基础会计（第三版）课件：存货盘存制度与财产清查

存货盘存制度与财产清查存货盘存制度与财产清查1第一节存货盘存制度第二节财产清查的意义和种类第三节财产清查的程序和方法第四节财产清查结果的账务处理学习目标１、明确永续盘存制、实地盘存制以及财产清查的概念；２、掌握在永续盘存制与实地盘存制下，发出存货成本与期末存货成本的计算；３、熟悉财产清查的种类、程序和方法；４、掌握银行存款余额调节表的编制；５、掌握财产清查结果的会计处理方法。学习重点与难点重点：永续盘存制、实地盘存制以及财产清查的概念、财产清查方法与清查结果的会计处理；难点：发出存货和期末库存存货成本的计算、银行存款余额调节表的编制，以及财产清查结果的会计处理。第一节存货盘存制度二、实地盘存制1一、永续盘存制2121

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货盘存制度：在财产清查中确定存货实存数量的方法。实地盘存制永续盘存制（一）永续盘存制的概念含义：账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。下图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况账簿组织：

1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。

2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。一、永续盘存制库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件×年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况特点平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数12通过账簿记录，会产生账面结存数量期末账面结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数3账面结存数量与实际结存数量有可能不相符定期或不定期盘点，但盘点是核对账实是否相符，而不是以盘点结果计算存货成本在永续盘存制下，期末账面存货数量计算公式为：期末存货结存数量=账面期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量从存货明细账上取得，不必依靠期末的实地盘点。2024/2/12（二）期末存货成本与已耗或已销存货成本的计算按照我国现行会计准则的规定，企业可以采用的方法有先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法四种方法。2024/2/12１、先进先出法先进先出法是假设先入库的存货先发出（销售或耗用），对发出存货进行计价的一种方法。具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库先发出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2024/2/12【例7-1】黎明公司20××年８月甲材料的月末结存、本月购进与领用情况如下：８月１日期初结存200吨单位成本10元金额2000元８月６日购进600吨单位成本11元金额6600元８月９日领用400吨８月11日购进400吨单位成本12元金额4800元８月15日领用600吨８月31日期末结存200吨采用先进先出法计算８月发出甲材料成本与期末结存甲材料成本如下：2024/2/12本月发出甲材料成本＝200×10＋200×11＋400×11＋200×12＝11000（元）月末结存甲材料成本＝200×12＝2400（元）2024/2/122024/2/12采用先进先出法，处理较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，工作量较大。这种方法计算的期末存货成本接近于市价，在物价持续上升时，由于发出存货成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。2024/2/12２、全月一次加权平均法

全月一次加权平均法是以本月的期初数量和本月全部进货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上期初的进货成本，计算出本月存货平均单位成本，以此作为基础算出本月发出存货的成本以及月末的库存实际成本。全月一次加权平均法的计算公式：2024/2/12【例7-2】资料同【例7-1】。采用全月一次加权平均法计算黎明公司８月发出甲材料成本与月末结存甲材料成本如下：存货采用全月一次加权平均法计价，原材料明细账的登记结果如表7-2所示。2024/2/122024/2/12全月一次加权平均法的优点是计算手续简便。缺点是采用这种方法，必须要到月末才能计算出全月的加权平均单位成本，这显然不利于核算的及时性；另外，按照月末加权平均单位成本计算的期末库存材料价值，与现行成本相比，有比较大的差异。当物价呈现上升趋势时，月末一次加权平均单价将低于现行成本；反之，当物价呈现下降趋势时，那么，月末一次加权平均单价又将高于现行成本。此方法适合各期存货成本变动不大的情况或者存货品种较少或收发次数较少，而且前后收入存货单位成本相差较大的企业使用。2024/2/12３、移动加权平均法。移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：2024/2/12【例7-3】资料同【例7-1】。采用移动加权平均法计算黎明公司８月发出甲材料成本与期末结存甲材料成本如下：2024/2/12存货采用移动加权平均法计价，原材料明细账的登记结果如表７－３所示。2024/2/12采用移动加权平均法，可以随时提供存货明细账上的结存数量与金额，有利于对存货进行数量与金额的日常控制。但是，由于每次进货都要计算一次单位成本，会增加一定的工作量。2024/2/12４、个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。特征：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货与期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。运用该方法确定的存货成本最为准确。2024/2/12（三）永续盘存制的优缺点及适用范围优点：可随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。同时，各存货明细账上的结存数，可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。还可以通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。2024/2/12缺点：采用永续盘存制，存货明细分类核算的工作量较大。适用范围：在实际工作中，企业一般都采用永续盘存制。2024/2/12（一）实地盘存制的概念实地盘存制又称“以存计耗制”。它是指期末通过实物盘点来确定存货数量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已销存货成本的一种盘存制度。按照这种方法，存货平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点的结存数来倒推本期存货的减少数，并据以登记有关账簿。即：本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数二、实地盘存制2024/2/12（二）期末存货数量的确定要得出期末的实际结存数量，还需要对临近月末几天的购销凭证进行整理，调整盘点数量。例如，若已经付款但尚未收到的在途商品，已经销售而尚未提运出库的商品，或已经提运出库但尚未做销售入账的商品都要进行调整，以求得实际结存数量。即：实际库存数量＝盘点数量＋在途商品＋已提未销数量－已销未提数量2024/2/12（三）期末存货成本与本期已耗或已销存货成本的计算要得出期末的实际结存数量，还需要对临近月末几天的购销凭证进行整理，调整盘点数量。例如，若已经付款但尚未收到的在途商品，已经销售而尚未提运出库的商品，或已经提运出库但尚未做销售入账的商品都要进行调整，以求得实际结存数量。即：实际库存数量＝盘点数量＋在途商品＋已提未销数量－已销未提数量2024/2/12实地盘存制下存货计价方法主要有全月一次加权平均法、先进先出法和个别计价法。现分别采用先进先出法、全月一次加权平均法和个别计价法计算实地盘存制下期末结存商品成本和本期发出商品成本如下：2024/2/122024/2/12（四）实地盘存制的优缺点及适用范围优点：由于不需要对各项存货的发出和结存随时记账，所以日常核算工作比较简单。缺点：但这种方法不能随时反映存货的收入、发出和结存情况，并且以期末盘点的实存数作为账存数，使得实存与账存之间无法相互控制和核对；另外，由于以存计耗或以存计销，不能反映各项存货发生的损耗和短缺等情况，因而不利于保护企业存货的安全与完整，也影响成本计算的正确性。适用范围：通常只适用于一些价值较低、品种复杂、交易频繁的存货和一些损耗大、数量不稳定的鲜活存货。第二节财产清查的意义和种类二、财产清查的意义1一、财产清查的含义2121三、财产清查的种类22024/2/12财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。在实际工作中，由于多方面的原因，很可能会导致财产物资的账面结存数与实际结存数不相符。一、财产清查的含义2024/2/12造成账实不符的原因主要有以下几个方面：1、财产物资收入、发出时，由于计量、检查器具等不准确或者不完备而形成的数量、品种或质量等方面的差错。２、在财产物资的保管过程中所发生的自然损耗或自然增量。３、由于财产物资的保管制度不健全，或者执行不力而发生的损坏、霉烂、变质或短缺。４、财产物资保管人员监守自盗、营私舞弊而造成的损失。５、由于意外事故，如水灾、火灾、风灾和地震等不可抗力造成的财产物资减损。６、在结算过程中，由于存在未达账项以及账簿的错记或漏记而造成的账实不符等。一、财产清查的含义2024/2/12１、有利于保证会计核算资料的真实性。通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，并将其与账存数进行核对，从而可查明账实是否相符。２、有利于健全财产物资的管理制度。通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况，有无因制度不健全造成不法分子的营私舞弊、贪污盗窃，有无因管理不善造成财产物资损坏、丢失、霉烂、变质等情况，从而可以针对具体存在的问题，采取相应的措施，保护财产物资的安全与完整。二、财产清查的意义2024/2/12３、有利于维护往来款项的安全完整。通过财产清查，可以查明各项往来款项的结算情况是否正常，是否符合合同的有关要求，防止呆账、坏账的发生，维护各项往来款项的安全完整，维护企业的市场信用。４、有利于明确岗位责任、完善岗位责任制。通过财产清查，可以查明有关财产的验收、保管、发出、报废和货币资金的收付、债权债务的结算等手续制度的执行情况，以便明确岗位责任，促进岗位责任制的完善。2024/2/12（一）按财产清查的范围分类分为全面清查和局部清查。１、全面清查。是对全部财产进行盘点和核对。全面清查的内容多、范围广、工作量大，一般在年终决算前、企业关停并转或改变隶属关系、中外合资、国内联营、单位负责人调离工作以及清产核资、摸清家底等情况下，才需要进行全面清查。三、财产清查的种类2024/2/12２、局部清查。是根据管理的需要或相关制度规定，对部分财产进行盘点和核对。局部清查范围小，内容少，但专业性较强。2024/2/12（二）按财产清查的时间分类分为定期清查和不定期清查。１、定期清查指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对财产进行的清查。这种清查的范围不固定，可以是全面清查，也可以是局部清查。２、不定期清查指事先并无计划安排，而是根据实际需要进行的临时性清查。同定期清查一样，其清查范围既可以是全面清查，也可以是局部清查。2024/2/12（三）按财产清查的执行单位分类分为内部清查和外部清查。１、内部清查。也称为自查。它是指由本单位的有关人员组成清查小组所进行的财产清查。２、外部清查。指由单位外部的有关部门或人员根据国家法律或制度规定所进行的财产清查。2024/2/12第三节财产清查的程序和方法二、财产清查的方法1一、财产清查的一般程序21212024/2/12为了使财产清查能顺利的完成，必须有组织、有计划地按一定的程序进行。财产一般应包括以下几个步骤：１、清查前的准备工作。在财产清查前应充分做好组织准备和业务准备等各项工作。（１）组织上的准备。为了有组织、有计划、有步骤地进行财产清查，一般应在总经理领导下，成立以总会计师为首，由设备、技术、行政等部门共同参加的财产清查小组，具体负责清查工作。一、财产清查的一般程序2024/2/12（２）业务上的准备。各部门需要做的准备工作主要有：①会计机构和会计人员应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额。②财产保管部门和保管人员应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户的余额，并与会计部门的有关账簿核对相符；同时财产物资保管人员应将其保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。2024/2/12③财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具，印制好各种登记表册；组织清查人员学习有关政策规定和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；确定清查范围，明确清查任务；制订清查方案，具体确定清查内容、时间、步骤、方法等。2024/2/12２、实施财产清查。在做好相关准备工作后，应由清查人员根据清查对象的特点和清查的目的，分别采用相应的清查方法，实施财产清查。３、清查人员清查时要做好清查记录，填制盘存单，列明各清查对象的实有数。４、清查人员根据盘存单以及有关账簿记录进行核对，填制各清查对象的清查结果报告表（实存账存对比表），并由相关人员签名盖章，作为清查结果处理的依据。2024/2/12（一）货币资金的清查方法货币资金清查主要包括对库存现金、银行存款的清查。１、库存现金的清查方法。库存现金清查的基本方法是实地盘点法。库存现金的清查包括以下两种情况：（１）出纳人员自查。（２）专门人员清查。现金盘点结束后，应根据盘点的结果，填制“库存现金盘点报告表”。二、财产清查的方法2024/2/122024/2/12２、银行存款的清查方法。银行存款的清查采用的方法是直接与开户银行核对账目的方法来进行的。即将从银行取得的对账单与本企业的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。若发现二者余额相符，一般说明无误；若发现二者余额不符，则可能存在未达账项。2024/2/12未达账项，是指截至某一时日止（一般指月末）本企业或银行一方已经记账，而另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的款项。未达账项有以下四种情况：（１）企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。如企业送存银行的转账支票。（２）企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。如企业开出的转账支票。（３）开户银行已记企业存款增加，而企业尚未记账。如银行代本企业收进的销货款。（４）开户银行已记企业存款减少，而企业尚未记账。如银行代本企业支付的水电费。2024/2/12任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。其中，（１）、（４）两种情况会导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额；（２）、（３）两种情况会导致银行存款日记账余额小于银行对账单余额。为了检查企业与银行双方记账有无差错和查明企业银行存款的实际余额，需排除未达账项的影响。因此，在将二者进行核对时，应逐笔进行核对，找出未达账项，并据以编制“银行存款余额调节表”。2024/2/12【例7-5】某企业20××年度12月31日银行存款日记账的余额为56000元，银行转来的对账单余额为74000元，经过逐笔核对发现如下未达账项：（１）企业收到销货款2000元存入银行，企业已登记银行存款增加，银行尚未记增加；（２）企业开出转账支票18000元支付购料款，企业已登记银行存款减少，银行尚未记减少；（３）收到甲公司汇来购货款10000元，银行已登记增加，企业尚未记增加；（４）银行代企业支付水电费8000元，银行已登记减少，企业尚未记减少。2024/2/12根据以上资料编制银行存款余额调节表，如表7-5所示。需要注意，银行存款余额调节表并不是登记账簿的原始凭证，而是查明企业和银行双方账目有无差错的一种财产清查方法。未达账项不是错账、漏账，只应在“银行存款余额调节表”中进行调节；银行存款余额调节表不能作为调节账面余额的原始凭证2024/2/12（二）实物资产的清查方法１、实地盘点法。指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。该方法适用范围较广，大多数实物资产的清查都可以采用此法。２、技术推算法。指按照一定的标准，如量方、计尺等来推算财产物资实存数的方法。该法适用于堆存量大、价值低、难以逐一清点或计量的实物资产，如大堆的煤炭、砂石等。３、函证核对法。指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方单位发函调查，并与本企业的账存数相核对的方法。2024/2/12“盘存单”是记录资产清查结果、反映其实有数的书面证明。2024/2/12为了进一步查明实存数同账存数是否相符，还要根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“实存账存对比表”。2024/2/12（三）往来款项的清查方法１、本企业与其他单位的往来款项清查。此类往来款项，可以采取寄送对账单与对方核对的方法，也称为函证核对法。２、企业内部各部门之间及企业与职工个人之间的往来款项清查。2024/2/12第四节财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的会计处理1一、财产清查结果处理的内容21212024/2/12财产清查的结果有三种情况：第一，账存数与实存数相符；第二，账存数大于实存数，即财产物资发生盘亏；第三，账存数小于实存数，即财产物资发生盘盈。一、财产清查结果处理的内容2024/2/12对财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损等问题，首先要核准金额，然后按规定的程序批准后，才能进行会计处理。主要步骤如下：１、核准金额，查明原因。２、调整账簿记录，确保账实相符。３、分清责任，及时入账。2024/2/12为了核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其报经批准后的转销数额，应设置“待处理财产损溢”账户，并按盘盈、盘亏或毁损的资产种类和项目进行明细分类核算。该账户是双重性质的账户，借方登记各项财产物资的盘亏或毁损数额以及各项盘盈财产物资报经批准后的转销数；贷方登记各项财产物资的盘盈数额和各项盘亏或毁损财产物资报经批准后的转销数。二、财产清查结果的会计处理2024/2/122024/2/12需要注意三点：一是实物财产和库存现金清查时所产生的盘盈、盘亏或毁损通过该账户核算；二是该账户的具体运用要分批准前和批准后两个步骤；三是对会计期末尚未批准核销的财产物资的盘盈、盘亏或毁损，应在对外提供财务报告时先按有关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明，待批准后，如果应处理金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。2024/2/12（一）库存现金清查结果的会计处理１、对于现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”账户；属于无法查明原因或由其他原因造成的，记入“管理费用”账户。２、对于现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”账户。2024/2/12【例7-6】某企业在库存现金清查过程中，发现长款120元。编制会计分录如下：（１）批准前：借：库存现金120贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢120（２）经查，该长款原因不明，报经批准转作营业外收入：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢120贷：营业外收入1202024/2/12【例7-7】某企业在库存现金清查过程中，发现短款500元。编制会计分录如下：（１）批准前：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢５００贷：库存现金５００（２）经查，该短款有３００元属于出纳员王征的责任，应由其赔偿；其余原因不明。报经批准后：借：其他应收款———王征３００管理费用２００贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢５００2024/2/12（二）存货清查的会计处理１、存货盘盈对于存货盘盈，应根据“盘存单”和“实存账存对比表”，将盘盈存货的价值记入“原材料”、“库存商品”等账户的借方，同时记入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”账户的贷方；报经批准后，冲减管理费用。2024/2/12【例7-8】某企业财产清查中，发现盘盈原材料３０００千克，其重置成本为每千克３元。经查，该盘盈是由于收发计量错误造成的。编制会计分录如下：（１）批准前：借：原材料９０００贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢９０００（２）批准后，冲减管理费用：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢９０００贷：管理费用９０００2024/2/12２、存货盘亏。对于存货盘亏或毁损，批准以前应先记入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”账户的借方，同时记入有关存货账户的贷方；批准后，再根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行账务处理：（１）属于自然损耗产生的定额内合理损耗，经批准后计入管理费用。（２）属于超定额短缺的，能确定过失人的应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应计入管理费用。（３）属于非常损失所造成的存货盘亏，扣除保险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出。2024/2/12【例7-9】某企业盘亏Ａ产品200千克，单位成本100元。经查明，属于定额内合理损耗。编制会计分录如下：（１）批准前：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢20000贷：库存商品———Ａ产品