税法与纳税会计课件

稅法與納稅會計概述21單元一稅法概述INDEX稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關係的法律規範的總稱。稅收具有強制性、無償性、規範性的特點。一、稅法的定義

(一)稅法法律關係的構成稅法法律關係在總體上與其他法律關係一樣，是由權利(力)主體、權利(力)客體和稅法法律關係的內容三方面構成的，但在三方面的內涵上，稅法法律關係則具有特殊性。二、稅法法律關係

1.權利(力)主體權利(力)主體，即稅法法律關係中享有權利(力)和承擔義務的當事人。在我國稅法法律關係中，權利(力)主體一方是代表國家行使徵稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關;另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織。

2.權利(力)客體權利(力)客體，即稅法法律關係主體的權利(力)、義務所共同指向的對象，也就是徵稅對象。例如，所得稅法律關係客體就是生產經營所得和其他所得，財產稅法律關係客體就是財產，流轉稅法律關係客體就是貨物銷售收人或勞務收人。

3.稅法法律關係的內容稅法法律關係的內容就是權利(力)主體所享有的權利(力)和所應承擔的義務這是稅法法律關係中最實質的東西，也是稅法的靈魂。

(二)稅法法律關係的產生、變更或消滅稅法法律關係的產生、變更或消滅必須有能夠引起稅法法律關係產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。例如，納稅人開業經營即產生稅法法律關係，納稅人轉業或停業就造成稅法法律關係的變更或消滅。

(三)稅法法律關係的保護稅法法律關係的保護形式和方法有很多，稅法中對納稅人不服稅務機關的徵稅處理，可以申請復議或提出訴訟的規定等都是對稅法法律關係的直接保護。稅法法律關係的保護對權利(力)主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權利(力)享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、徵稅對象、稅口、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等。(一)總則總則主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。(二)納稅義務人納稅義務人，即納稅主體，是指一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。三、稅法的構成要素

(三)徵稅對象徵稅對象，即納稅客體，是指稅法法律關係中征納雙方權利(力)、義務所指向的物或行為。例如，企業所得稅的徵稅對象就是應稅所得，增值稅的徵稅對象就是商品或勞務在生產和流通過程中的增值額。

(四)稅目稅口是各個稅種所規定的具體徵稅專案，它是徵稅對象的具體化。例如，消費稅具體規定了煙、酒等稅。

(五)稅率稅率是對徵稅對象的徵收比例或徵收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重的重要標誌。

1.比例稅率，增值稅、城市維護建設稅、企業所得稅等採用的是比例稅率。

2.超額累進稅率，採用這種稅率的有個人所得稅。

3.定額稅，採用定額稅的有城鎮土地使用稅、車船稅等。

4.超率累進稅率，採用這種稅率的是土地增值稅。

(六)納稅環節納稅環節是指稅法規定的徵稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。例如，流轉稅在生產和流通環節納稅，所得稅在分配環節納稅等。

(七)納稅期限納稅期限是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。例如，增值稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。（八）納稅地點，是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利於對稅款源泉的控制而規定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。

(九)減稅免稅，是指對某些納稅人和徵稅對象採取減少徵稅或者免予徵稅的特殊規定。

(十)罰則，是指對納稅人違反稅法的行為採取的處罰措施。

(十一)附則，一般規定了與該法緊密相關的內容，如該法的解釋權、生效時間等。

(一)根據基本內容和效力分類稅收基本法和稅收普通法。

(二)根據職能作用分類稅收實體法和稅收程式法。

(三)根據徵收對象分類1.對流轉額課稅的稅法

2.對所得額課稅的稅法

3.對財產、行為課稅的稅法

4.對自然資源課稅的稅法四、稅法的分類(四)根據主權國家稅收管轄權分類國內稅法、國際稅法、外國稅法。(五)根據稅收收人歸屬和徵收管轄權限分類中央稅法、地方稅法和中央與地方共用稅法。中央稅屬於中央政府的財政收人，由國家稅務總局徵收管理；地方稅屬於各級地方政府的財政收人，由地方稅務局徵收管理；中央與地方共用稅(如增值稅)屬於中央政府和地方政府的共同收人，主要由國家稅務總局徵收管理。

(一)流轉稅類

(二)資源稅類

(三)所得稅類

(四)特定目的稅類

(五)財產和行為稅類

(六)關稅類

(七)環境保護稅類

五、我國現行稅法體系的內容2單元二納稅會計概述2INDEX納稅會計是以國家的現行法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人的稅款形成、計算、申報、繳納、清算的過程進行核算和監督的一門專業會計。一、納稅會計的含義(一)納稅會計的發展納稅會計是社會經濟發展到一定階段的產物。納稅會計大致經歷了四個階段:一是國家稅收會計與財務會計獨立並存階段;二是稅收會計與財務會計相互影響、互促發展階段;三是稅收會計與財務會計適當分離，各司其職階段;四是稅收會計、財務會計、納稅會計分離並存階段。二、納稅會計的發展、目標、職能(二)納稅會計的目標

1.維護國家利益，履行納稅義務

2.協調與財務會計的關係3.實施納稅籌畫，實現最優稅負決策

(三)納稅會計的職能納稅會計的職能，一是正確核算納稅人的涉稅會計事項，二是監督納稅人依法納稅。納稅會計的對象是納稅人涉稅經濟活動的貨幣表現方面。納稅會計的對象具體包括以下幾個方面。

(一)收人

(二)費用

(三)利潤(或虧損)(四)稅款計算與繳納

(五)稅收減免三、納稅會計的對象

(一)設置帳戶

(二)複式記賬

(三)填制和審核會計憑證(四)計算計稅成本、費用、損失、應稅收入(五)差異調整、納稅計算

(六)納稅申報及稅款繳納、編制納稅會計報表四、納稅會計的核算方法企業依法納稅的一般程式為：納稅登記、賬證管理、納稅申報、稅款繳納、接受稅務稽查。

(一)納稅登記根據規定，2018年1月1日後一律使用加載統一代碼的營業執照，按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》相關規定，在營業執照辦領後及時辦理或變更相關事項。五、企業的納稅程式

(二)賬證管理根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》和《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》的有關規定設置賬簿。

(三)納稅申報發生納稅義務後，按稅務機關規定的內容和期限，向主管稅務機關履行的法定手續。

(四)稅款繳納納稅申報後，按照法定的方式、期限將稅款解繳人庫。

(五)接受稅務稽查稅務稽查是納稅檢查的一種形式，是稅務稽查部門實施的有計畫的專業檢查工作。

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的概念納稅人或其他當事人與國家稅務機關就其主管納稅事項發生爭議時，納稅人或其他當事人可以提出復議申請，由主管稅務機關或其上級稅務機關對其爭議進行復查的制度。

2.稅務行政復議的範圍

(1)屬於必經復議範圍的具體行政行為：徵收稅款，加收滯納金，審批減免稅和出口退稅，扣繳義務人或受稅務機關委託徵收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。六、稅務行政復議與稅務行政訴訟

(2)屬於選擇復議範圍的具體行政行為納稅人、扣繳義務人或其他當事人既可以經過復議階段，對復議結果不服的再提出行政訴訟，也可以直接向人民法院起訴。

(二)稅務行政訴訟公民、納稅人或者其他組織認為稅務機關和稅務機關工作人員的具體徵稅等行政行為侵犯了其合法權益，有權向人民法院提起訴訟。2單元三稅務行政許可登記實訓3INDEX掌握稅務行政許可事項，熟練填寫稅務行政許可申請表及相關資料。一、實訓目的大樹十字坡餐飲有限公司於20X8年1月5日在北京市工商行政管理局辦理註冊登記，領取了營業執照。營業執照字型大小:企總副字第01268號;地址:北京市和平區和平路112號，生產經營地址相同;郵遞區號:100080;經營範圍:主營餐飲客房娛樂服務，兼營煙酒、歌舞廳;經營方式:服務、零售;法定代表人:張青，身份證號碼二、實訓資料公司註冊資本為1500萬元人民幣，經營期限20年，從業人員X40人;開戶銀行:北京市工商銀行馬連道分理處，銀行帳號為41002653038XXXXXX980。該公司財務部經理是牛二，辦稅人員是王倫。該公司於20X8年1月26日開始營業，現應到稅務機關辦理稅務行政許可。(1)企業印製發票審批。(2)對納稅人延期繳納稅款的核准。(3)對納稅人延期申報的核准。(4)對納稅人變更納稅定額的核准。(5)增值稅專用發票(增值稅稅控系統)最高開票限額審批。(6)對採取實際利潤額預繳以外的其他企業所得稅預繳方式的核定。三、實訓任務增值稅及賬務處理21單元一增值稅概述INDEX增值稅是以銷售或進口的貨物、提供的加工修理修配勞務以及銷售服務、無形資產、不動產應稅行為的銷售額計算稅款，並實行稅款抵扣的一種流轉稅，具有避免重複徵稅、普通徵稅、多環節徵稅、稅負公平、屬於價外稅的特點。一、增值稅的含義

(一)銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務

(二)銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產在中華人民共和國境內有償提供銷售服務、銷售無形資產或者不動產應稅行為。二、徵稅範圍

1.交通運輸服務交通運輸服務是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達口的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

(1)纜車運輸、索道運輸屬於陸路運輸服務;計程車公司向使用本公司自有計程車的計程車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

(2)水路運輸的程租、期租業務屬於水路運輸服務。

(3)航空運輸的濕租業務，屬於航空運輸服務。

(4)航太運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。(5)無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

2.郵政服務郵政服務是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。郵政普遍服務是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。郵政特殊服務是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。其他郵政服務是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。

3.電信服務電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和資訊的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。基礎電信服務是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網路元素的業務活動。增值電信服務是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網路，提供短信和彩信服務、電子數據和資訊的傳輸及應用服務、互聯網接人服務等業務活動。

4.建築服務建築服務是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。工程服務是指新建、改建各種建築物、構築物的工程作業。安裝服務是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業。修繕服務是指對建築物、構築物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。裝飾服務是指對建築物、構築物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。其他建築服務是指上列工程作業之外的各種工程作業服務。

5.金融服務金融服務是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。貸款服務是指將資金貸與他人使用而取得利息收人的業務活動。直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務並且收取費用的業務活動。保險服務是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對於合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信託、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

6.現代服務現代服務是指圍繞製造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、資訊技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證諮詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

(1)研發和技術服務包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。

(2)資訊技術服務是指利用電腦、通信網絡等技術對資訊進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，並提供資訊服務的業務活動。包括軟體服務、電路設計及測試服務、資訊系統服務、業務流程管理服務和資訊系統增值服務。(3)文化創意服務包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

(4)物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。（5）租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務。(6)鑒證諮詢服務包括認證服務、鑒證服務和諮詢服務。（7）廣播影視服務包括廣播影視節口(作品)的製作服務、發行服務和播映(含放映，下同)服務。(8)商務輔助服務包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

(9)其他現代服務是指除研發和技術服務、資訊技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證諮詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。

7.生活服務生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。（1）文化體育服務包括文化服務和體育服務。(2)教育醫療服務包括教育服務和醫療服務。(3)旅遊娛樂服務包括旅遊服務和娛樂服務。(4)餐飲住宿服務包括餐飲服務和住宿服務(5)居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美髮、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

(6)其他生活服務是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

8.銷售無形資產銷售無形資產是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

(1)技術，包括專利技術和非專利技術。

(2)自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、採礦權、取水權和其他自然資源使用權。

(3)其他權益性無形資產包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網路遊戲虛擬道具、功能變數名稱、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

9.銷售不動產銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業務活動。建築物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構築物，包括道路、橋樑、隧道、水壩等建造物。轉讓建築物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建築物或者構築物所有權的，以及在轉讓建築物或者構築物時一併轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

(三)視同銷售行為

1.銷售貨物

(1)將貨物交付他人代銷。

(2)銷售代銷貨物。

(3)設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構移送至其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。

(4)將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

(5)將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

(6)將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費。

(7)將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。

2.銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產

(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。(一)納稅義務人在中華人民共和國境內銷售貨物、銷售加工修理修配勞務、進口貨物、銷售服務、轉讓無形資產或者不動產的單位和個人為增值稅的納稅義務人。

(二)承租人和承包人

(1)單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。三、納稅義務人與扣繳義務人

(2)資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。

(三)扣繳義務人境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。境外單位或者個人在境內發生銷售服務、無形資產或者不動產應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。2單元二納稅人認定及稅率2INDEX

(一)一般納稅人一般納稅人是指年應稅銷售額(包括一個西曆年度內的全部應稅銷售額)超過《增值稅暫行條例》《營改增試點》規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位(以下簡稱企業)。

(二)小規模納稅人小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。一、納稅人的認定標準小規模納稅人的標準為:1.銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的銷售應稅勞務行為(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額(即年應稅銷售額)在80萬元以下(含本數，下同)的。

(2)除(1)規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

2.銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產應稅服務行為銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產應稅行為的年應稅銷售額不超過500萬元的。小規模納稅人的標準為:1.銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的銷售應稅勞務行為(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額(即年應稅銷售額)在80萬元以下(含本數，下同)的。

(2)除(1)規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

2.銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產應稅服務行為銷售服務、銷售無形資產、銷售不動產應稅行為的年應稅銷售額不超過500萬元的。

(1)增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用範圍和銷售個別舊貨適用徵收率外，稅率一律為基本稅率17%(2)增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率11%計征增值稅：農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭製品、食用鹽、農機、伺料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜誌、音像製品、電子出版物。二、稅率、徵收率與預征率

(3)納稅人出口貨物適用零稅率;境內單位和個人發生的跨境應稅行(4)提供應稅服務、銷售不動產、轉土地使用權適用的適率。

1)納稅人發生增值電信服務、金融服務、現代服務、生活服務應稅行為稅率為6%

2)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%

3)提供有形動產租賃服務，稅率為17%（5）增值稅徵收率為3%，5%，1.5%

(6)預征率為2%,3%或5%2單元三增值稅應納稅額的計算3INDEX銷售額是指納稅人銷售貨物或者銷售加工修理修配勞務，銷售服務、無形資產或不動產收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。一、銷售額的確定

(一)銷售額的一般規定

(1)納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

(2)納稅人兼營免稅、減稅項口的，應當分別核算免稅、減稅項口的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

(3)納稅人銷售貨物或者銷售加工修理修配勞務，發生銷售服務、無形資產或不動產，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣後的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

(4)納稅人銷售貨物或者銷售加工修理修配勞務，發生銷售服務、無形資產或不動產，開具增值稅專用發票後，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

(二)銷售額的特殊規定

(1)納稅人採取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額；金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款徵收增值稅。

(2)納稅人採取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格。

(3)納稅人採取以物易物方式的，雙方都應做購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額並計算進項稅額。

(4)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不並人銷售額徵稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。(5)貸款服務以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收人為銷售額。

(6)直接收費金融服務以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉託管費等各類費用為銷售額。

(7)金融商品轉讓，按照賣出價扣除買人價後的餘額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現負差，可結轉下一納稅期。(8)經紀代理服務以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的餘額為銷售額。

(9)經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人提供融資租賃和融資性售後回租業務的，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。

(10)航空運輸企業的銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。(11)試點納稅人中的一般納稅人(以下稱一般納稅人)提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費後的餘額為銷售額。

(12)試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額。

(13)提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的徵收率計算繳納增值稅。

(三)視同銷售行為銷售額的規定(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、應稅勞務、銷售服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、應稅勞務、銷售服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)一(1一消費稅稅率)銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，發生銷售服務、無形資產或不動產應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算並向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)二、銷項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

(一)准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(1)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。三、進項稅額的計算

(3)購進農產品相關規定

1)營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用於生產銷售或委託受託加工17%稅率貨物的農產品按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為:

進項稅額=買價×扣除率(13%)2)除第1)項規定外，納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%徵收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。3)納稅人購進農產品進項稅額實行核定扣除的，按照《財政部國家稅務總局關於在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012]38號)、《財政部國家稅務總局關於打一大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業範圍的通知》(財稅〔2013〕}7號)執行。

4)納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。(4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)增值稅納稅人2011年12月1日以後初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續抵減;非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。2011年12月1日以後繳納的技術維護費可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用及繳納的技術維護費在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(6)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用)，暫憑取得的通行費發票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:1)高速公路通行費可抵扣進項稅額一高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%;2)一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額-一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%;

(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(1)用於簡易計稅方法計稅項口、免征增值稅項口、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項口的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(4)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(7)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的。

(8)納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(9)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。(三)從銷項稅額中抵扣的進項稅額的其他規定(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。(2)按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用於允許抵扣進項稅額的應稅項口，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產淨值÷(1+適用稅率)×適用稅率(3)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項口、免征增值稅項口而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅專案銷售額+免征增值稅專案銷售額）÷當期全部銷售額(4)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，發生不得抵扣情形的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

(5)已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生不得抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產淨值×適用稅率。(6)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。(四)從銷項稅額中抵扣的進項稅額的時間規定

(1)防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間限定一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證抵扣進項稅額。

(2)海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日申請稽核比對。

(一)一般計稅方法

1.一般計稅方法概述應納稅額的計算公式為:

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。四、應納稅額的計算2.一般計稅方法適用除小規模納稅人及選擇簡易計稅的一般納稅人及財政部和國家稅務總局特殊規定外，一般納稅人銷售貨物、應稅勞務、銷售服務、無形資產或者不動產應稅行為，適用一般計稅。【例2一1】北京市五湖電器有限公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%20X9年10月發生有關生產經營業務如下:(1)銷售電暖氣給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額100萬元，開具普通發票，取得銷售電暖氣的送貨運輸費收人11.7萬元;銷售電吹風，開具普通發票，取得含稅銷售額58.5萬元。

(2)將試製的一批應稅新型電熨斗發給本公司職工，成本價為30萬元，成本利潤率為1000，該新產品無同類市場銷售價格。（3）銷售20X9年1月購進的進口小汽車10輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額5.85萬元，該小汽車原值為每輛6.9萬元。

(4)向農業生產者購進免稅農產品一批用於生產銷售17%稅率貨物，支付收購價100萬元;支付運費取得增值稅專用發票，金額5萬元，稅額0.55萬元，款項已支付給運輸單位。本月下旬發現購進的農產品有30%被盜(以上相關票據均符合稅法的規定)。

(5)購進生產用電子元件一批，取得增值稅專用發票，注明支付的貨款為50萬元。要求:計算該公司10月應繳納的增值稅稅額。

解:

銷項稅額=100×17%+11.7÷(1+17%)X17%+58.5÷（1+17%）×17%+30×(1+10%)X17%+5.85÷（1+17%）×17%×10=41.31(萬元)

可抵扣的進項稅額=(100X13%+0.55)×(1-30%)+50×17%=17.985(萬元)

該公司10月應繳納的增值稅稅額=41.31-17.985=23.325(萬元)(二)簡易計稅方法

1.簡易計稅方法概述應納稅額計算公式為:

應納稅額=銷售額×徵收率；銷售額=含稅銷售額÷(1+徵收率)2.簡易計稅方法適用小規模納稅人銷售貨物、銷售加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定銷售行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

【例2一2】大海編織廠為增值稅小規模納稅人。20X9年11月，該廠取得零售收人12.36萬元。要求:計算該廠應繳納的增值稅稅額。解:

應繳納增值稅稅額=12.36

÷(1+3%)X3%=0.36(萬元)

(三)一般納稅人轉讓不動產的相關規定

1.一般納稅人轉讓其取得的不動產(1)轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產適用簡易計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額為銷售額。（2）轉讓2016年4月30日前自建的不動產適用簡易計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。（3）轉讓2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額為銷售額。

(4)轉讓2016年4月30日前自建的不動產適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。（5）轉讓2016年5月1日後取得(不含自建)的不動產適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。（6）轉讓2016年5月1日後自建的不動產適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

2.小規模納稅人轉讓其取得的不動產(個人轉讓其購買的住房外)(1)小規模納稅人轉讓其取得(不含自建)的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額為銷售額。

(2)小規模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

3.個人轉讓其購買的住房

(1)個人轉讓其購買的住房按照有關規定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

(2)個人轉讓其購買的住房按照有關規定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款後的餘額為銷售額。(四)出租不動產的相關規定1.一般納稅人出租不動產

(1)出租2016年4月30日前取得的不動產適用簡易計稅的，按照5%的徵收率計算應納稅額。

(2)一般納稅人出租取得的不動產適用一般計稅方法計稅的，不動產所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的，納稅人應按照3%的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。2.小規模納稅人出祖不動產(1)單位和個體工商戶出租不動產(不含個體工商戶出租住房)，按5%的徵收率計算應納稅額。

(2)個體工商戶出租住房，按5%的徵收率減按1.%計算應納稅額。

(3)其他個人出租不動產(不含住房)，按5%的徵收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按5%的徵收率減按1.%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅

(五)跨縣(市、區)提供建築服務相關規定

1.一般納稅人跨縣(市、區)提供建築服務(1)適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

(2)適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照3%的徵收率計算應預繳稅款。

2.小規模納稅人跨縣(市、區)提供建築服務以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照3%的徵收率計算應預繳稅款。（六）房地產開發企業銷售自行開發的房地產相關規定

1.一般納稅人銷售自行開發的房地產（1）適用一般計稅方法計稅

銷售額=(全部價款和價外費用－當期允許扣除的土地價款)

÷(1+11%)

(2)銷售自行開發的房地產老項口，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的徵收率計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額(不得扣除對應的土地價款)。

(3)採取預收款方式銷售自行開發的房地產項口，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

2.小規模納稅人銷售自行開發的房地產

(1)採取預收款方式銷售自行開發的房地產項口，在收到預收款時按3%的預征率預繳。(2)銷售自行開發的房地產項口，以當期銷售額和5%的徵收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款後，向主管國稅機關申報納稅。

(七)勞務派遣、收費公路、人力資源外包等相關規定

1.勞務派遣服務政策

(1)提供勞務派遣服務可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額。

(2)小規模納稅人提供勞務派遣服務可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。3.人力資源外包服務政策(1)人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委託代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

(2)一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算繳納增值稅。

4.個人保險代理人政策個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，稅務機關可委託保險企業代征。個人保險代理人是指根據保險企業的委託，在保險企業授權範圍內代為辦理保險業務的自然人，不包括個體工商戶。

5.商業預付卡政策（1）單用途卡的規定。

1)單用途卡髮卡企業或者售卡企業(以下統稱售卡方)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。2)售卡方因發行或者銷售單用途卡並辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收人，應繳納增值稅。3)持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅。

(2)支付機構預付卡(以下稱多用途卡)的規定。

1)支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

2)支付機構因發行或者受理多用途卡並辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收人，應繳納增值稅。

3)持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現行規定繳納增值稅。

(一)兼營試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額，未分別核算銷售額，從高適用稅率或徵收率。五、兼營與混合銷售

(二)混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。24單元四進口貨物徵稅INDEX(一)進口貨物徵稅的範圍申報進入中華人民共和國海關境內的貨物,均應繳納增值稅。(二)進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人,為進口貨物增值稅的納稅義務人。一、進口貨物徵稅的範圍及納稅人進口貨物增值稅稅率與本章單元二的內容相同,此處不再贅述。二、進口貨物的稅率適用納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額,不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為:組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率三、進口貨物應納稅額的計算進口貨物的增值稅納稅義務發生時間為報關進口的當天,由進口人或代理人向報關地海關申報納稅,自海關填發稅款繳款書之日起15日內繳納稅款,進口貨物的增值稅由海關代征。【例2-3】北京華聯商場於20×9年11月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價為80萬元,該批貨物運抵我國海關前發生的包裝費、運輸費、保險費等共計25萬元。貨物報關後,北京華聯商場按規定繳納了進口環節的增值稅,並取得了海關開具的完稅憑證。該批進口貨物在國內全部銷售,取得不含稅銷售額200萬元。四、進口貨物的稅收管理要求:計算該批貨物進口環節、國內銷售環節分別應繳納的增值稅稅額(貨物進口關稅稅率為15%,增值稅稅率為17%)。解:關稅的組成計稅價格=80+25=105(萬元)應繳納進口關稅=105×15%=15.75(萬元)進口環節應納增值稅的組成計稅價格=105+15.75=120.75(萬元)進口環節應繳納增值稅稅額=120.75×17%=20.5275(萬元)國內銷售環節的銷項稅額=200×17%=34(萬元)國內銷售環節應繳納增值稅稅額=34-20.5275=13.4725(萬元)2單元五出口貨物、服務及無形資產的退（免）稅5INDEX（一）出口企業出口貨物。出口企業是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委託出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委託出口貨物的生產企業。（二）出口企業或其他單位視同出口貨物(三)出口企業對外提供加工修理修配勞務。對外提供加工修理修配勞務，是指對進境複出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務（一）免抵退稅辦法。生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征後退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。二、增值稅退（免）稅辦法

（1）除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。退稅率有調整的，除另有規定外，其執行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為准。（2）退稅率的特殊規定：三、增值稅出口退稅率

出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。四、增值稅退（免）稅的計稅依據

（一）生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

2.當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

1)採用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加下出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為:當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料價格出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計畫分配率計畫分配率=計畫進口總值÷計畫出口總值×100%

2)採用“購進法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大於當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率)的，則:當期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

【例2-4】北京市五湖電器有限公司是具有進出口經營權的生產企業,進行自產產品經營出口銷售及國內銷售。該公司於20×9年5月購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額為50萬元,內銷產品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期應納稅額、當期期末留抵稅額、當期應退稅額、當期免抵稅額及當期免抵退稅額。解:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)當期應納稅額=85-(50-96)-1=130(萬元)當期期末留抵稅額=0當期應退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)【例2-5】北京市五湖電器有限公司是具有進出口經營權的生產企業,進行自產產品經營出口銷售及國內銷售。該公司於20×9年5月購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額為204萬元,內銷產品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期應納稅額、當期期末留抵稅額、當期應退稅額、當期免抵稅額及當期免抵退稅額。解:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)由於85-(204-96)-1=-24(萬元),故:當期應納稅額=0當期期末留抵稅額=24(萬元)當期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)由於當期期末留抵稅額24萬元≤當期免抵退稅額312萬元,故:當期應退稅額=當期期末留抵稅額=24(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=312-24=288(萬元)【例2-6】北京市五湖電器有限公司是具有進出口經營權的生產企業,進行自產產品經營出口銷售及國內銷售。該公司於20×9年5月購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額為1000萬元,內銷產品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期應納稅額、當期期末留抵稅額、當期應退稅額、當期免抵稅額及當期免抵退稅額。解:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)由於85-(1000-96)-1=-820(萬元),故:當期應納稅額=0當期期末留抵稅額=820(萬元)當期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)由於當期期末留抵稅額820萬元>當期免抵退稅額312萬元,故:當期應退稅額=當期免抵退稅額=312(萬元)當期免抵稅額=0【例2-7】北京市五湖電器有限公司是自營出口的增值稅一般納稅人,出口貨物的徵稅稅率為17%,退稅稅率為11%。20×9年9月,該公司的有關經營業務為:購進原材料一批,取得的增值稅專用發票注明的價款為400萬元,外購貨物進項稅准予抵扣。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為150萬元,上期期末留抵稅款1萬元,本月內銷貨物不含稅銷售額為10萬元,款項已存入銀行。本月出口貨物的銷售額為250000美元,當日的外匯牌價為1USD=8RMB。要求:計算該公司當期的免抵退稅額和期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額。解:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅稅率)=150×(17%-11%)=9(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-11%)-9=3(萬元)當期應納稅額=10×17%-(400×17%-3)-1=-64.3(萬元)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅稅率=150×11%=16.5(萬元)出口貨物免抵退稅額=200×11%-16.5=5.5(萬元)按規定,如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,當期應退稅額=當期免抵退稅額=5.5(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=0期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額=64.3-5.5=58.5(萬元)（二）外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅，依下列公式計算：1.外貿企業出口委託加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率【例2-8】上海億隆商貿進出口公司20×8年5月出口德國甲產品2000噸，進貨增值稅專用發票列明單價20元/噸，計稅金額40000元，退稅稅率為13%。要求：計算外貿企業當月退稅額解：當月應退稅額=40000×13%=5200（元）2.外貿企業出口委託加工修理修配貨物：出口委託加工修理修配貨物的增值稅應退稅額＝委託加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率例2-9】上海佳佳進出口公司於20×9年5月購進布匹,委託其他公司加工成服裝出口,取得布匹增值稅發票一張,注明計稅金額5000元，,取得服裝加工費計稅金額1000元受託方將原材料成本併入加工修理修配費用並開具增值稅專用發票，已知退稅稅率為17%。要求:計算該公司的應退稅額。解:該公司的應退稅額=(5000+1000）×17%=1020(元)

（一）適用範圍（二）應納增值稅的計算1.一般納稅人出口貨物銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業務成本×（投入的保稅進口料件金額÷生產成本）2.小規模納稅人出口貨物應納稅額=出口貨物離岸價÷(1+徵收率)×徵收率六、適用增值稅徵稅政策的出口貨物勞務（一）適用範圍（二）進項稅額的處理計算(1)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本(2)出口捲煙，依下列公式計算:

不得抵扣的進項稅額=出口捲煙含消費稅金額÷（出口捲煙含消費稅金額+內銷捲煙銷售額）×當期全部進項稅額(3)除出口捲煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務的計算，按照增值稅免稅政策的統一規定執行。七、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務（一）退（免）稅政策政策適用（二）適用增值稅零稅率的範圍(三)適用免征增值稅的範圍八、適用增值稅零稅率稅的服務或無形資產2單元六徵收管理和增值稅專用發票的使用管理6INDEX通常情形下為納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據收訖銷售款項的當天先開具發票的，為開具發票的當天。一、納稅義務、扣繳義務發生時間

(1)採取直接收款方式銷售貨物

(2)採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物

(3)採取賒銷和分期收款方式的

(4)採取預收貨款方式銷售貨物

(5)委託其他納稅人代銷貨物

(6)銷售加工修理修配勞務

(7）銷售服務、無形資產未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的

(8)納稅人提供租賃服務採取預收款方式的

(9)納稅人從事金融商品轉讓的

(10)納稅人發生視同銷售行為的納稅義務發生時間

(11)進口貨物

(12)增值稅扣繳義務發生時間(1)增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度(2)以1個季度為納稅期限的規定適用於小規模納稅人、銀行、財務公司、信託投資公司、信用社以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。(3)納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起1}日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。(4)扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前(2)、C3)項規定執行。

(5)納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。二、納稅期限(1)固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅(2)非固定業戶應當向銷售地、應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅，未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(3)其他個人提供建築服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建築服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

(4)進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。三、納稅地點(一)起征點(二)免征增值稅規定

(三)增值稅即征即退規定(四)扣減增值稅規定(五)小規模納稅人的規定(六)個人的規定四、起征點與增值稅減免增值稅專用發票限於增值稅一般納稅人以及財政部國家稅務總局規定的增值稅小規模納稅人領購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票:五、增值稅專用發票領購使用範圍一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務以及根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定應當徵收增值稅的非應稅勞務(以下簡稱銷售應稅項口)時，必須向購買方開具專用發票下列情形不得開具專用發票:六、專用發票開具範圍27單元七增值稅的賬務處理INDEX

(一)一般納稅人會計科目設置

(1)在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”二級明細科目。

(2)在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。一、增值稅會計科目設置

(二)小規模納稅人會計科目設置在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”二級明細科目

(三)會計科目及專欄核算內容

(1)“應交增值稅”專欄:1)“進項稅額”專欄，

2)“銷項稅額抵減”專欄

3)“已交稅金”專欄，

4)“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄

5)“減免稅款”專欄

6)“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄

7)“銷項稅額”專欄

8)“出口退稅”專欄

9)“進項稅額轉出”專欄

(2)“未交增值稅”明細科目

(3)“預交增值稅”明細科目

(4)“待抵扣進項稅額”明細科目(5)“待認證進項稅額”明細科目，

(6)“待轉銷項稅額”明細科目

(7)“簡易計稅”明細科目，

(8)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，

(9)“代扣代交增值稅”明細科目，(一)取得資產或接受勞務等業務的賬務處理1.採購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理2.採購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理3.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理4.貨物等已驗收人庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理5.小規模納稅人採購等業務的賬務處理6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理二、增值稅的賬務處理(二)銷售等業務的賬務處理1.銷售業務的賬務處理2.視同銷售的賬務處理(三)差額徵稅的賬務處理1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵後的餘額作為銷售額的賬務處理(四)出口退稅的賬務處理(1)未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物(2)實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物(五)進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理(六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理(七)交納增值稅的賬務處理1.交納當月應交增值稅的賬務處理2.交納以