创新创业财务知识（第二版）课件 项目4、5 纵览企业财务的技巧-如何读懂财务报表、经营中不得不说的那些税-必备的税务知识

第四章账户与复式记账一、读懂资产负债表——你有没有提升公司价值二、读懂利润表——你已经创造利润了吗三、读懂现金流量表——巧妇难为无米之炊项目四

纵览企业财务的技巧

——如何读懂财务报表

2020年4月2日，美股上市公司瑞幸咖啡宣布，在审计2019年年报发现问题后，董事会成立了一个特别调查委员会。委员会发现，公司2019年二季度至四季度期间，伪造了22亿元人民币的交易额，相关的成本和费用也相应虚增。公开“自爆”财务造假，瑞幸咖啡让所有人大跌眼镜。当天股价暴跌75.6%，市值缩水至16亿美元。事情似乎早有端倪。两个月前，让很多中概股闻风丧胆的做空机构——浑水（MuddyWatersResearch），公开了一份匿名的做空报告，指控瑞幸咖啡涉嫌财务造假，门店销量、商品售价、广告费用、其他产品的净收入都被夸大，2019年第三季度瑞幸的门店营业利润被夸大3.97亿元。但当时瑞幸咖啡在SEC官网发布公告坚决否认了报告中的所有指控，称报告基于毫无根据的推测和对事件的恶意解释。【引导案例】瑞幸咖啡22亿元财务造假

瑞幸咖啡是2017年6月在英属开曼群岛注册成立，经境外监管机构注册发行证券，并在2019年5月17日于美国纳斯达克股票市场上市。从2017年成立至今，争议一直伴随着这家公司。它被质疑烧钱补贴、商业模式难以为继，但却在短短两年时间里，募集了超过10亿美元资金，开出了超过4500家咖啡门店，刷新了中概股最快上市纪录。而今，瑞幸咖啡自曝伪造交易22亿元，或将面临中美二地同时追责。【案例思考】这样一家明星企业，为何要自曝“家丑”？造假行径见光背后，谁在蓄意做空和调查瑞幸？这场骗局的罪魁祸首是谁？瑞幸的未来又何去何从？中小投资者们，又该如何从财务报表中判断该公司的真实经营情况？【案例启示】作为一名投资者，我们可以从资产负债表、利润表和现金流量表这三张财务报表中得出企业的财务状况、经营成果和现金流量等企业财务情况，评价和分析企业自身的经营效益，并与同行业中其他公司做比较。【引导案例】瑞幸咖啡22亿元财务造假财务报表，也简称为财务报告或会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。账务报表概述账务报表的构成

财务报表由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。会计报表是财务会计报告的主要组成部分。

会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表等。

（一）什么是资产负债表资产负债表，是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。

一、读懂资产负债表——你有没有提升公司价值？（一）什么是资产负债表资产负债表，是由资产、负债和所有者权益三个会计要素组成，根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和一定的顺序编制而成。资产负债表的格式见教材资产负债表的内容与格式1.内容

资产负债表通常由表头和正表两部分组成。

表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表是资产负债表的主体，列示了企业财务状况的各个项目，主要包括资产类项目、负债类项目和所有者权益类项目。二、资产负债表的内容与格式2.格式

资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。

报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。

账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产按资产的流动性大小排列，右边列示负债和所有者权益，一般按求偿权先后顺序排列。

在我国，资产负债表采用账户式反映。（二）从资产负债表中你能读到些什么某一时点企业的财务状况左侧资产右侧负债所有者权益（二）从资产负债表中你能读到些什么（一）什么是利润表利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。

利润表的编制依据是“收入－费用＝利润”

这一等式。

二、读懂利润表

——你已经创造利润了吗？利润表的内容与格式1.内容

利润表通常由表头和正表两部分组成。

表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。2.利润表的格式利润表有两种格式：单步式利润表和多步式利润表。

单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分布计算当期净损益。

我国一般采用多步式利润表格式。（二）从利润表中你能读到些什么一定时期企业的经营业绩多步式利润表分为三个层次

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。（二）从利润表中你能读到些什么企业利润≠企业现金流（一）什么是现金流量表现金流量表，属于动态报表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。

三、读懂现金流量表

——巧妇难为无米之炊？（一）什么是现金流量表现金不仅包括库存现金，还包括企业银行存款，也包括其他货币资金账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等其他货币资金。

三、读懂现金流量表

——巧妇难为无米之炊（一）什么是现金流量表现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。三、读懂现金流量表

——巧妇难为无米之炊现金流量表的内容与格式1.内容

利润表通常由表头，正表和补充资料三部分组成。

表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表是利润表的主体，反映现金流量表的各个项目。现金流量表的格式见教材（二）从现金流量表中你能读到些什么现金流量表主要为我们提供企业在一定时间内的现金流量的流入和流出情况。经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（二）从现金流量表中你能读到些什么3读懂现金流量表小结1读懂资产负债表2读懂利润表

贵州茅台（600519），于2001年8月上市。上市前，公司净资产不足5亿元，上市募集资金近20亿元，其后再未从市场融资。公司是中国白酒龙头，主要生产销售，茅台酒及茅台系列酒。公司的白酒生产，由股份公司本部完成。茅台酒的生产，历时5年。第一年的端午开始制曲。茅台酒每斤酒需要2.4斤高粱和2.6斤小麦，其中小麦就是用来生产酒曲的。制曲工作重阳节结束。在贵州茅台镇白酒行业中“沙”的意思就是指红粱即高粱。因为本地产高粱细小而色红，所以称为“沙”。“下沙”就是指投放制酒的主料——高粱。在制酒中，因所下“沙”的完整程度不同，而产出不同的酒。投入的是比较完整的高粱，产的酒为“坤(当地方言音)沙酒”;用磨碎的高粱产出的酒名为“碎沙酒”;用最后9次蒸煮后丢弃的酒糟再加入一些新高粱和新曲药后产出的酒为“翻沙酒”。而茅台酒

著名的“回沙”工艺，即是指将高粱多次蒸煮出酒，而不是一次榨光酒分。而不能望文生义地解释为，茅台酒要在沙里过滤。

本部生产的成品酒，会大体按照一个基本不产生利润的价格，卖给下属子公司贵州茅台酒销售公司。然后由销售公司按照出厂价卖给经销商、专卖店或者其他购买者。【课后案例】瑞幸咖啡22亿元财务造假

【案例思考】在巨潮资讯网（）中搜索贵州茅台年度财务报表，以小组为单位，分析其资产负债表、利润表和现金流量表。【课后案例】瑞幸咖啡22亿元财务造假

2020年9月28日，舍得股份有限公司如期召开了今年第三次临时股东大会。事实上，舍得酒业的此次临时股东大会更像是一次突发应急会议，在公司几位高层被立案调查后，群龙无首的舍得酒业当务之急就是确立新的领导者。那么，回过头看，作为川酒“六朵金花”之一的舍得酒业在这一月之内经历了什么？“川酒金花”被戴帽

公开资料显示，舍得酒业原名沱牌股份，与五粮液、泸州老窖、郎酒、全兴大曲、剑南春并列称为“川酒六朵金花”，在大众之间拥有极高的认可度，舍得酒业也于1996年5月上市交易。不仅如此，舍得酒业还是四川省内首个酒企“混改”成功案例。2016年，四川省射洪县政府以公开竞拍的方式，将所持有的沱牌舍得集团的70%股权，转让给了民营企业天洋控股集团有限公司（以下简称天洋控股），创下了四川省国企混改的最高增值率纪录。彼时的舍得酒业可谓雄心壮志，显然没有料想过如今的状况。【补充案例】从“川酒金花”到ST戴帽舍得酒业这一个月经历了什么？

随着9月24日深夜舍得股份分布的公告，舍得股份再次聚集了众人的目光。公告称，舍得酒业股份有限公司于2020年9月24日从射洪市公安机关获悉，公司董事长刘力、总裁李强、董事张绍平因涉嫌背信损害上市公司利益罪被公安机关刑事立案调查。受此消息影响，9月25日，ST舍得开盘后再度触及跌停，当日收盘价报28.09元。而从9月22日复牌，ST舍得已连续四天跌停，总市值跌破百亿大关。据舍得酒业2020年半年报显示，1-6月实现营业收入约10.26亿元，比上年同期减少15.95%。归属于上市公司股东净利润约1.6亿元，同比减少11.45%。扣非净利润约1.5亿元，同比减少18.66%。在舍得酒业业绩大幅下滑的情况下，同为川酒金花的五粮液，上半年营收超307亿元，净利润过百亿元；泸州老窖上半年营收76.3亿元，净利润32.2亿元。与其相比，舍得酒业的净利仅有泸州老窖的5%。【补充案例】从“川酒金花”到ST戴帽舍得酒业这一个月经历了什么？

一个月内公告不断其实，舍得酒业走到这一步，在本月初已有苗头。9月1日晚间，舍得酒业连发四条公告称，舍得酒业与其控股股东之间存在大额非经营性资金往来，截至8月19日未还余额约4.75亿元，公司并未履行披露义务，四川监管局因此对舍得酒业高管刘力、李强、李富全出具警示函，中国证监会对舍得酒业控股股东舍得集团、实际控制人周政立案调查。9月17日，舍得酒业再次发布公告，公司财务负责人李富全因涉嫌背信损害上市公司利益罪，被公安机关采取强制措施。天洋控股持有的舍得酒业的股权则因与建设银行的债务纠纷遭遇股权冻结。时隔三天，舍得酒业又发公告，这一次舍得酒业因“带帽”，受到了外界更多的关注。9月20日，舍得酒业发布公告称，因间接控股股东天洋控股违规占用上市公司资金未能按时归还，公司股票9月22日起被实施其他风险警示，股票简称由“舍得酒业”变更为“ST舍得”，实施其他风险警示后股票将在风险警示板交易。【补充案例】从“川酒金花”到ST戴帽舍得酒业这一个月经历了什么？

据悉，自2019年1月以来，舍得酒业的控股股东四川沱牌舍得集团有限公司、间接控股股东天洋控股及其关联方，因资金紧张、偿还即将到期的贷款，向舍得酒业寻求资金拆借帮助，涉及总金额超40亿元，目前仍有4.75亿元没有收回。值得一提的是，舍得酒业的董事长刘力是公司间接控股股东天洋控股实控人周政的妹夫。翻看舍得酒业的“履历”，不难发现当初舍得酒业引入天洋控股进行改制，是抱着远大目标的，但如今却有所偏差。不过，在9月28日举行的临时股东大会上，公司董事会和与会股东均对舍得酒业的未来抱有充足的信心。【案例思考】以小组为单位，深入了解并分析舍得酒业近三年的财务报表，读懂其资产负债表哦、利润表和现金流量表。【补充案例】从“川酒金花”到ST戴帽舍得酒业这一个月经历了什么？第四章账户与复式记账

一、增值税

二、企业所得税

三、个人所得税

四、其他税费项目五

经营中不得不说的那些税

——必备的税务知识【引导案例】商场促销引来了税务稽查局

为了营销博取销量和眼球，商家们都争相推出专属购物节，继天猫“双十一”外，京东“6.18”，苏宁“4.18”、蝴蝶节、全民家居购等，让消费者们几乎每个月都要剁手一次。购物节这一天，商家会进行大规模促销活动，促销手段也是多种多样，有赠送礼品的，也有打折促销的，种类繁多，让消费者看花了眼。商家忙于制造营销噱头，增加产品销量，创造巨额利润。与此同时，也要注意防范风险，一方面要保证服务质量，另一方面也不能偷税漏税。

事件发生在2016年6月1日，杭州市国税局稽查局根据工作安排，对杭州市江干区某家电大卖场2016年1月1日至2016年3月31日的纳税情况实施了税务稽查。这家大卖场在春节期间进行了大规模的促销活动，比如：买电视机送自行车，买冰箱送微波炉，买手机送充电宝等。大卖场的第一季度营业额创造历史新高，取得了不错的销售业绩。经过为期一个月的纳税检查，杭州市国税稽查局发现商场在向顾客出售商品时，赠送的家电类商品未申报缴纳增值税，少缴纳税款高达120万元。2016年7月1日，该商场收到稽查局的《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，责令该商场补交增值税税款，并加收相应滞纳金。该卖场对此非常困惑，赠送的商品又没有获得收入，为什么还要缴纳增值税，并且担心此事会影响企业纳税信用等级，带来不良的后果。

【案例思考】

家电商场税收违规行为对你有何启示？为什么赠送的商品也要计算缴纳增值税？如果你是该家电商场的老板，如何处理这个问题，有没有其他解决措施，可以不缴纳这部分税款？

【案例启示】企业注册成立，开展生产经营，就必须依法纳税。家电商场收到税务处罚，根本原因在于缺乏对税收法规的了解，没有做到依法纳税。作为一名创业者，有必要熟悉相关税收政策，从而可以应对常见涉税问题。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。所以根据规定，赠送的商品要做视同销售处理，需要缴纳增值税。企业赠送礼品，本意是借此增加销量，提升利润，但是此举增加了税收负担，所以这种赠送礼品的销售方式是否恰当，值得商榷。对于消费者而言，只关注是否能够支付相同的价款，拿到相同的产品。如果企业将商品赠送模式，转变为捆绑销售模式，将主货物、赠送的礼品打包作为一个新商品，并将两件商品开具在同一张发票进行销售。对于消费者而言，此举没有任何影响。但是，对于销售方而言，根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》的规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”，赠送的礼品就不用再视同销售缴纳增值税。税收是企业必须考虑的重要因素，对于创业者而言，税收负担的减少，即意味着经营收入的增加。

创业，无论是选择投资方向、经营范围，还是投资地点，或是经营过程中的生产、购销、资金周转等都与税收有十分密切的关系。税收是影响企业生产经营活动的重要因素。创业者研究、策划创业，都不能忽视税收与其产生的各种联系和影响，经营创办的企业更必须了解、掌握一些必备的税收知识。

税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权利参与社会剩余产品分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种固定征收形式。一、增值税

1.纳税人

增值税是以增值额为课税对象而征收的一种商品劳务税，商品生产、批发、零售、进口环节普遍征收增值税。凡在我国境内销售货物，销售服务、无形资产或者不动产，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是为增值税的纳税人。根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可划分为小规模纳税人和一般纳税人。一、增值税2.征税范围

我国增值税的征税范围包括应税货物、应税劳务和应税服务。具体包括生产、批发、零售和进口四个环节的货物，加工和修理修配劳务，交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务，以及转让的无形资产或销售的不动产。

一、增值税3.应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采取购进扣税法计算应纳增值税额。其计算公式为：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。

我国增值税适用税率分为17%、13%、11%、6%和0等五种。增值税基本税率为17%，适用于一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务；部分食品和支农产品适用13%低税率；营改增涉及的部分行业适用的税率分别为11%和6%；出口商品税率为零。

能力训练

【背景资料】

某电脑公司为增值税一般纳税人，本月购进笔记本10台，取得增值税专用发票注明金额55000元，增值税为9350元。月底向某商场出售笔记本8台，开具增值税专用发票注明价款为48000元；向消费者零售笔记本2台，开具普通发票注明价款为15210元。

请计算该电脑公司本月的应缴纳的增值税税额。【分析提示】该电脑公司购进笔记本取得增值税专用发票，可以凭票抵扣，进项税额为9350元。公司向商场销售笔记本8台，开具增值税专用发票注明价款是不含销项税额，不需换算；但是向消费者零售笔记本2台，开具的普通发票注明价款是含税销售额，需要换算。所以，本月销项税额＝48000×17%＋15210÷（1＋17%）×17%＝8160＋2210＝10370元。本月应纳税额＝本月销项税额—本月进项税额＝10370—9350＝1020元。因此，该电脑公司本月应缴纳的增值税税额为1020元。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其计算公式为：

应纳税额＝销售额×征收率

纳税人采用价税合并销售货物的，应将含税销售额换算为不含税销售额，其计算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）能力训练

【背景资料】某商业企业为增值税小规模纳税人，本月销售给某小超市一批茶杯，销售收入1330元；销售给消费者一批餐盒，取得销售收入10000元。该企业适用的增值税率为3%。请计算该商业企业本月应纳增值税税额。

【分析提示】先将含税销售额换算为不含税销售额，即不含税销售额＝1330÷（1＋3%）＋10000÷（1＋3%）＝11000元本月应纳增值税税额＝11000×3%＝330元

一、增值税4.纳税申报

增值税的纳税申报分为按期纳税和按次纳税，一般以1个月为纳税期，自期满之日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。不能及时申报纳税，将受到税收处罚，并加收税收滞纳金。纳税申报的核心是填写并报送纳税申报表及相关资料，其中，主表为增值税纳税申报表；附表分别是本期销售情况明细，本期进项等相关资料。

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）纳税人识别号：

纳税人名称（公章）：

金额单位：元至角分税款所属期：年月日至年月日

填表日期：年月日一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产应征增值税不含税销售额1

税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2

税控器具开具的普通发票不含税销售额3

（二）销售、出租不动产不含税销售额4——

——

税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5——

——

税控器具开具的普通发票不含税销售额6——

——

销售使用过的应税固定资产不含税销售额7(7≥8)

——

——其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8

——

——（四）免税销售额9=10+11+12

其中：小微企业免税销售额10

未达起征点销售额11

其他免税销售额12

（五）出口免税销售额13(13≥14)

其中：税控器具开具的普通发票销售额14

二、税款计算本期应纳税额15

本期应纳税额减征额16

本期免税额17

其中：小微企业免税额18

未达起征点免税额19

应纳税额合计20=15-16

本期预缴税额21

————本期应补（退）税额22=20-21

————纳税人或代理人声明：本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的。如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏：

办税人员：财务负责人：

法定代表人：联系电话：

如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏：

代理人名称（公章）：经办人：

联系电话：主管税务机关：

接收人：

接收日期：增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料

税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分应税行为（3%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3

应税行为（3%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=37＝5－68＝7÷1.03

应税行为（5%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额91011（11≤9＋10之和，且11≤13）12＝9＋10－11

应税行为（5%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用5%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额1314=1115＝13－1416＝15÷1.05

二、企业所得税1.纳税人

企业所得税是国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种所得税。纳税义务人为我国境内的企业和其他取得收入的组织，需要特别注意的是，并不是所有的企业都征收企业所得税，个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，而征收个人所得税。

根据登记注册地和实际管理机构地双重标准，我国把企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。2.征税范围企业所得税的征税范围，是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。非居民企业一般只针对来源于我国境内所得缴纳企业所得税。

二、企业所得税3.应纳税额的计算

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：

应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目—以前年度亏损

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

二、企业所得税

企业所得税实行比例税率，基本税率为25%。符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

企业所得税有很多的优惠政策，方式包括免税、减税、加计扣除等，比如购买国债取得的利息收入免税；从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以享受免征或者减半征收企业所得税；从事符合条件的环境保护、节能节水项目和公共基础设施项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，

第4年至第6年减半征收企业所得税，

简称“三免三减半”。创业者可以充

分利用税收优惠政策，从而可以实

现节税的目的。

能力训练【背景资料】2016年度，某生产企业产品销售收入700万元，劳务收入60万元，出租固定资产租金收入10万元。该企业全年发生的产品销售成本430万元，销售费用80万元，管理费用20万元，财务费用10万元，按照税法规定缴纳增值税90万元，其他税金8万元。按照税法规定，在计算该企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为22万元，已知该企业适用所得税税率为25%。请计算该企业2016年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

能力训练【分析提示】（1）该企业2016年度应纳税所得额

A、收入总额＝700＋60＋10＝770（万元）

B、准予扣除项目金额＝430＋80＋20＋10＋8＋22

＝570(万元)C、该企业2016年度应纳税所得额＝770－570

＝200（万元）（2）该企业2016年度应纳所得税税额＝200×25%

＝50(万元)4.纳税申报企业必须按照《企业所得税法》的规定，及时向主管税务机关申报纳税。需要注意的是，企业所得税按年计征，但是每个月或者季度需要预缴一部分税款，在年终的时候进行企业所得税汇算清缴。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

二、企业所得税行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3营业税金及附加

4销售费用(填写A104000)

5管理费用(填写A104000)

6财务费用(填写A104000)

7资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20减：所得减免（填写A107020）

21减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

22减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

24应纳税额计算税率（25%）

25六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32减：本年累计实际已预缴的所得税额

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

35财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）

36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)37附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

38以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）三、个人所得税1.纳税人

我国现行个人所得税采取综合与分类相结合的征收制度。为了有效地行使税收管辖权，我国采用国际上常用的住所标准和居住时间标准，将纳税人划分为居民个人和非居民个人。在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。居民个人承担无限纳税义务（即来源于中国境内和境外的所得都应纳税），非居民个人承担有限纳税义务（即只限于来源于中国境内的所得纳税）。

三、个人所得税2.征税范围

个人所得税的征税范围是个人取得的应税所得。《个人所得税法》规定的个人应税所得共有9项，工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得。居民个人取得上述第一项至第四项所得（称为综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得上述第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得上述第五项至第九项所得，按年或者按次分项计算个人所得税。对于创业者而言，适用最多的是企业员工工资的代扣代缴，个人工资、薪金和劳务报酬的税款缴纳，以及创业者创办的个体工商户形式的经营主体，经营所得也需要计征个人所得税。

三、个人所得税3.应纳税额的计算

创业者获得个人收入，到底需要缴纳多少个人所得税？我们必须来了解个人所得税的计税原理。个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额，应纳税额等于应纳税所得额乘以适用的税率。应纳税所得额为个人取得的各项收入减去税法规定的费用扣除金额和减免税收入后的余额。由于我国现行个人所得税采取混合征收方法，不同的应税项目对应着不同的应纳税所得额确定方法。

三、个人所得税

（1）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。（2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

三、个人所得税

（3）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

（4）财产租赁所得，每次收入不超过4000的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

（6）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（7）扣除。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

三、个人所得税专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。对于个人所得，不同项目适用的税率不同。居民个人每一纳税年度的综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，适用3%-45%的七级超额累进税率，计算缴纳个人所得税，税率表见表2-11；非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，分所得项目按月或按次计算个人所得税，适用3%-45%的七级超额累进税率，税率表见表2-12。经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算缴纳个人所得税，税率表见表2-13。其他所得，比如利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。三、个人所得税表2-11个人所得税税率表（一）（居民个人综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920三、个人所得税表2-12个人所得税税率表（二）（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160三、个人所得税表2-13个人所得税税率表（三）（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500

能力训练【背景资料】

背景资料：中国公民李先生就职于国内某高校，2019年1-12月每月应从任职单位取得工资收入10000元，无免税收入；所在单位每月按照有关标准为其代缴“三险一金”2300元，从1月开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除合计2000元。另外，李先生2019年为某公司讲学一次取得收入8000元，出版教材取得稿酬收入15000元，将自有商铺出租给某公司经营使用，租期1年，每月租金收入3000元，购买企业债券，取得利息收入5000元。请计算李先生全年应缴纳的个人所得税。分析提示：李先生在2019年度共取得五项收入，其中从任职单位取得的工资收入，兼职讲学取得的劳务报酬收入，以及出版教材取得的稿酬收入应按综合所得合并计算个人所得税，出租商铺取得的租金收入应按财产租赁所得单独计算个人所得税，购买债券取得的利息收入应按利息、股息、红利所得单独计算个人所得税。

能力训练（1）李先生综合所得年收入额=10000×12+8000×（1-20%）+15000×（1-20%）×70%=134800（元）（2）李先生综合所得应纳税所得额=134800-60000-2300×12-2000×12=23200（元）（3）李先生综合所得应纳税额=23200×3%=696（元）（4）李先生财产租赁所得应纳税额=3000×（1-20%）×20%×12=5760（元）（5）李先生利息、股息、红利所得应纳税额=5000×20%=1000（元）综上，李先生2019年全年应缴纳个人所得税=696+5760+1000=7456（元）。

【想一想】什么是个人所得税？个人所得税的征税对象有哪几种？三、个人所得税4.纳税申报

个人所得税的征收方式主要有两种：一是源泉扣缴；一是自行申报。个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。居民个人取得工资薪金、劳务报酬、特许权使用费、稿酬等四项综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。纳税人有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：

三、个人所得税

（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）取得应税所得没有扣缴义务人；（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（4）取得境外所得；（5）因移居境外注销中国户籍；（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（7）国务院规定的其他情形。

个人所得税年度自行纳税申报表（A表）（仅取得境内综合所得年度汇算适用）

税款所属期：

年

月

日至

年

月

日纳税人姓名：（列至角分）国家税务总局监制基本情况手机号码

电子邮箱

邮政编码□□□□□□省（区、市）市区（县）街道（乡、镇）纳税地点（单选）1.有任职受雇单位的，需选本项并填写“任职受雇单位信息”：□任职受雇单位所在地任职受雇单位信息名称

纳税人识别号□□□□□□□□□□□□□□□□□□2.没有任职受雇单位的，可以从本栏次选择一地：□户籍所在地□经常居住地户籍所在地/经常居住地省（区、市）市区（县）街道（乡、镇）申报类型（单选）□首次申报□更正申报综合所得个人所得税计算行次金额一、收入合计（第1行=第2行+第3行+第4行+第5行）1

（一）工资、薪金2

（二）劳务报酬3

（三）稿酬4

（四）特许权使用费5

二、费用合计[第6行=(第3行+第4行+第5行)×20%]6

三、免税收入合计（第7行=第8行+第9行）7

（一）稿酬所得免税部分[第8行=第4行×(1-20%）×30%]8

（二）其他免税收入（附报《个人所得税减免税事项报告表》）9

四、减除费用10

五、专项扣除合计（第11行=第12行+第13行+第14行+第15行）11

（一）基本养老保险费12

（二）基本医疗保险费13

（三）失业保险费14

（四）住房公积金15

国家税务总局监制六、专项附加扣除合计（附报《个人所得税专项附加扣除信息表》）（第16行=第17行+第18行+第19行+第20行+第21行+第22行）16

（一）子女教育17

（二）继续教育18

（三）大病医疗19

（四）住房贷款利息20

（五）住房租金21

（六）赡养老人22

七、其他扣除合计（第23行=第24行+第25行+第26行+第27行+第28行）23

（一）年金24

（二）商业健康保险（附报《商业健康保险税前扣除情况明细表》）25

（三）税延养老保险（附报《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》）26

（四）允许扣除的税费27

（五）其他28

八、准予扣除的捐赠额（附报《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》）29

九、应纳税所得额（第30行=第1行-第6行-第7行-第10行-第11行-第16行-第23行-第29行）30

十、税率（%）31

十一、速算扣除数32

十二、应纳税额（第33行=第30行×第31行-第32行）33

全年一次性奖金个人所得税计算（无住所居民个人预判为非居民个人取得的数月奖金，选择按全年一次性奖金计税的填写本部分）

国家税务总局监制

谨声明：本表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，本人对填报内容（附带资料）的真实性、可靠性、完整性负责。纳税人签字：年月日经办人签字：经办人身份证件类型：经办人身份证件号码：代理机构签章：代理机构统一社会信用代码：受理人：受理税务机关（章）：受理日期：年月日一、全年一次性奖金收入34

二、准予扣除的捐赠额（附报《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》）35

三、税率（%）36

四、速算扣除数37

五、应纳税额[第38行=（第34行-第35行）×第36行-第37行]38

税额调整一、综合所得收入调整额（需在“备注”栏说明调整具体原因、计算方式等）39

二、应纳税额调整额40

应补/退个人所得税计算一、应纳税额合计（第41行=第33行+第38行+第40行）41

二、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》）42

三、已缴税额43

四、应补/退税额（第44行=第41行-第42行-第43行）44

无住所个人附报信息纳税年度内在中国境内居住天数

已在中国境内居住年数

退税申请（应补/退税额小于0的填写本部分）□申请退税（需填写“开户银行名称”“开户银行省份”“银行账号”）□放弃退税开户银行名称

开户银行省份

银行账号

备注消费税税目税率表国家税务总局监制课后练习124页3.目的：练习工资薪金、财产转让及偶然所得的应纳税额的计算。资料：公司职员王明是独生子女，父母已经年满60岁，2019年总计取得工资收入180000元，专项扣除30000元，王明夫妇有个在上大学的孩子，子女教育专项附加扣除由王明夫妇分别按扣除标准的50%扣除。2019年2月转让一套住房，取得含增值税销售收入1260000元，该套住房原值920000元，王明夫妇2018年3月份购入，本次转让过程中，发生合理费用6000元。2019年7月购买体育彩票，取得中奖收入30000元，购买体育彩票支出6000元。要求：分析计算王某本年应缴纳的个人所得税。国家税务总局监制四、其他税费1.消费税

消费税是对生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。消费税的本质是对特定消费品，在特定环节一次征收的一种流转税。

按照《消费税暂行条例》规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等15大类消费品。2.关税

关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税，包括进口税、出口税、过境税。

关税的征税对象是进出国境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品及其他方式进境的个人物品。

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。四、其他税费3.房产税房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税以房产为征税对象，目前只对城市、县城、建制镇和工矿区范围内的经营性房产征收，不包括农村。我国现行的房产税采用比例税率。由于房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种形式，因此房产税税率也有两种：（1）从价计征的，税率为1.2%。（2）从租计征的，税率为12%。对个人出租的住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。

四、其他税费4.印花税印花税是以经济活动和经济交往中所书立、领受应税凭证为征税对象的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的纳