了不恰当的审计意见审计报告曾经适当披露审计报告未做适当披露“深口袋〞实际审计诉讼的原因<审计学>武汉理工大学2021注册会计师方面的责任违约过失按程度不同过失又分为普经过失和艰苦过失。共同过失，即对他人过失，受害方本人未能坚持合理的谨慎因此蒙受损失。〔交通事故〕欺诈推定欺诈(涉嫌欺诈)，是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。<审计学>武汉理工大学2021如何区分普经过失与艰苦过失错报程度〔重要性〕对于艰苦错报，普通以为注册会计师运用规范审计程序是可以发现的，而他却未发现，阐明没有遵照专业准那么要求，犯有艰苦过失。但假设错报是由于假设干细小错报的累计，超越了重要性程度，由于按照规范程序发现的概率小，审计人员被以为犯有普经过失。内部控制能否健全内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被以为犯有艰苦过失。内部控制失效，审计人员查出错报的能够性小，审计人员被以为没有过失或普经过失。<审计学>武汉理工大学2021错报未查出艰苦吗？内控失效了吗？运用了本质性测试了吗？有欺诈动机？艰苦过失没有过失控制测试可以提示出来吗？普经过失是是是否否是否否否欺诈是法律责任断定过程保持了起码的职业谨慎共同过失Skip幻灯15<审计学>武汉理工大学2021本