税务会计实务课件

企業納稅實務

專案一稅務會計初識

概念和特點稅務會計與財務會計的比較概論AB科目設置D工作內容C第二節第四節第一節第三節第一節稅務會計的概念與特點稅務會計的概念稅務會計的特點稅務會計的特點一二三稅務會計的性質稅務會計的概念一、稅務會計的概念

稅務會計是從財務會計中分離出來的，以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業會計。依據：現行的稅收法律法規、會計準則形式：貨幣計量理論和核算方法：會計學內容：應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動的核算和監督。目的：保證國家足額取得稅金和企業提高經濟效益。

稅務會計核算的依據稅務會計的原則稅務會計的核算內容稅務法規為主,以其他各種會計準則和企業會計制度為輔保證國家稅金的財政收入穩定增長,確保企業合法納稅稅務活動引起的資金運動的全過程二、稅務會計的性質三、稅務會計的特點法定性廣泛性獨立性統一性特點國家稅收法律法規所有自然人和法人都是納稅義務人同一稅種適用的不同納稅人具有統一性和規範性核算原則獨立核算方法獨立核算內容獨立四、稅務會計的對象經營收入生產經營成本費用稅款的申報、繳納或減免收益分配第二節稅務會計與財務會計的比較主講人：宣國萍第二節稅務會計與財務會計的比較稅務會計與財務會計的聯繫稅務會計與財務會計的區別稅務會計是企業會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎的。稅務會計並不要求納稅人在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再設一套會計賬表。稅務會計資料來源於財務會計，它對財務會計處理中與現行稅法不符合的會計事項，或出於稅務籌畫目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，並做調整分錄，再融於財務會計賬簿或報告之中。稅法必須借助於會計技術才能得以實施和發展。稅法使會計實務的處理更加規範化，它直接影響會計對某些會計方法的選擇。稅務與會計相互聯繫、相互影響、相互制約、相互促進，決定了財務會計與稅務會計之間密不可分的內在關係。一、稅務會計與財務會計的聯繫前者是為保證收入，確保合理納稅；後者反映企業整個財務狀況、經營業績等前者僅限於涉稅業務；後者是整個生產經營活動的各方面前者是稅法、會計準則和會計制度；後者會計準則和會計制度前者採用歷史成本；後者還可以考慮時間價值和幣值變動情況核算目的核算依據核算範圍會計計量屬性二、稅務會計與財務會計的區別第三節稅務會計的具體工作內容主講人：宣國萍第三節稅務會計的具體工作內容Text1月初月中月末年末1、網上申報、列印報表2、稅款劃轉3、稅款繳納、報送報表4、編制稅款繳納憑證一、月初工作內容：1、編制涉稅業務的憑證、登記相關賬簿2、發票領購、開具、驗收、保管3、退稅、減免稅辦理4、稅收征管5、新稅收政策的學習6、納稅籌畫7、稅法宣傳8、稅務登記變更等特殊工作二、月中工作內容：1、“應交稅費”帳戶的總分類賬登記工作2、發票匯總、編制發票使用匯總表3、檢查取得的發票、編制發票取得匯總表，並去稅務機關認證。4、編制發票領用存月報表，檢查空白發票5、辦理預交稅款業務三、月末工作內容：1、匯算清繳2、編制稅務年報網上申報3、稅務年檢四、年末工作內容：第四節稅務會計的科目設置主講人：宣國萍第四節稅務會計的科目設置應交稅費賬務處理主要內容應交稅費核算範圍：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等印花稅、耕地佔用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在“應交稅金”科目核算。

科目性質：負債類科目，反映企業應交、未交和已交稅金的情況。貸方：反映企業已經繳納的各種稅金、出口應稅金以及繳納增值稅的企業當月銷項稅額小於進項稅額留待下月繼續抵扣的進項稅額的數額。餘額：貸方，表示企業期末已經計提的應交而未交的稅額，如為借方餘額，則表示企業多交或尚未抵扣的稅費。賬頁設置：總賬---三欄式賬頁明細賬---各不相同明細科目：應交增值稅、未交增值稅、應交消費稅、應交營業稅、應交資源稅、應交所得稅、應交土地增值稅、應交城市維護建設稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交個人所得稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費。賬務處理：（1）企業按規定計算應交的各稅時：借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目。實際交納時：借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”科目。出售不動產計算應交營業稅時：借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交營業稅）。（2）企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建築物及其附著物一併在“固定資產”等科目核算的：借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。實際交納土地增值稅時：借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。土地使用權在“無形資產”科目核算的：按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記本科目，同時沖銷土地使用權的帳面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。專案二企業納稅會計的工作程式2.1稅務登記2.2賬證設置和管理2.3納稅申報2.4稅款繳納2.5減免稅2.6稅務檢查第一節稅務登記

稅務登記是指經營應稅業務的單位和個人在開業、歇業以及經營期間發生改組、合併等大的變動時，必須向所在地稅務機關辦理書面登記的一項制度。開業登記變更登記註銷登記其他登記一、開業登記開業登記是指納稅人在新成立時或在外地設立分支機構和從事生產、經營的場所時，應向稅務機關申請辦理的納稅登記。概念期限：30日內新成立：當地主管國家稅務機關外地設立分支機構和從事生產、經營的場所：總機構—當地主管國家稅務機關分支機構---所在地主管國家稅務機關期限1、納稅人提出書面申請報告，並提供稅務部門要求的證件、資料；2、填報稅務登記表。納稅人領取並填寫《稅務登記表》；3、稅務機關審核、發證。程式所需提供證件a.營業執照副本或其他核准執業證件原件及其影本；b.註冊地址及生產、經營地址證明（產權證、租賃協議）原件及其影本，如為自有房產，請提供產權證或買賣契約等核發的產權證明原件及其影本；如為租賃的場所，請提供租賃協議原件及其影本，出租人為自然人的還續提供產權證明的影本；如生產、經營地址與註冊地址不一致，請分別提供相應證明；c.公司章程影本d.法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其影本；e.組織機構代碼證書副本原件及其影本；f.書面申請書；g.有權機關出具的驗資報告或評估報告原件及其影本；h.納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本影本；i.改組改制企業還須提供有關改組改制的批文原件及其影本；j.稅務機關要求提供的其他證件資料

二、一般納稅人的認定（一）增值稅一般納稅人認定條件開業滿一年的企業（1）工業企業年應徵增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應稅銷售額）達到或超過在100萬元以上；（2）商業企業年應稅銷售額在180萬元以上，或年應稅銷售額雖在180萬元以下，但具有進出口經營權或持有鹽業批發許可證並從事鹽業批發的納稅人；（3）會計核算健全、年應稅銷售額在30萬元以上的工業企業。新開業企業（1）會計核算健全；（2）預計年應稅銷售額超過小規模企業標準；（3）具有固定生產經營場所。年應稅銷售額未超過標準的小規模企業如果其會計核算健全，能準確核算並提供銷項稅額、進項稅額的，可以申請辦理一般納稅人認定手續，但商業企業除外。一般納稅人總、分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所以地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。（二）一般納稅人的申請程式1、申請並提供資料2、領取並填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》等報表3、稅務機關審核、確認(1)《增值稅一般納稅人申請認定表》；(2)工商企業發票管理員登記審批表；(3)申請報告；(4)營業執照副本影本；(5)開戶許可證影本；(6)稅務登記副本原件、影本；(7)租房協議書或房產證；(8)會計證影本；(9)組織代碼證影本；(10)法人代表身份證影本；(11)財務報表（資產負債表、損益表）；(12)領取增值稅專用發票領購薄申請表(13)C類一般納稅人納稅申報方式選擇表；(14)增值稅專用發票自行保管責任書；(15)最高開票限額申請表；(16)普通發票領購薄申請審批表；（二）一般納稅人的申請程式表2-5增值稅一般納稅人申請認定表納稅人識別號：企業編碼：納稅人名稱：申請時間：年月日聯繫電話企業類別年度實際銷售額或年度預計銷售額生產貨物的銷售額加工、修理修配的銷售額批發、零售的銷售額應稅銷售額合計固定資產規模會計財務核算情況專業財務人員人數設置賬簿種類能否準確核算進項稅、銷項稅額申請核發稅務登記證副本數量經批准核發數量主管稅務機關意見：（公章）經辦人：負責人：年月日上級稅務機關：（公章）經辦人：負責人：年月日期限：年月日至年月日表2-6發票管理員登記審批表納稅人名稱（蓋章）（照片）經營地址經營範圍稅務登記證號碼發票管理員姓名出身年月文化程度職稱身份證號碼聯繫電話納稅人單位推薦意見

單位（蓋章）納稅單位負責人簽名：年月日市局全程服務臺或管理單位審核審批意見單位（蓋章）單位審批人簽名：年月日（三）注意事項1、申請轉正未通過而被取消臨時一般納稅人資格的企業，應繳銷領購的增值稅專用發票，停止使用增值稅專用發票，如已納入防偽稅控系統，則要繳銷防偽稅控IC卡、金稅卡；（三）注意事項2、跨區遷移的一般納稅人應在稅務登記變更時，向遷出地稅務機關繳銷增值稅專用發票及其購領證，註銷防偽稅控機金稅卡、IC卡的登記資料，並持遷出地稅務機關開具的一般納稅人遷移證明及有關資料向遷入地稅務機關申請核准一般納稅人資格，填報《增值稅一般納稅人核准申請表》一式二份。遷入地稅務機關按規定的程式審核企業資格，核定其月專用發票供票面值與供票數量及限額，制發《增值稅一般納稅人核准通知書》；3、在申請核准資格期間，稅務機關暫保留其增值稅一般納稅人資格，按一般納稅人的有關規定征管。資格審核不合格，當年累計應稅銷售額達到標準以上的，稅務機關應當責令限期整改，並暫停其一般納稅人資格，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，停止其抵扣進項稅額，取消其增值稅專用發票使用權，收繳《發票購領證》；當年累計應稅銷售額標準以下的取消增值稅一般納稅人；（三）注意事項4、企業總分支機構不在同一縣（市），且不實行統一核算，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。（三）注意事項三、變更登記變更稅務登記是指納稅人原稅務登記表上的內容發生變化需要重新辦理的稅務登記變更手續。納稅人名稱、法定代表人（負責人）或個體業主姓名及其居民身份證、護照或其他合法證明的號碼、註冊地址、生產經營地址、生產經營範圍、經營方式、登記註冊類型、隸屬關係、行業、註冊資本、投資總額、開戶銀行及帳號、生產經營期限、從業人數、財務負責人、辦稅人員、會計報表種類、低值易耗品攤銷方式、折舊方式。三、變更登記辦理變更登記的程式1、提出書面申請，並提供資料a、營業執照、工商變更登記表及影本；b、納稅人變更登記內容的決議及有關證明檔；c、《稅務登記證》（正、副本）原件。因工商登記發生變更而需變更稅務登記內容的，需要提供的資料：2、填寫《稅務變更登記表》3、稅務機關審核、發證非工商登記變更因素而變更稅務登記內容的，需要提供納稅人變更登記內容的決議有關證明檔。三、變更登記1、納稅人改變單位名稱的必須先繳銷發票；2、如果納稅人未在規定期限內辦理變更稅務登記的，稅務機關按照規定進行違章處罰；3、納稅人經營地址發生跨徵收區域變更（指遷出原主管稅務機關）的，必須按照遷移稅務登記程式辦理跨區遷移。注意事項四、停業、複業登記（一）辦理停業、複業登記的程式1、申請，並提供資料a、工商行政管理部門要求停業的，提交工商行政管理部門的停業檔；b、主管稅務機關原發放的《稅務登記證》正、副本；c、《發票購領證》及未使用的發票。納稅人在營業執照核准經營期限內停業15天以上時（或停業後複業），應向主管稅務機關的稅務登記窗口提出停業（或複業）登記申請報告，連同如下資料交稅務登記窗口2、領取並填寫《停業登記表》（或《複業單證領取表》）3、稅務機關審核、批准四、停業、複業登記1、對需延長停業時間的，納稅人應在停業期滿5天前提出申請，報稅務機關重新核批停業期限；2、對停業期滿未申請延期複業的，稅務機關視為已恢復營業，實施正常的稅收管理；3、納稅人提前複業的，按提前複業的日期作為複業日期。注意事項五、稅務登記驗證、換證

《稅務登記證》實行定期驗證和換證制度，一般每年驗證一次，三年更換一次。納稅人應當在規定的期限內，持稅務登記證（正、副本）到主管稅務機關辦理驗證或換證手續。稅務登記驗證、換證的程式1、申請，並提供資料a、《稅務登記證》正、副本；b、營業執照副本及影本；c、全部銀行帳號證明即影本；d、組織機構統一代碼證書及影本。納稅人辦理稅務登記驗證、換證或聯合年檢時，應提交以下資料：2、領取並填寫《稅務登記驗證（換證）登記表》3、稅務機關審核注意事項1、納稅人未按期前來驗換證的，視作未按期辦理稅務登記，稅務機關按規定進行違章處罰；2、納稅人有變更事項而未辦理變更登記的，必須先按程式辦理變更手續；3、驗證和換證必須提供原登記證件，換證的收繳證件，如有遺失的應先在新聞媒體公開聲明作廢後申請補發。六、遺失稅務登記證補辦

納稅人在遺失稅務登記證後，應及時在新聞媒體發出原證作廢的公開聲明，並向主管稅務機關寫出書面報告說明原因，提供有關證據，申請補發。

納稅人在辦理遺失稅務登記證補辦手續時，應向主管稅務機關提供新聞媒體公開聲明作廢原件和書面申請報告，經稅務機關審核後領取補辦的《稅務登記證》。七、外出經營活動稅收管理1、申請、提供資料2、稅務機關審核3、核銷納稅人外出從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證件副本向主管稅務部門申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。制發《外出經營活動稅收管理證明》加蓋公章。外來納稅人在其經營活動結束後，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。3、外出經營活動銷售：有效期30天，安裝建築：一年。1、納稅人到外縣（市）進行生產經營的，必須向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，未持有該證明的，經營地稅務機關一律按6%的徵收率徵收稅款，並處以10，000元以下的罰款。2、納稅人應當向經營地稅務機關結清稅款、清繳未使用的發票，在證明上加蓋經營地稅務機關印章。注意事項八、外來經營活動稅收管理1、申請、提供資料2、稅務機關審核3、核銷納稅人外出從事生產、經營活動的，應當在進行生產、經營活動前向經營地稅務機關申請報驗登記。1、稅務登記證件副本影本；2、《外出經營活動稅收管理證明》原件；3、納稅人銷售貨物的填寫《外出經營貨物報驗單》，並申請查驗貨物；4、工商營業執照副本影本。外來納稅人在其經營活動結束後，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票，經經營地稅務機關在證明上加蓋印章後，回原地稅務機關進行核銷。九、增值稅一般納稅人年檢年審上一年年底前已認定的一般納稅人（包括上一年度認定的臨時一般納稅人）應在稅務機關規定的時間內申請年檢年審，不申請年檢年審的增值稅一般納稅人將被取消增值稅一般納稅人資格、停止使用增值稅專用發票、不得抵扣增值稅進項稅額並按增值稅稅率計征增值稅。增值稅一般納稅人年檢年審程式（一）申請1、稅務登記證副本；2、工商營業執照影本；3、增值稅一般納稅人資格證書；4、發票購領證；5、上一年度企業的損益表、負債表等財務報表；6、增值稅一般納稅人年審報告表；7、《增值稅一般納稅人分類管理申請表》。8、《增值稅一般納稅人年審申請審批表》（二）稅務機關審核、認定稅務機關接到納稅人的申請資料後，進行審核，並制發《稅務文書領取通知單》交納稅人。三、納稅人領取年檢年審結果。合格：由稅務管理部門在《稅務登記證》、《增值稅一般納稅人資格證書》上加蓋增值稅一般納稅人年審合格章。取消：應繳回《增值稅一般納稅人資格證書》，如為防偽稅控企業，還應繳回金稅卡、IC卡。1、虛開增值稅專用發票或有偷、騙、抗稅行為；2、連續三個月未申報或連續六個月納稅申報異常且無正當理由；3、不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重後果。凡有不符合下列條件之一的，一律取消其一般納稅人資格1、上一年度應稅銷售額是否達到規定的增值稅一般納稅人限額標準；2、會計人員配備、會計賬簿設置和會計核算方法不符合要求；3、有偷稅或虛開增值稅專用發票行為；4、有不按規定保管增值稅專用發票造成嚴重後果的；5、有連續三個月被列入《逾期未申報清冊》或連續六個月被納入《申報異常戶清冊》中；6、無固定的經營場所。對已使用增值稅防偽稅控系統但年應稅銷售額未達到規定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格審核方法注意事項1、已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續；2、處於整改期間的納稅人，停止使用增值稅專用發票、不得抵扣增值稅進項稅額並按增值稅稅率計征增值稅。十、註銷稅務登記納稅人發生解散、破產、撤銷以及依法終止納稅義務情形的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理註銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理註銷稅務登記。十、註銷稅務登記辦理註銷登記的程式1、提出書面申請，並提供資料a、主管部門或董事會（職代會）的決議以及其他有關證明檔；b、營業執照被吊銷的應提交工商行政管理部門發放的吊銷決定；c、稅務機關發放的原稅務登記證件（《稅務登記證》正、副本及《稅務登記表》等）；d、分支機構的註銷稅務登記通知書（涉外企業提供）；e、發票、發票購領證；f、稅務機關要求提供的其他有關證件和資料。納稅人在辦理工商登記註銷前和營業執照被吊銷或終止日起十五日內或遷出日前，向原稅務登記機關申報辦理註銷稅務登記，同時向稅務登記窗口提供如下資料：2、填寫《註銷稅務登記申請審批表》3、稅務機關核准如屬增值稅一般納稅人，還需提供：①增值稅一般納稅人資格證書；②企業用金稅卡、IC卡。十、註銷稅務登記1、如果納稅人未在規定期限內辦理註銷稅務登記的，稅務機關按照規定進行違章處罰；2、納稅人有在查案件的，必須辦理結案後才能辦理註銷登記；3、納稅人註銷手續辦結前尚需向主管稅務機關進行納稅申報。注意事項第二節賬證設置和管理主講人：宣國萍第二節賬證設置和管理涉稅賬簿設置編制涉稅業務會計憑證登記涉稅業務賬簿編制稅務報表涉稅資料的保管主要內容一、涉稅賬簿設置—15日內總分類帳應交稅費----應交增值稅明細賬應交稅費----應交營業稅明細賬應交稅費----應交消費稅明細賬應交稅費----應交城建稅明細賬其他應交款----教育費附加明細賬應交稅費----未交增值稅明細賬應交稅費----應交所得稅明細賬總分類帳頁多欄式賬賬頁三欄式明細賬賬頁二、編制涉稅業務會計憑證審核涉稅業務的原始憑證編制相應的記賬憑證如果納稅人使用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理方法與有關稅收方面的規定不一致時，納稅人必須依照稅收規定計算納稅。注意交納稅款的憑證計算並結轉稅款的憑證結轉利潤的憑證購進材料的憑證銷售的憑證三、登記涉稅業務賬簿在記賬憑證審核無誤後，根據原始憑證和記賬憑證進行相關賬簿的登記。稅務人員要按照財務、會計制度或財務、會計處理辦法，真實、逐筆記賬。確保賬簿登記的正確、及時、完整。四、編制稅務報表企業稅務會計人員在憑證、賬簿的基礎上編制稅務報表及各種附屬報表，如增值稅納稅申報表、所得稅納稅申報表、地方稅納稅申報表等等，並報送相關部門。做到數字真實、內容完整、計算準確、報送及時。五、涉稅資料的保管企業稅務會計人員還必須做好各類憑證、賬簿、報表和原始資料的整理、保管和歸檔工作，確保納稅資料的完整。第三節納稅申報

主講人：宣國萍第三節納稅申報納稅申報的概念納稅申報的對象納稅申報的內容納稅申報的期限納稅申報的方式未按規定納稅申報的處罰主要內容一、納稅申報的概念納稅申報是納稅人在發生納稅義務後，按稅務機關規定的內容和期限，向主管稅務機關以書面報表的形式申報有關納稅事項及應納稅款所履行的法定手續，它是納稅程式的中心環節。二、納稅申報的對象享受減稅、免稅待遇的納稅人扣繳義務人納稅人在正常情況下，納稅人必須在稅收法律和行政法規規定或者稅務機關依照稅收法律和行政法規規定的申報期限內，向主管稅務機關辦理納稅申報手續，填報納稅申報表。扣繳義務人必須在稅收法律和行政法規規定的或者稅務機關依照稅收法律和行政法規規定的申報期限內，向主管稅務機關辦理代扣代繳、代收代繳申報手續，報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應當按照規定辦理納稅申報手續，填報納稅申報表，以便於進行減免稅的統計與管理。三、納稅申報的內容1、納稅申報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表納稅人和扣繳義務人在填報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表時，應將稅種、稅目、應納稅專案或應代扣代繳、代收代繳稅款項目、適用稅率或單位稅額，計稅依據、扣除專案及標準、應納稅額或應代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限等內容逐項填寫清楚。2、與納稅申報有關的資料或證件①財務報表及其說明材料；②與納稅有關的合同、協議書；③外出進行經營活動稅收管理證明；④境內或境外公證機構出具的有關證明檔；⑤稅務機關規定應當報送的其他有關資料、證件四、納稅申報的期限各稅種的申報期限申報期限的順延延期辦理納稅申報因各稅種情況不同及各稅務機關的工作安排不同，各稅種的申報期限也有所不同。納稅人辦理納稅申報的期限的最後一日，如遇公休、節假日的，可以順延。納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核准，可以延期申報。五、納稅申報的方式直接申報（上門申報）郵寄申報數據電文申報（電子申報）簡易申報其他方式六、未按規定申報納稅的處罰納稅人未按規定辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；逾期不改的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。第四節稅款繳納主講人：宣國萍主要內容有：1、稅款繳納的方式2、納稅期限3、延期繳納稅款4、稅款補繳與退還第四節稅款繳納一、稅款繳納的方式轉帳繳稅自核自繳預儲帳戶繳稅現金繳稅信用卡繳稅支票繳稅委託代征二、納稅期限稅款繳納期限又稱稅款入庫期限，一般與納稅申報期限一致，合稱申報繳納期限。增值稅、消費稅、保險業營業稅納稅人（扣繳義務人）的納稅期限一般定為一個月，自期滿之日起十日內辦理納稅申報和繳納稅款；金融業營業稅納稅人的納稅期限定為一個季度，自期滿之日起十五日內辦理納稅申報和繳納稅款。企業所得稅納稅人應當在月份或者季度終了後十五日內預繳所得稅，年度終了後4個月內匯算清繳，多退少補。外商投資企業和外國企業所得稅納稅人在季度終了後十五日內預繳所得稅，年度終了後五個月內匯算清繳，多退少補。個人所得稅的納稅人每月應納的稅款，應在次月七日內繳入國庫。三、延期繳納稅款納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，應在繳納稅款期限到期前三日內，向主管稅務機關提出申請，領取並填寫《延期繳納稅款申請審批表》一式三份，經縣以上國稅機關受理並上報省國稅局批准，納稅人領取已核准的《延期繳納稅款申請審批表》後，才能享有延期繳納稅款的權利，但延期繳納稅款期限最長不得超過三個月，並且同一納稅人應納的同一稅種的稅款，在一個納稅年度內只能申請延期繳納一次，需再次辦理延期繳納稅款，必須逐級報省一級國稅機關批准。三、延期繳納稅款具體特殊困難是指以下四種情況：1、水、火、風、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害，應提供災情報告：2、可供納稅的現金、支票以及其他財產等遭遇偷盜、搶劫等意外事故，應提供有關公安機關出具的事故證明；3、國家調整經濟政策的直接影響，應提供有關政策調整的依據；4、短期貨款拖欠，應提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

四、稅款補繳與退還由於納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款數額在10萬元以內的，自稅款所屬日期起3年內發現的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款。數額在10萬元以上的，自稅款所屬日期起在10年內發現的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款。由於稅務部門等失誤，未繳或者少繳稅款的，自稅款所屬日期起3年內發現的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款。多繳稅款的，自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以提出書面的申請退還報告，經核實後退還。第五節減免稅主講人宣國萍第五節減免稅

符合減免稅條件的企業依據有關稅法的規定和國稅機關的要求，向主管國稅機關提出書面申請，不同企業根據自己企業的性質填寫不同的減免稅申請審批表。如表2-12.填表說明：1、納稅單位名稱：工商企業，填寫工商行政管理局核發的營業執照的全稱。其他納稅單位，填寫對外公章的全稱。4、申請減免稅前一季度生產經營狀況：填寫納稅單位申請減免稅前一年度總的經營成果和繳納增值稅、營業稅、所得稅稅額。3、生產或經營業務範圍：填寫納稅單位生產的主要產品和經營業務，或納稅主營業務或兼營業務，以及自產自銷、經銷等經營方法。

2、營業執照號碼：填寫工商行政管理部門核發的營業號碼，未領營業執照的，應填寫“未領”。5、申請減免稅時繳納各稅的情況：填寫是否按期繳納的增值稅、營業稅、所得稅及交納的稅額，應繳未繳和滯納欠稅的情況及稅額。

8、預計減、免稅款：填寫根據申請減免稅的產品銷售或經營業務確定的，在減免稅期間內減免稅的數額。

6、本年生產經營計畫和計畫利潤：填寫申請減免稅年度本單位的生產經營情況和利潤計畫數。7、申請減免稅的產品和經營專案：填寫申請減免稅的產品名稱或業務專案。

本申請審批表應當按照增值稅、營業稅、所得稅的不同稅種分別填寫，各項內容如實填報，一式二份，加蓋公章報送主管稅務機關，同時，附送稅務機關要求的其他報表資料。經主管國稅機關審核同意，由國稅機關根據許可權和審批程式，逐級審核、報批；最後，企業憑國稅機關的批文辦理稅款退還或減免稅手續。企業在接到減免稅批復前，應按規定繳稅。第六節稅務檢查主講人：宣國萍主要內容：1、稅務檢查的含義2、稅務檢查的內容3、稅務檢查的形式

第六節稅務檢查稅務檢查是稅務機關以稅收法律、法規和征管制度為依據，對納稅人是否履行納稅義務情況及其偷逃稅行為的審核和查處行為的總稱。雖然這是稅務征管工作和重要組成部分，但稅法明確規定，納稅人有義務協助稅務機關進行稅務檢查。一、稅務檢查的含義二、稅務檢查的內容

檢查納稅人的生產經營情況、納稅情況，以及是否按稅務會計的要求將財務會計資料進行調整等，同時還要檢查稅務人員執行《征管法》的情況。稅務檢查的具體內容可因稅種不同而各異。

增值稅概述增值稅應納稅額的計算增值稅會計處理增值稅專用發票管理增值稅的納稅申報學習要點專案三增值稅稅務處理第一節增值稅概述增值稅的納稅人增值稅的徵稅範圍增值稅的稅率一、增值稅的納稅人定義在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人獨立核算、不獨立核算單位、個人、承租人和承包人扣繳義務人代理人或購買者小規模納稅人一般納稅人分類（按經營規模和會計核算健全與否）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或零售的納稅人。（一）小規模納稅人一、增值稅的納稅人定義：1、年應納增值稅銷售額在規定標準以下，2、會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人從事貨物批發或零售的納稅人。100萬元180萬元判斷標準1、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業視同小規模納稅人。2、小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，並用簡易辦法計稅。注意事項1、年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業2、個人3、非企業性單位4、不經常發生應稅行為的企業（二）一般納稅人定義：年應納增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。不得認定為一般納稅人的幾種情況一、增值稅的納稅人二、增值稅的徵稅範圍在我國境內銷售的貨物或提供的加工修理、修配勞務以及進口的貨物。1、貨物特指有形動產，包括電力、熱力、氣體。2、加工特指受託加工。4、進口貨物是指進入我國海關境內的貨物。（一）一般規定3、修理修配特指受託對損傷和喪失功能的貨物進行的修復。（二）屬於徵稅範圍的幾個特殊專案1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）2、銀行銷售金銀3、典當業的死當物品銷售和寄售業代委託人銷售寄售物品4、集郵商品的生產，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品5、郵政部門以外的其他單位或個人銷售報刊（三）屬於徵稅範圍的幾個特殊行為之一——視同銷售行為委託代銷貨物受託代銷貨物將自產或委託加工的貨物用於：非應稅專案、集體福利或個人消費將自產、委託加工或購買的貨物用於：對外投資股利分配無償贈送他人異地設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，貨物在機構間移送（三）屬於徵稅範圍的幾個特殊行為之二——混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務的行為

指屬於應繳營業稅的勞務。1、從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體經營者，及以從事貨物生產、批發或零售為主，並兼營非應稅勞務的企業、企業性單位和個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物徵收增值稅；2、其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務不徵收增值稅

二者之間是緊密相連的從屬關係。指年貨物銷售額與非應稅勞務營業額中，前者大於50%。（三）屬於徵稅範圍的幾個特殊行為之三——兼營非應稅勞務行為增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，並且二者之間沒有緊密相聯的從屬關係的行為

稅務處理規定納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算貨物或應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率徵收增值稅，對非應稅勞務的銷售額（即營業額）按適用稅率徵收營業稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的銷售額與非應稅勞務營業額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。

（三）屬於徵稅範圍的幾個特殊行為之四——兼營不同稅率應稅行為

納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，屬於同稅種的，應按不同稅率、不同類別或專案分別設賬核算，凡有免稅專案的也應單獨核算。若未分別核算或不能準確核算，則免稅專案不得免稅，應稅專案稅率從高。

專案四消費稅稅務處理消費稅的楖述消費稅應納稅額的計算消費稅的會計處理消費稅的納稅申報學習要點第一節消費稅概述納稅人徵稅範圍消費稅稅率主要內容一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內從事生產、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節徵收的一種稅。二、消費稅的納稅人

消費稅納稅人是指在我境內生產、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人。一是必須在我國境內從事生產、委託加工和進口應稅消費品；二是納稅人的經濟業務範圍必須屬於稅法規定的應稅消費品。條件具體包括國營、集體、私有、股份制、其他企業和行政、事業單位、社會團體和其他單位個人：個體經營者及其他個人確定原則（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品。（2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。（3）高能耗及高檔消費品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。（5）具有一定財政意義的消費品。具體範圍14個稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實木地板。三、消費稅的徵稅範圍比例稅率適用於多數消費品，計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率

定額稅率黃酒、啤酒、成品油，計算公式：應納稅額=銷售數量×單位稅額

複合稅率白酒、捲煙，計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數量×單位稅額

對兼營不同稅率的應稅消費品，應分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。四、稅率第二節應納稅額的計算主講人：宣國萍第二節應納稅額的計算1、消費稅的基本計算方法（自產外銷）2、自產自用的消費品應納稅額的計算3、委託加工應稅消費品應納稅額的計算4、進口應稅消費品應納稅額的計算5、兼營不同稅率應納消費稅的計算主要內容從價：應納稅額=銷售額×稅率從量：應納稅額=銷售數量×單位稅額一、自產外銷消費稅的計算計算公式1、從價定率銷售額確定的一般規定。增值稅計稅依據與消費稅的計稅依據的關係：均指全部價款與價外費用。包裝物處理（售價與押金）：1）售價，無論是否單獨計價，均應計稅；2）逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，應計稅。3）酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應計稅。價外基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項。不包括：承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的，應向購貨方收取的增值稅稅額。應納稅額=銷售額×稅率應納消費稅額=1200000×25%+60×2000×0.5+15000÷（1+17%）×25%

例：某酒廠3月份銷售用外購大米生產的糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1200000元，另開收據收取包裝物押金15000元，約定包裝物2個月退回。計算應納消費稅稅額。例=363205（元）1）自產非獨立核算門市部銷售：門市部對外銷售的價格。2）換取消費資料、生產資料、抵債等的處理：同類消費品的最高價。例：某捲煙廠5月份以10個標準箱捲煙（消費稅稅率45%）換入煙絲一批，自產的4個標準箱捲煙換入家用電器一批，以6個標準箱捲煙抵償某企業貨款。同類捲煙不含稅售價18000元/標準箱。計算應納消費稅稅額。

應納稅額=20×150＋20×18000×45%=165000（元）2、從價定率銷售額確定的特殊規定。

例：某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規模納稅人）汽車輪胎，開具增值稅專用發票上注明的價款為11.7萬元，以成本價轉給統一核算的門市部汽車輪胎20萬元，門市部當月取得含稅收入28.08萬元。計算該納稅人當月應納消費稅稅額。應納稅額=(11.7+28.08)÷（1+17%）×10%=3.4（萬元）實際銷售數量

例：某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸，當月將自產柴油3噸用於本廠基建工程的車輛和設備使用。計算應納消費稅稅額。

應納稅額=1000×1388×0.2＋(2000＋3)×1176×0.1=513152.8(元)從量定額的依據3、從量定額應納稅額的計算4、應稅消費品已納稅額的扣除

下列連續生產的應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數量計算准予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款：①外購已稅煙絲生產的捲煙。②外購已稅化妝品生產的化妝品。③外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮焰火生產鞭炮焰火。⑤外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎。⑥外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。⑦用外購已稅杆頭、杆身和握把為原料生產的高爾夫球杆⑧用外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子⑨用外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；⑩用外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；⑾用外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。當期准予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期准予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期准予扣的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期准予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進應稅消費品買價–期末庫存外購應稅消費品買價當期准予扣的外購應稅消費品買價=50000+200000–66000=184000（元）當月准予扣的外購應稅消費品已納稅款=184000×30%=55200（元）應納稅額=280000×45%+20×150–55200=73800（元）某捲煙廠6月份外購煙絲價款200000元，月初庫存外購已稅煙絲50000元，月末庫存外購已稅煙絲66000元。本月用外購煙絲生產捲煙20標準箱，取得不含稅銷售額為280000元，款項已收。煙絲消費稅稅率30%，捲煙消費稅比例稅率為45%和定額稅率為每標準箱150元。該捲煙廠應納消費稅稅額為多少？例1、自產自用是指納稅人生產應稅消費品後，不是用於直接對外銷售，而是用於連續生產應稅消費品或用於其他方面。“用於連續生產應稅消費品”是指作為生產最終應稅消費品的直接材料，並構成最終產品實體的應稅消費品。“用於其他方面”是指用於生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用於饋贈、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。納稅人自產自用的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，不納稅；用於其他方面的，於移送使用時納稅。二、自產自用消費稅的計算

自產自用應稅消費品應納稅額，從價定率的，應以納稅人生產的同類消費品的銷售價格為計稅依據；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）

某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，查知無同類產品銷售價格，其生產成本為15000元。成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，計算應納消費稅稅額。

應納稅額=15000×（1+10%）÷（1–30%）×30%=6750元2、組成計稅價格的確定1、委託加工應稅消費品的確定委託加工應稅消費品是指由委託方提供原料或主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。稅法規定，委託加工應稅消費品，由受託方在向委託方交貨時代收代繳消費稅。受託方是法定的代收代繳義務人。但對納稅人委託個體經營者加工應稅消費品，一律於委託方收回後在委託方所在地繳納消費稅。委託加工的應稅消費品，受託方在交貨時已代收代繳消費稅，委託方收回後直接銷售的，不再徵收消費稅。三、委託加工應稅消費品應納稅額的計算2．計稅依據及應納稅額的計算

委託加工的應稅消費品，按照受託方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格為計稅依據計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）其中：“材料成本”是指委託方所提供的加工材料的實際成本；“加工費”是指受託方加工應稅消費品向委託方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅額）。三、委託加工應稅消費品應納稅額的計算組成計稅價格=（7000＋2000）÷（1-10%）=10000（元）

代收代繳消費稅=10000×10%=1000（元）

甲企業委託乙企業加工一批應稅消費品，受託加工合同上注明甲企業提供原材料的實際成本為7000元；支付乙企業加工費2000元，其中包括乙企業代墊的輔助材料500元。該批消費品的消費稅稅率為10%。計算乙企業代收代繳消費稅稅額。例3．委託加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

委託方收回應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，其已納稅款准予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。

下列連續生產的應稅消費品准予從應納消費稅稅額中，按當期生產領用數量計算扣除委託加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款：（1）以委託加工收回的已稅煙絲為原料生產捲煙。（2）以委託加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品。（3）以委託加工收回已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委託加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。（5）以委託加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎。（6）以委託加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。（7）以委託加工收回的已稅杆頭、杆身和握把為原料生產的高爾夫球杆；（8）以委託加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（9）以委託加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；（10）以委託加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（11）以委託加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

當期准予扣除的委託加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委託加工應稅消費品應納稅款+當期收回委託加工應稅消費品應納稅款–期末庫存委託加工應稅消費品應納稅款

例：某汽車製造廠發出材料委託A輪胎廠加工汽車內、外胎200套，加工費每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費並取得專用發票，其消費稅已由A廠代收代繳。收回後100只當月全部銷售，每只不含稅售價500元；另100只用於汽車生產，本月生產25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價15萬元。輪胎的消費稅稅率10%，汽車的消費稅稅率8%。計算該汽車製造廠銷售汽車應納消費稅稅額

A輪胎廠代收代繳消費稅稅款=200×450×10%=9000（元）銷售汽車應納稅額=25×150000×8%－100×450×10%=295500（元）

委託加工扣除的計算公式及舉例

（1）實行從價定率辦法計征的應稅消費品，應以組成計稅價格為計稅依據計算應納稅額。組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）（2）實行從量定額辦法計稅的應稅消費品，應以進口數量為計稅依據計算應納稅額。某公司從境外進口一批化妝品，經海關核定，關稅的完稅價格為54000元，進口關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應納消費稅稅額。

應納消費稅稅額=（54000＋54000×25%）÷（1－30%）×30%=28929（元）

四、進口應稅消費品應納稅額的計算納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。“從高適用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應稅消費品，當不能分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應以應稅消費品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數量相乘，得出應納消費稅稅額五、兼營不同稅率應納消費稅的計算第三節消費稅帳戶處理主講人：宣國萍第三節消費稅的帳戶處理1、會計科目設置2、應稅消費品銷售的核算3、視同銷售的核算4、委託加工應稅消費品的核算5、進口應稅消費品的核算6、應稅消費品出口退稅的核算主要內容

與“應交稅費——應交消費稅”帳戶對應的帳戶還有“營業稅金及附加”、“其他業務支出”、“委託加工物資”、“應付職工薪酬”、“營業費用”、“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等。

一、消費稅核算帳戶的設置應交稅費—應交消費稅實際繳納的消費稅或待扣除的消費稅應繳納的消費稅尚未繳納的消費稅多繳或待扣除的消費稅銷售實現時：借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費---應交消費稅”。實際交納消費稅時：借記“應交稅費---應交消費稅”，貸記“銀行存款”等。發生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。一、應稅消費品銷售的會計處理（1）銷售實現，確認收入時借：銀行存款

772200

貸：主營業務收入

660000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

112200（2）計算應交納的消費稅時:應納消費稅額=660000×30%=198000(元)

借:營業稅金及附加

198000

貸:應交稅費——應交消費稅198000例：某化妝品廠當月採取直接收款方式銷售化妝品3000套，不含稅出廠價220元/套，增值稅專用發票上注明的稅額為112200元，實際生產成本為140元/套，款項均已通過銀行收訖。化妝品消費稅稅率30%。例1、生產的應稅消費品用於投資、換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續費的會計核算二、視同銷售應稅消費品的會計處理應視同銷售進行會計處理。借記“長期股權投資”、“原材料”、“物資採購”、“應付賬款”等科目，貸記“主營業務收入”和“應交稅費---應交增值稅”，同時，按售價計算應交消費稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費———應交消費稅”，並結轉銷售成本。某汽車廠將自產的越野車用於對A公司投資，該廠這種型號的越野車不含稅售價為150000元,單位成本為100000元,雙方協議投資作價145000元，消費稅稅率為5%。

應納增值稅稅額=150000×17%=25500（元）

應納消費稅稅額=150000×5%=7500（元）借：長期股權投資

145000

貸：庫存商品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

25500

——應交消費稅

7500

資本公積

12000逾期未退回的沒收的包裝物押金，按規定應繳納的消費稅，借記“其他業務支出”、“其他應付款”等，貸記“應交稅費---應交消費稅”2、應繳消費稅的包裝物有關業務的會計核算隨同產品出售不單獨計價的包裝物，計入產品的售價（主營業務成本）隨同產品出售單獨計價的包裝物（其他業務支出）例：某酒廠銷售散裝糧食白酒10噸，不含稅售價2400元/噸，生產成本1600元/噸。隨同白酒出售單獨計價的包裝桶400只，每只不含稅售價20元，成本價12元/只。糧食白酒的消費稅比例稅率為25%，定額稅率為0.5元/斤。

應納增值稅稅額=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）

借：銀行存款

37440

貸：主營業務收入

24000

其他業務收入

8000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

5440應納消費稅稅額=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋20×25%×400=18000（元）

借：營業稅金及附加

16000

其他業務支出

2000

貸：應交稅費——應交消費稅

18000

例：某化妝品廠銷售化妝品取得不含稅收入60000元，隨同產品銷售出借包裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷採用一次攤銷核算，款項均已通過銀行收訖。在約定的退還期限內因包裝物損壞而無法收回。消費稅稅率為30%。

確認銷售收入、收取押金時：

借：銀行存款

71604

貸：主營業務收入

60000

其他應付款

1404

應交稅費——應交增值稅（銷項額）

10200計算銷售化妝品應的消費稅時：

借：營業稅金及附加

18000

貸：應交稅費——應交消費稅

18000逾期未收回包裝物，沒收押金時：

應納增值稅額=1404/（1＋17%）×17%=204（元）

應納消費稅額=1404/（1＋17%）×30%=360（元）

借：其他應付款

1404

貸：銷售費用

840

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

204

——應交消費稅

3603、生產的應稅消費品用於在建工程或者直接轉為固定資產的會計核算

例：某汽車廠將一輛小轎車移交廠部使用，該種型號的汽車不含稅售價為154000元，單位成本為130000元，消費稅稅率為8%。應納增值稅稅額=154000×17%=26180（元）

應納消費稅稅額=154000×8%=12320（元）

借：固定資產——生產用固定資產

168500

貸：庫存商品

130000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26180

——應交消費稅

123204、生產的應稅消費品用於職工福利、勞動保護的會計處理

例：某化妝品廠將化妝品（不含稅售價為5000元，單位成本為3000元）作為福利發給本廠職工，消費稅稅率為8%。

應納增值稅稅額=5000×17%=850（元）

應納消費稅稅額=5000×8%=400（元）

借：應付職工薪酬

4250

貸：庫存商品

3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

——應交消費稅

4005、生產的應稅消費品用於捐贈的會計處理（營業外支出）

例：某汽車廠將一輛小轎車捐贈給希望小學，該種型號的汽車不含稅售價為90000元，單位成本為70000元，消費稅稅率為5%。

應納增值稅稅額=90000×17%=15300（元）

應納消費稅稅額=90000×5%=4500（元）

借：營業外支出

89800

貸：庫存商品

70000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300

——應交消費稅

45001.委託方的會計處理

委託加工的應稅消費品收回後直接用於銷售的。（計入相關成本，借記“委託加工物資”等科目）委託加工的應稅消費品收回後用於連續生產應稅消費品的。按規定准予抵扣的，委託方應按代收代繳的消費稅稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。待加工成最終應稅消費品銷售時，按最終應稅消費品應繳納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。為了反映其抵扣過程，可設“待扣稅金”帳戶進行核算，也可以在“應交稅金——應交消費稅”帳戶的借方反映待抵扣的消費稅四、委託加工應稅消費品的會計處理【例4.18】某捲煙廠委託某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。捲煙廠提供的煙葉實際成本為40000元，該公司收取加工費9000元，開具的專用發票上注明增值稅額1530元。煙絲的消費稅稅率為30%。捲煙廠收回煙絲後直接出售，售價100000元。假設該受託加工公司無同類煙絲銷售價格。組成計稅價格=（40000+9000）÷（1—30%）=70000（元）委託加工煙絲應繳納的消費稅=組成計稅價格×稅率=70000×30%=21000（元）委託方的會計處理為：①發出物資時借：委託加工物資——煙絲40000

貸：原材料——煙葉40000②結算加工費及增值稅、消費稅時借：委託加工物資——煙絲30000借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額)1530

貸：應付賬款（或銀行存款）31530

③收回加工完畢的煙絲時借：原材料——煙絲70000

貸：委託加工物資——煙絲70000④將煙絲直接出售時借：銀行存款（或應收賬款）117000貸：其他業務收入（或主營業務收入）100000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（直接出售煙絲，不必計征消費稅）⑤結轉已銷煙絲成本借：其他業務支出(或主營業務成本)70000

貸：原材料——煙絲70000⑥實際繳納增值稅時借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）15470（17000—1530）貸：銀行存款15470

受託方按應收的消費稅稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

2、受託方的會計處理受託方的會計處理為：①收到對方發來的煙葉時，在備查賬中登記，不需進行賬務處理。②結算加工費用時借：應收賬款（或銀行存款）10530貸：其他業務收入（或主營業務收入）9000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1530③代扣委託方應繳納的消費稅時借：銀行存款（或應收賬款）21000

貸：應交稅費——應交消費稅21000④實際繳納時借：應交稅費——應交消費稅21000

貸：銀行存款21000【例4.19】接前例，假設捲煙廠收回煙絲後用於連續生產，加工成捲煙，捲煙銷售收入為200000元，共100標準箱。捲煙消費稅定額稅率為每標準箱（5000支）150元，比例稅率為：每標準條（200支）調撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的稅率為45%；每標準條在50元以下的稅率為30%。假設期初庫存委託加工的煙絲已繳納的消費稅為18000元,期末庫存委託加工應稅煙絲已繳納的消費稅為12000元。

當期銷售捲煙應繳納的消費稅額=100×150+200000×45%=105000(元)當期准予抵扣的已納消費稅稅額=18000+21000—12000=27000（元）當期實際應繳納的消費稅額=105000—27000=78000（元）受託方的會計處理與前面相同。

委託方的會計處理為：①發出材料時，會計分錄同前面。借：委託加工物資——煙絲40000

貸：原材料——煙葉40000②結算加工費及增值稅時借：委託加工物資——煙絲9000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1530

貸：應付賬款（或銀行存款）10530

③結算代扣的消費稅時借：待扣稅金——待扣消費稅21000

（或應交稅費——應交消費稅21000）貸：銀行存款（或應付賬款）21000④收回加工後的煙絲時借：原材料——煙絲49000

貸：委託加工物資——煙絲49000⑤銷售捲煙時借：銀行存款（或應收賬款）234000

貸：主營業務收入200000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000⑥結轉已銷捲煙成本的分錄略。⑦計算銷售捲煙應繳納的消費稅時借：主營業務稅金及附加105000

貸：應交稅金——應交消費稅105000⑧計算當月准予抵扣的消費稅時借：應交稅費——應交消費稅27000貸：待扣稅金——待扣消費稅27000（或應交稅金——應交消費稅27000）⑨當月實際繳納消費稅時借：應交稅金——應交消費稅78000

貸：銀行存款78000五、進口應稅消費的會計處理

進口應稅消費品所繳納的消費稅應計入該應稅消費品的成本，根據在海關繳納消費稅後所獲得的完稅憑證上注明的消費稅稅額，借記“固定資產”、“物資採購”、“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【例4.20】某企業從國外進口化妝品一批，進價為30000美元，關稅稅率假定為20%，增值稅率17%。當日匯率為100美元=835人民幣。應繳納的關稅稅額=30000×8.35×20%=50100(元)組成計稅價格=(30000×8.35+50100)÷(1-30%)=429429(元)應繳納的增值稅額=429429×17%=73003(元)應繳納的消費稅額=429429×30%=128829(元)借:物資採購429429

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）73003

貸：銀行存款251932（50100+73003+128829

貸：應付賬款（或銀行存款）250500

六、應稅消費品出口退稅的賬務處理生產性企業直接出口或通過外貿公司出口貨