学习案例1 分步法下的成本计算案例

2/10学习案例1分步法下的成本计算案例【资料】:海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50％。各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2700元。海西集团下属的东方公司20×7年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：（1）本月各车间产量资料如下，见表1-1。表1-1各车间产量资料表单位：件摘要第一车间第二车间第三车间月初在产品数量205040本月投产数量或上步转入180160180本月完工产品数量160180200月末在产品数量403020（2）各车间月初及本月费用资料如下，见表1-2。表1-2各车间月初及本月费用表单位：元摘要直接材料半成品直接人工制造费用合计第一车间月初在产品成本1000601001160本月的生产费用184002200240023000第二车间月初在产品成本6172.502001206492.50本月的生产费用320048008000第三车间月初在产品成本6644.801801606984.80本月的生产费用345025506000根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。计算过程如下：（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表1-3。表1-3产品成本计算单产品名称：A半成品车间：第一车间单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1000601001160本月发生的生产费用184002200240023000生产费用合计194002260250024160约当产量合计200180180单位成本9712.5613.89123.45完工的A半成品的生产成本155202009.602222.4019752月末在产品成本3880250.40277.604408备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表1-4。表1-4产品成本计算单产品名称：B半成品车间：第二车间单位：元摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本6172.502001206492.50本月发生的生产费用197523200480027752生产费用合计25924.503400592034244.50约当产量合计210195195单位成本（分配率）123.4517.4425.23166.12完工的B半成品的生产成本222213139.204541.4029901.60月末在产品成本3703.50260.80378.604342.90备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件）根据表1-4的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。结转完工入库半成品成本的会计分录如下：借：自制半成品——B半成品29901.60贷：基本生产成本——第二车间（B半成品）29901.60（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表1-5。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。表1-5自制半成品明细账品名：B半成品20×7年×7年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额831本月合计201352700930略二车间交库180166.1229901.6020180135166.12270029901.6030三车间领用180166.1229901.6020135270030本月合计180166.1229901.60180166.1229901.60201352700由于采用后进先出法进行发出半成品的计价，第三车间本月领用180件B半成品，单位成本166.12元，共计：29901.60元。根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：借：基本生产成本——第三车间29901.60贷：自制半成品——B半成品29901.60上述会计分录应计入自制半成品明细账（表1-5）和第三车间的成本计算单内（表1-6）。（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表1-6。表1-6产品成本计算单产品名称：甲产品车间：第三车间单位：元摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本6644.801801606984.80本月发生的生产费用29901.603450255035901.60生产费用合计36546.403630271042886.40约当产量合计220210210单位成本（分配率）166.1217.2912.90196.31完工甲产品的生产成本332243458258039262月末在产品成本3322.401721303624.40备注：自制半成品的约当产量合计=200+20=220（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=200+20×50%=210（件）根据产品成本计算单和产成品的入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录：借：库存商品甲成品39262贷：基本生产成本三车间39262以上面的例1-1的资料和成本计算单的资料为例，说明成本还原的方法。计算结果见表1-7。表1-7产品成本还原计算表品名：甲产品产量：200件行次项目还原分配率B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计1还原前甲产品生产成本3322434582580392622B半成品成本222213139.204541.4029901.603第一次成本还原33224÷29901.60＝1.111111-3322424690348850464A半成品成本155202009.602222.4197525第二次成本还原24690÷19752＝1.25-2469019400251227786还原后甲产品生产成本19400945810404392627甲产品单位生产成本9747.2952.02196.311．成本计算单中采用成本项目栏目合一格式成本计算单中的成本项目栏目合一格式，就是指成本计算单中的成本项目不分设“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目进行成本计算。采用该方法进行成本计算，成本计算的工作量比较小，但计算结果的准确性会差一些。下面举例加以说明。以上述的例1-1的资料为例，说明分项逐步结转分步法的成本计算方法。假设该公司的产品成本计算单采用成本项目栏目合一的格式。其中：对各车间月初及本月费用资料和月初B半成品库存数量和成本资料整理如下，其余的资料与例1-1相同。（1）各车间月初及本月费用资料，见表1-8。表1-8各车间月初及本月费用表单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计第一车间月初在产品成本1000601001160本月生产费用184002200240023000第二车间月初在产品成本5592.505004006492.50本月生产费用320048008000第三车间月初在产品成本2839.80218019656984.80本月生产费用345025506000（2）月初B半成品结存20件，生产成本2700元，其中：直接材料1450元，直接人工550元，制造费用700元。根据上述有关资料，编制各车间的有关成本计算单如下：（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表1-9。表1-9产品成本计算单产品名称：A半成品车间：第一车间单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1000601001160本月发生的生产费用184002200240023000生产费用合计194002260250024160约当产量合计200180180单位成本（分配率）9712.5613.89完工A半产品的生产成本155202009.602222.4019752月末在产品成本3880250.40277.604408备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表1-10。表1-10产品成本计算单产品名称：B半成品车间：第二车间单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5592.505004006492.50本月本步骤加工费用320048008000本月耗用上步骤半成品成本155202009.602222.4019752生产费用合计21112.505709.607422.4034244.50约当产量合计210195195单位成本（分配率）100.537129.2838.0636167.88完工B半产品的生产成本18096.685270.406851.4530218.53月末在产品成本3015.82439.20570.954025.97备注：直接材料的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件）根据表1-10的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。结转完工入库半成品成本的会计分录如下：借：自制半成品——B半成品30218.53贷：基本生产成本——第二车间（B半成品）30218.53（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表1-11。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。表1-11自制半成品明细账品名：B半成品20×7年×7年摘要数量金额成本项目月日直接材料直接人工制造费用831月初结存2027001450550700930本月二车间交库18030218.5318096.685270.406851.4530本月三车间领用18030218.5318096.685270.406851.4530月末结存2027001450550700根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：借：基本生产成本——第三车间30218.53贷：自制半成品——B半成品30218.53上述会计分录应计入自制半成品明细账（表1-11）和第三车间的成本计算单内（表1-12）。（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表1-12。表1-11第三车间成本计算单产品名称：甲产品车间：第三车间单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2839.80218019656984.80本月本步骤加工费用345025506000本月耗用上步骤半成品费用18096.685270.406851.4530218.53生产费用合计20936.4810900.4011366.4543203.33约当产量合计220210210单位成本（分配率）95.165851.906754.1260201.25完工产品成本19033.1610381.3410835.2040249.70月末在产品成本1903.32519.06541.252953.63备注：直接材料的约当产量合计=200+20=220（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=200+20×50%=210（件）根据产品成本计算单和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下：借：库存商品甲产品40249.70贷：基本生产成本三车间40249.702．成本计算单中采用成本项目分设格式采用分项结转法时，对于上步骤转入的半成品成本，也可以在成本计算单中的成本项目栏里单独设置“上步骤转入”栏目，即成本项目分为“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目。这样，对于月末在产品成本来说，上步骤转入的半成品成本已经全部投入，应当与本月完工半成品或产品同等分配生产费用；本步骤发生的生产费用尚未全部投入，应当按约当产量进行分配。这样，成本计算结果会更准确，但计算工作量比较大。下面举例加以说明。以上述的例1-1的资料为例，说明逐步分项结转分步法下成本项目分为“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目的成本计算方法。其中：对各车间月初及本月费用资料和各车间的半成品收发情况整理如下，其余的资料与例1-1相同。（1）各车间月初及本月费用资料，见表1-12。表1-12各车间月初及本月费用表单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计第一车间月初在产品成本1000601001160本月生产费用184002200240023000第二车间月初在产品成本上步骤转入5592.503002806172.50本步骤发生200120320本月生产费用320048008000第三车间月初在产品成本上步骤转入2839.80200018056644.80本步骤发生180160340本月生产费用345025506000（2）第一车间完工的A半成品、第二车间完工的B半成品假设均不经过仓库收发，全部直接转入下一生产车间继续生产。根据上述资料，编制有关成本计算单如下：（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表1-13。表1-13产品成本计算单车间：第一车间产品名称：A半成品单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1000601001160本月发生的生产费用184002200240023000生产费用合计194002260250024160约当产量合计200180180单位成本（分配率）9712.5613.89完工A半产品的生产成本155202009.602222.4019752月末在产品成本3880250.40277.604408备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表1-14。表1-14产品成本计算单车间：第二车间产品名称：B半成品单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计上步骤转入本步骤发生上步骤转入本步骤发生上步骤转入本步骤发生月初在产品成本5592.503002002801206492.50本月本步骤发生费用32004