出口退免税操作实务解析课件

出口退（免）税

操作实务解析2014年10月1精选课件ppt出口退（免）税操作实务解析出口退（免）税申报（免抵退税、免退税、免税）出口收汇相关规定出口退税延期申报商品代码相关规定备案单证相关规定集团公司认定转关运输代垫费用及海运费处理出口退（免）税资格认定、变更及注销2精选课件ppt生产企业免抵退税申报申报时限申报资料注意事项3精选课件ppt免抵退税申报时限1．增值税纳税申报：做销售的次月增值税纳税申报期内2．免抵退税申报：货物报关出口之日次月起至次年4月30日前各增值税纳税申报期内4精选课件ppt免抵退税申报时限逾期的，企业不得申报免抵退税。逾期是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。5精选课件ppt免抵退税申报资料包括增值税纳税申报和免抵退税申报两部分6精选课件ppt增值税纳税申报资料（1）纳税申报规定资料（2）上期《免抵退税申报汇总表》（3）其他资料。7精选课件ppt免抵退税申报资料纸质申报表电子申报数据原始单证8精选课件ppt纸质申报表（1）《免抵退税申报汇总表》（2）《免抵退税申报汇总表附表》（3）《免抵退税申报资料情况表》（4）《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》（5）《生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》9精选课件ppt原始单证

（1）出口货物报关单（出口退税专用）（2）出口发票（3）属于委托出口货物的，提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件。10精选课件ppt其他资料

（1）《生产企业计算机审核挑过疑点认定表》（2）接单收盘回执（3）当期增值税纳税申报表主表及附表二11精选课件ppt免抵退税申报资料属于进料加工业务，应退消费税的，还需提供相应资料。属于出口收汇重点监管企业的，还需报送出口收汇申报表及电子数据12精选课件ppt注意事项

1．国家税务总局公告2013年61号出台后，企业须在纸质凭证及电子信息齐全的条件下，向主管税务机关进行免抵退税正式申报。表差一、所属年度划分、免抵退税不得免征和抵扣税额13精选课件ppt注意事项2．不得人为调整增值税纳税申报表，必须保持纸质报表，CTAIS系统申报报表和免抵退申报系统录入报表三者一致。14精选课件ppt注意事项3．出口发票：相关项目应和报关单内容保持一致。注意加盖印章，标注清楚美元离岸价。15精选课件ppt注意事项4.《出口货物离岸价差异原因说明表》及电子数据。16精选课件ppt注意事项5．免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的处理17精选课件ppt注意事项6．业务类型标识录入。（国家税务总局公告2013年第12号、国家税务总局公告2013年第65号）18精选课件ppt注意事项7．运保费的扣除以及在货物之间的分摊19精选课件ppt外贸企业免退税申报申报时限申报资料注意事项20精选课件ppt免退税申报时限1．增值税纳税申报：做销售的次月增值税纳税申报期内2．免退税申报：货物报关出口之日次月起至次年4月30日前各增值税纳税申报期内21精选课件ppt免退税申报时限逾期的，企业不得申报免退税。逾期是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。22精选课件ppt免退税申报资料包括增值税纳税申报和免退税申报两部分23精选课件ppt免退税申报资料主要包括纸质申报表、电子申报数据和原始单证24精选课件ppt纸质申报表（1）《外贸企业出口退税汇总申报表》（2）《外贸企业出口退税进货明细申报表》（3）《外贸企业出口退税出口明细申报表》25精选课件ppt原始单证

（1）出口货物报关单（出口退税专用）（2）增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（同时提供进口货物报关单）（3）属于委托出口货物的，提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件。26精选课件ppt其他资料（1）《外贸企业计算机审核挑过疑点认定表》（2）接单收盘回执。27精选课件ppt免退税申报资料属于出口收汇重点监管企业的，还需报送出口收汇申报表及电子数据。28精选课件ppt注意事项1．计量单位、商品名称（国家税务总局公告2013年第12号）川国税进便函【2013】37号2．同一货物多种零部件合并报关29精选课件ppt注意事项3．出口货物进货发票开具日期原则上应早于报关单出口日期。川国税进便函【2013】37号30精选课件ppt出口货物劳务免税申报适用免税政策的出口货物劳务范围免税申报期限免税申报期限免税申报方式免税留存备查资料31精选课件ppt适用免税政策的出口货物劳务1．财税【2013】39号第六条未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的（3项）2．未在退（免）税申报期截止之日内收汇的（可视同收汇除外）3．未按规定进行单证备案的32精选课件ppt免税申报期限

1．特殊区域内企业出口的特殊区域内货物，出口企业或其他单位视同出口的适用免税政策的货物劳务——出口或销售次月的增值税纳税申报期内33精选课件ppt免税申报期限2．出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务——确定免税的次月增值税纳税申报期内34精选课件ppt免税申报期限3．按照收汇规定适用增值税免税政策的出口货物——退（免）税申报期截止之日的次月或在确定免税的次月增值税纳税申报期35精选课件ppt免税申报期限4．其他适用免税政策的出口货物劳务——货物劳务免税业务发生的次月36精选课件ppt免税申报方式

国家税务总局公告2013年第65号改变了免税申报办法37精选课件ppt免税申报方式1.账务上反应免税出口销售收入2.增值税纳税申报表中填写免税销售收入3.留存相关资料备查38精选课件ppt留存备查资料1．出口货物报关单（无法提供退税联的，提供其他联次代替）2．出口发票3．委托出口货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明4．属于购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效进货凭证5．以旅游购物贸易方式报关出口的暂不提供2、4项凭证。39精选课件ppt注意事项

1．应在规定的纳税申报期内申报免税，超期未申报免税应视同内销征免增值税、消费税。40精选课件ppt注意事项2．放弃免税：《出口货物劳务放弃免税权声明表》36个月不得更改。41精选课件ppt注意事项3．主管税务机关已受理出口企业或其他单位的退（免）税申报，但在免税申报期限之后审核发现按规定不予退（免）税的出口货物，若符合免税条件的，可在税务机关审核不予退（免）税的次月申报免税。42精选课件ppt注意事项4．不作销售出口货物：企业向主管税务机关进行举证说明并进行备案，经主管税务机关审核后，可不作免税申报。43精选课件ppt出口收汇相关规定适用范围及暂不适用范围收汇重点监管企业收汇重点监管企业执行期收汇资料申报方式收汇资料具体内容视同收汇处理44精选课件ppt适用范围

1．所有出口企业申报退（免）税的出口货物，都须在退（免）税申报期截止之日内收汇，并按照规定提供收汇资料。否则，适用增值税免税政策，超过免税申报期未申报免税的，适用增值税征税政策。45精选课件ppt暂不适用范围出口收汇相关规定暂不适用范围：见国家税务总局公告2013年第30号第十一条46精选课件ppt收汇重点监管企业范围1.国家税务总局公告2014年第51号第一条2.按照四川省出口退税专业化管理出口企业分类条件被评定为C类的出口企业（川国税进便函【2013】35号）47精选课件ppt收汇重点监管企业的监管执行期

1.主管税务机关通知之日起至情形存续期结束2.主管税务机关通知之日起24个月内3.并存若干情形的，为情形中的最晚截止时间4.重点监管期间不能恢复按照正常企业管理48精选课件ppt新办C类企业调整为B类：满一年后，经主管税务机关实地核查，无其他需列入C类管理情形的，可以调整按B类企业管理。（川国税进便函【2014】11号）49精选课件ppt收汇资料申报方式收汇重点监管企业：通过申报系统填报并申报收汇资料非收汇重点监管企业：申报期截止之日内收齐收汇资料留存备查审核有疑点要求提供50精选课件ppt收汇资料包括

1．《出口收汇申报录入（已认定）》——收汇重点监管企业填写《出口收汇申报录入（未认定）》——非收汇重点监管企业填写51精选课件ppt收汇资料包括2．银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证）3．涉外收入申报单（该凭证在各银行是统一的格式）52精选课件ppt收汇资料包括4．外贸企业还应提供能表明进口商的出口发票或出口合同5．《出口货物不能收汇申报表》（视同收汇处理的填报）53精选课件ppt视同收汇处理视同收汇处理的含义是视同出口企业全部收汇，允许该笔出口货物办理退（免）税。54精选课件ppt视同收汇处理

国家税务总局公告2013年第30号第五条不按期报送的或经审核不批准的，适用增值税免税政策，超过免税期仍未申报免税的，适用增值税征税政策。55精选课件ppt视同收汇处理生产企业按会计制度规定须冲减出口销售收入的视同收汇处理：账务冲减，申报系统冲减应冲减未冲减：不得按视同收汇处理，补缴免抵退税，免税或征税，处罚。56精选课件ppt视同收汇处理出口企业按规定不能办理退（免）税的出口货物，如出口的样品、展品，以及贸易方式为“无代价抵偿货物”、“其他进出口免费”等不能收汇的出口货物，不能按照视同收汇的规定办理。57精选课件ppt视同收汇处理合同约定全部收汇的最终日期在出口退（免）税申报期限截止之日后的，出口企业应在合同约定最终收汇日期次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关提供收汇凭证，不能提供的，对应的出口货物适用增值税免税政策。58精选课件ppt注意事项

1．收汇重点监管企业若因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止日期以后的，出口企业应在申报期内报送《出口货物不能收汇申报表》及证明材料，经税务机关批准认可后，可在合同约定最终收汇日期的次月增值税纳税申报期内，提供收汇凭证，申报退（免）税。在未收汇前，不能申报办理退（免）税。59精选课件ppt注意事项2．出口企业通过银行的“转收汇”业务收取人民币的，若出口企业能提供川国税进便函【2013】35号所述的收汇资料，可以申请办理退（免）税。60精选课件ppt注意事项3．部分收汇:已收汇部分销售收入可在退（免）税申报期截止之日前申报办理退（免）税；未收汇部分销售收入应适用免税政策，其对应的进项税额应作进项税额转出，计算公式如下：61精选课件ppt注意事项生产企业的进项税额转出＝未收汇的出口报关单的增值税退（免）税计税依据中未收汇出口销售收入×退税率62精选课件ppt注意事项生产企业在填写《生产企业出口货物免、抵、退税货物申报明细表》时，该张未收汇出口货物报关单的“出口销售额”栏应填写已收汇部分的销售收入63精选课件ppt注意事项外贸企业的进项税额转出＝未收汇的出口报关单所在申报退税的关联号内的所有增值税专用发票上的计税金额合计×（该张报关单未收汇出口销售收入（FOB）/该张报关单应收汇出口销售收入（FOB））×退税率64精选课件ppt注意事项外贸企业在填写《外贸企业出口退税进货明细申报表》时，该张报关单所在关联号内所有增值税专用发票上的计税金额按下列公式填写：填写的计税金额＝发票上原计税金额×（该张报关单未收汇出口销售收入/该张报关单应收汇出口销售收入）65精选课件ppt延期申报办理可申请延期申报范围办理时限及要求办理流程注意事项66精选课件ppt可延期申报原因出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因（见国家税务总局公告2013年第12号第十八条）造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应向主管税务机关申请办理延期申报。67精选课件ppt延期申报办理时限及要求

退（免）税申报期限截止之日（货物劳务报关出口之日的次年4月增值税纳税申报期截止之日）前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。68精选课件ppt延期申报流程

1．企业向主管税务机关提出申请，报送《出口退税延期申报申请审批表》、延期申报理由详细说明及举证材料。举证材料的要求按照川国税进便函【2013】16号第一条执行。69精选课件ppt延期申报流程2．主管税务机关受理申请后，在规定时限内完成初审并上报市局。初审时就出口货物业务的真实性和申请延期理由的真实性进行核查，具体的核查内容参见川国税进函【2013】10号第二条及川国税进便函【2013】16号第二条，并形成核查报告。70精选课件ppt延期申报流程3．市局复核后上报省局。4．省局复审，并将反馈复审结果。5．主管税务机关将省局复审结果及时告知企业。71精选课件ppt注意事项

经主管税务机关受理延期申报申请的出口货物劳务，在退（免）税申报截止后，企业暂时不将该出口货物劳务转为免税申报或征税申报。尚未收到省局复审结果前若已收齐单证信息的，出口企业暂不在申报系统中作正式申报，税务机关暂时不予办理退（免）税；未收齐单证的，出口企业也不将货物劳务转为免税或征税申报，待收到省局复审结果后视复审结果再行处理。72精选课件ppt注意事项若经复审同意延期申报的，应在省局批准的延长期限内申报退（免）税。若经复审不同意延期申报的，应在省局不予批准延期申报的次月增值税纳税申报期内申报免税或征税。73精选课件ppt电子信息不齐备案范围国家税务总局公告2013年61号：在退（免）税申报期截止之日前，单证已齐全，没有对应电子信息或凭证的内容与电子信息比对不符74精选课件ppt电子信息不齐备案办理时限在退（免）税申报期截止之日前（货物劳务报关出口之日的次年4月增值税纳税申报期截止之日）75精选课件ppt电子信息不齐备案申请资料1．《出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表》及电子数据2．退（免）税申报凭证及资料76精选课件ppt注意事项

1．企业申报系统操作模块：基础数据采集——出口信息情况申报录入——出口无电子信息申报录入数据2．税务机关要进行预审，正式审核，复核确认并生成反馈数据。77精选课件ppt注意事项3．经主管税务机关核实，企业报送的退（免）税凭证资料齐全，且《出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表》及其电子数据与凭证内容一致的，企业退（免）税正式申报不受退（免）税申报期截止之日限制。78精选课件ppt注意事项未按照规定在退（免）税申报期截止之日前向主管税务机关报送退（免）税凭证资料的，企业在退（免）税申报期限截止之日后不得进行退（免）税申报，应按规定进行免税申报或纳税申报。79精选课件ppt商品代码相关规定

在出口货物报关单上申报日期和出口日期期间，若海关调整商品代码，导致出口货物报关单上的商品代码与调整后的商品代码不一致的：应按照报关单上列明的商品代码申报退（免）税，并同时报送《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》及电子数据。80精选课件ppt商品代码扩展码管理出口企业申报退（免）税时需要按照商品代码中较高退税率的扩展码进行申报的，应向主管税务机关提出申请，经县级退税管理部门实地核查无误后，按照退税部门认定的扩展码申报退（免）税。81精选课件ppt企业使用扩展码申请资料（1）《出口货物商品代码退税扩展码认定表》（2）海关出具的《商品归类决定书》等第三方证明材料（生产企业提供，外贸企业不需提供，按照其购进专用发票上的征税率来确定其退税率）82精选课件ppt若主管税务机关退税部门对外贸企业取得购进增值税专用发票上的征税率存有疑问的，提请市局货物劳务税部门进行确认，若经确认购进增值税专用发票上的征税率不正确的，按正确的征税率对应的较低的退税率办理退税；若与该出口货物相同的货物在国内销售适用免税政策的，应按出口货物免税政策处理。83精选课件ppt县级退税部门审核要点

（1）出口货物报关单上出口日期是否在企业申报的商品代码扩展码的有效期范围内（2）企业申报的商品代码扩展码在商品代码文库中的商品名称是否与报关单上名称一致84精选课件ppt县级退税部门审核要点（3）若是生产企业还应实地核查该商品名称是否与生产企业生产的产品一致（4）若是外贸企业还应核查该商品名称是否与购进出口货物的增值税专用发票上的名称一致85精选课件ppt商品代码扩展码管理出口企业出口产品发生变化：企业主动报告变更。总局发布新的商品代码文库时，主管税务机关应重新核查并签署《出口货物商品代码退税扩展码认定表》86精选课件ppt单证备案相关规定

出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的相关单证，按照申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，已备主管税务机关核查。87精选课件ppt备案单证包括1．外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2．出口货物装货单；3．出口货物运输单据（包括：海运提单、航空云淡、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。88精选课件ppt单证备案相关规定若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。89精选课件ppt注意事项

除另有规定外，备案单证由出口企业存放和报管，不得擅自销毁，保存期为5年。视同出口货物及对外修理修配劳务不实行备案单证管理。90精选课件ppt注意事项出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报。91精选课件ppt收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司认定问题

生产企业视同自产货物范围第二条第三款：经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。92精选课件ppt集团公司标准

1．企业集团的母公司注册资本在1000万元人民币以上，并至少拥有3家子公司；2．母公司和其子公司的注册资本总和在2000万元人民币以上；3．集团成员单位均具有法人资格，其中母、子公司应为企业法人。93精选课件ppt收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司认定问题需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，由集团公司总部向所在地主管税务机关提出申请。94精选课件ppt集团公司认定资料1．《集团公司成员企业认定申请表》及电子申报数据2．集团公司总部及其控股的生产企业的营业执照副本复印件3．集团公司总部及其控股的生产企业的《出口退（免）税资格认定表》复印件4．主管税务机关要求报送的其他资料95精选课件ppt集团公司认定审批权限

1．集团公司总部及其成员企业在同一县区或市州内的，由集团公司总部所在地的地市级税务机关认定。2．集团公司总部及其成员企业不在同一市州，或不在同一省（自治区、直辖市，计划单列市）的，由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定。96精选课件ppt转关运输代垫费用处理

出口货物发生转关运输的，出口企业收取的从报关地到口岸地之间的代垫运输费用，若符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条有关“代垫运输费用”的规定的，应从视同内销征税或计算免抵退税的计税依据中扣除。97精选课件ppt代垫运输费用同时符合以下条件：

1．承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2．纳税人将该项发票转交给购买方的。

98精选课件ppt海运费处理外贸企业取得货代公司开具的代理海运费增值税专用发票不能用于抵扣，也不能用于退税。生产企业出口货物若以CIF、CFR价格成交的，计算退（免）税的计税依据不包括海运费。99精选课件ppt出口退（免）税资格认定申请时限申请资料注意事项100精选课件ppt出口退（免）税资格认定（一）申请时限1．出口企业——办理对外贸易经营者备案登记之日起30日内——签订首份委托出口协议之日起30日内2．其他单位——发生出口货物劳务业务之前101精选课件ppt出口退（免）税资格认定

申请资料包括纸质资料和通过出口退税申报系统生成的电子数据（国家税务总局公告2013年第12号）102精选课件ppt出口