5计划成本及清查

第四节方案本钱法一、账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料入库的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额二、核算要点存货入库时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本企业存货的日常核算，按方案本钱计价，期末编制财务会计报告时，将方案本钱调整为实践本钱。资料本钱差别获得存货构成差别时：借方登记超支差别贷方登记节约差别发出存货分摊差别时：超支差别从贷方蓝字转出节约差别从贷方用红字转出三、账务处置经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库

借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（材料成本差异）料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料贷：应付帐款—暂估应付帐款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）华联实业股份的存货采用方案本钱核算。某年3月份，发生以下资料采购业务：〔1〕3月5日，购入一批原资料，增值税公用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已经过银行转账支付，资料也已验收入库。该批原资料的方案本钱为105000元。借：资料采购 100000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 17000贷：银行存款 117000借：原资料 105000贷：资料采购 105000借：资料采购 5000贷：资料本钱差别——原资料 5000例3—36

A〔7〕3月27日，购入一批原资料，资料曾经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批资料的结算凭证仍未到达，企业按该批资料的方案本钱80000元估价入账。借：原资料 80000贷：应付账款——暂估应付账款 80000例3—36

B〔8〕4月1日，用红字将上述分录予以冲回。借：原资料 80000贷：应付账款——暂估应付账款 80000例3—36

C〔9〕4月3日，收到3月27日已入库原资料的发票等结算凭证，增值税公用发票上注明的资料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款经过银行转账支付。借：资料采购 78000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 13260贷：银行存款 91260借：原资料 80000贷：资料采购 80000借：资料采购 2000贷：资料本钱差别——原资料 2000例3—36

H假设4月7日，消费一车间领用了此批原资料，该进展怎样的会计处置？三、存货的发出及本钱差别的分摊1.发出存货的普通会计处置采用方案本钱法对存货进展日常核算，发出存货时先按方案本钱计价。月末，再将月初结存存货的本钱差别和本月获得存货构成的本钱差别，在本月发出存货和期末结存存货之间进展分摊，将本月发出存货和期末结存存货的方案本钱调整为实践本钱。方案本钱、本钱差别与实践本钱之间的关系如下：资料本钱差别率的计算本月收入资料的本钱差别月初结存资料的本钱差别月初结存资料的方案本钱本月收入资料的方案本钱++本月资料本钱差别率=其中：正数——表示超支差别负数——表示节约差别×100%本月发出资料应负担差别=发出资料的方案本钱×资料本钱差别率在计算本月资料本钱差别率时，本月收入资料的方案本钱不包括本月料到单未到，以方案本钱估价入账的存货金额。发出存货应负担的本钱差别，必需按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的本钱差别时，实践本钱大于方案本钱的借方超支差别，用蓝字从贷方转出；实践本钱小于方案本钱的贷方节约差别，用红字从贷方转出。管理费用××××××生产成本××××××销售费用××××××材料成本差异××××××某年3月1日，华联实业股份结存原资料的方案本钱为52000元，“资料本钱差别——原资料〞科目的贷方余额为1000元。3月份的资料采购业务，见［例3—36］资料。经汇总，3月份曾经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原资料方案本钱为498000元，实践本钱为510000元，资料本钱差别为超支的12000元；料到单未到，以方案本钱暂估入账的原资料金额为80000元。3月份领用原资料的方案本钱为504000元，其中，根本消费领用350000元，辅助消费领用110000元，车间普通耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。例3—40

A〔1〕按方案本钱发出原资料。借：消费本钱——根本消费本钱 350000——辅助消费本钱 110000制造费用 16000管理费用 8000其他业务本钱 20000贷：原资料 504000〔2〕计算本月资料本钱差别率。本月资料本钱差别率=(-1000+12000)/(52000+498000)×100%=2%在计算本月资料本钱差别率时，本月收入存货的方案本钱金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时髦未到达，企业按方案本钱估价入账的原资料金额。例3—40

B〔3〕分摊资料本钱差别。消费本钱〔根本消费本钱〕=350000×2%=7000〔元〕消费本钱〔辅助消费本钱〕=110000×2%=2200〔元〕制造费用=16000×2%=320〔元〕管理费用=8000×2%=160〔元〕其他业务本钱=20000×2%=400〔元〕借：消费本钱——根本消费本钱 7000——辅助消费本钱 2200制造费用 320管理费用 160其他业务本钱 400贷：资料本钱差别——原资料 10080例3—40

C〔4〕月末，计算结存原资料实践本钱，据以编制资产负债表“原资料〞科目期末余额=〔52000+498000+80000〕-504000=126000〔元〕“资料本钱差别〞科目期末余额=〔-1000+12000〕-10080=920〔元〕结存原资料实践本钱=126000+920=126920〔元〕月末编制资产负债表时，存货工程中的原资料存货，该当按上列结存原资料实践本钱126920元列示。例3—40

D华联实业股份消费车间某年3月5日领用一批低值易耗品，方案本钱为50000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，资料本钱差别率为3%。该批低值易耗品于当年11月15日报废，残料估价1500元作为原资料入库，报废当月，资料本钱差别率为-2%。〔1〕3月5日，领用低值易耗品并摊销其方案本钱的50%。借：周转资料——在用 50000贷：周转资料——在库 50000借：制造费用 25000贷：周转资料——摊销 25000〔2〕3月31日，分摊资料本钱差别。低值易耗品摊销应负担的本钱差别=25000×3%=750〔元〕借：制造费用 750贷：资料本钱差别——周转资料 750例3—41

A〔3〕11月15日，低值易耗品报废，摊销其他50%的方案本钱，并转销全部已提摊销额。借：制造费用 25000贷：周转资料——摊销 25000借：周转资料——摊销 50000贷：周转资料——在用 50000〔4〕报废低值易耗品的残料作价入库。借：原资料 1500贷：制造费用 1500〔5〕11月30日，分摊资料本钱差别。低值易耗品摊销应负担的本钱差别=25000×〔-2%〕=-500〔元〕借：制造费用 500贷：资料本钱差别——周转资料 500例3—41

B华联实业股份委托丁公司加工一批周转资料。发出原资料方案本钱为25000元，月初资料本钱差别率为2%；支付加工费15000元，支付由受托加工方代交的增值税2550元；该批包装物的方案本钱为42000元。〔1〕发出原资料，委托丁公司加工周转资料。借：委托加工物资 25500贷：原资料 25000资料本钱差别——原资料 500〔2〕支付加工费和税金。借：委托加工物资 15000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 2550贷：银行存款 17550例3—42

A〔3〕收回委托加工的周转资料，验收入库。包装物实践本钱=25500+15000=40500〔元〕借：周转资料 42000贷：委托加工物资 40500资料本钱差别——周转资料 1500例3—42

B四、方案本钱法的优点〔1〕可以简化存货的日常核算手续。〔2〕有利于考核采购部门的任务业绩。鉴于上述优点，方案本钱法在我国大中型工业企业中运用得比较广泛。【作业练习】A公司属于普通纳税企业，2021年3月初原资料账面方案本钱为11000元，资料本钱差别账面为借方余额500元，该企业3月份发生以下经济业务〔该企业资料入库及结转资料本钱差别采用逐笔结转〕：〔1〕购入甲资料一批，增值税公用发票上记载的买价为40000元，支付增值税为6800元，企业开出面额为46800元的商业承兑汇票，付款期为一个月，资料尚未到达。〔2〕上述资料到达，验收入库。方案本钱为41000元。〔3〕企业按期支付到期票据的票款46800元。〔4〕企业购入乙资料一批，增值税公用发票上记载的买价为65000元，增值税为11050元，资料已验收入库，货款尚未付出。另外用银行存款支付保险费1000元，乙资料的方案本钱为68000元。〔5〕购入丙资料一批，增值税公用发票上记载的买价为20000元，增值税3400元，资料尚未到达，货款曾经支付，同时支付保险费400元。〔6〕上述丙资料验收入库，方案本钱为20000元。〔7〕本月领用甲、乙、丙三种原资料，方案本钱合计80000元，其中消费领用50000元，管理部门领用20000元，车间管理领用10000元。要求：根据上述业务编制会计分录，计算原资料本钱差别率，编制领用资料、分摊资料本钱差别的会计分录。第六节存货清查一、存货清查的意义与方法意义为了加强对存货的控制，维护存货的平安完好，企业该当定期或不定期对存货的实物进展清点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进展核对，确保管货账实相符。方法企业至少该当在编制年度财务会计报告之前，对存货进展一次全面的清查清点。存货清查采用实地清点、账实核对的方法。存货清查的核算盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货