电力企业大修及技改工程审计与控制初探

电力企业大修及技改工程审计与控制初探摘要：电力企业大修及技改工程是指电力企业为促进电网健康进展而对其设备、资产进行的维护、补全等技术性措施。对大修及技改项目进行审计包括运用各种审计方式对项目立项至竣工决算全过程的检查，其审计重点在于真实性审计、合规性审计及效益性审计。大修及技改工程在实际管理与掌握中存在诸多亟需改进的环节。本论文通过结合基层大修及技改工程审计工作的实际状况对电力企业大修及技改工程审计与掌握进行了初步探讨。

关键词：大修理技术改造大修及技改审计大修及技改掌握

一、大修及技改工程概述

电力企业大修理是指对设备等固定资产为恢复其力量和功能所进行的综合性修理、维护等工作，大修理支出一般不会提高固定资产生产力量和增加其使用寿命，而仅仅是为维持固定资产正常运转力量，因此从本质上说是一种收益性支出，在发生时应直接或分期摊入企业成本。

技术改造是指利用国内外成熟、适用的先进技术、设备、工艺、材料等，对现有落后的生产运行设备、设施，以及配套的帮助设施进行的完善、配套或整体更新改造，以消退其重大隐患和缺陷，维持电力工业的简洁再生产和进行以内涵为主的扩大再生产。技术改造投资形成固定资产，属于企业的资本性支出，应按资金项目资金方案通过在建工程或固定资产科目核算，不得在成本中直接列支。

电力企业大修及技改工程的目的在于促进电网进展，保证电网平安、优质、经济运行。由于特别的行业特征，电力企业大修理及技改工程一般呈现投资规模大、分布范围广、注意规划性与效益性等鲜亮特点。

电力企业技改和大修工程从其工程内容来看，具有肯定的共同点，主要包括：

1、完善现有电网结构，提高电网设备的技术水平、经济性及及环保水平。

2、消退影响电网稳定运行的设备缺陷以及生产帮助系统存在的问题，挖掘现有设备的潜力。

3、对超期服役的电网备和设施进行局部或延长寿命的改造或更新。

4、为恢复和维持固定资产正常运转水平和生产力量而对固定资产进行的保养、修理、检测等技术性帮助措施。

5、其它项目。

二、如何对大修及技改工程进行审计

1、大修及技改工程审计的范围

虽然资金列支渠道不同，但由于大修及技改工程在项目内容及项目管理上具有的相像性，因此其审计范围也具有肯定的相像性，主要包括：

⑴概算、预算、方案的执行与掌握。检查项目是否经过批准，是否根据省电力公司相关预算管理方法、工程管理方法的相关条款执行；是否按预算项目在支出；变更项目或超预算项目有无审批手续。

⑵招投标制、合同制和监理制的执行状况。主要检查设计、施工、监理及主要设备材料是否按规定进行招标，招投标程序及其结果是否合规；设计、施工、监理和物资选购合同是否合规，合同内容是否完整和执行有效；工程承发包是否合规、有效，工程项目是否转包和未经批准分包；合同履行状况。

⑶设备材料选购管理状况。主要检查设备材料是否经过招标选购，程序是否合规，计价是否合理，验收及进出库手续是否齐全，有无由于过量选购导致积压或由于质量不合格造成经济损失等状况。

⑷建设资金的使用及管理状况。主要内容包括资金拨付手续是否齐全；工程进度款的结算是否真实、合规，是否按合同、施工图预算及实际施工进度进行掌握；贷款利息的计列是否符合规定；有无挪用建设资金等问题。

⑸各项管理制度及内部掌握是否建立健全，执行是否有效。

⑹对工程概预算、竣工决算、结算的审计。主要包括检查工程概（预）算审批、执行、调整状况，工程结算的真实性、工程项目建设成本的真实性、竣工决算的真实性，工程项目投资效益状况，以及对工程项目管理、投资和资金掌握的恰当性、有效性做出评价。

⑺审查项目的会计核算是否正确，工程成本核算是否真实，核查债权、债务状况。审计结果作为决算审批的依据。

⑻是否存在收益性支出与资本性支出相互混淆的状况。

⑼对项目风险管理进行评价。检查对大修及技改工程各环节风险识别、评估和应对的措施是否稳健有效，是否合理降低和规避企业风险。

2、针对电力企业大修及技改工程和特点进行审计的方式

⑴大修及技改工程项目审计应纳入公司或所属各单位年度审计工作方案。各单位应依据工程建设进度和审计资源，支配工程项目审计方案。

大修及技改工程项目审计由公司及所属各单位审计部门负责组织实施。依据工作需要，可与工程管理相关部门联合开展审计，或聘请具有规定资质和良好信誉的社会中介机构进行审计，并对审计结果进行监督和评价。审计费用纳入单位财务预算。

未设立审计部门和审计人员的单位，应按规定报上级主管单位或聘请具有规定资质的社会中介机构对工程项目进行审计。在审计实施中，应对工程建设管理、内部掌握和风险进行评估，确定审计重点。充分利用计算机审计软件等先进技术手段进行帮助审计，提高审计质量和效率。

⑵审计过程中可以运用的审计方法

现场勘察法：通过工程现场实地勘察，测量对大修及技改工程项目的实际完成状况进行最直接和客观的现场检查；

技术经济分析法：通过对相关工程项目技术经济指标的分析检查建设项目是否满意技术上的可行性与经济合理性，其项目规模、技术装备水平、成本收益等方面的经济目标是否达到。

分析复核法：在审查书面资料、财产物资的基础上，检查大修及技改项目和相关事项之间的内在联系；

复算法：对相关工程结算数据进行检验、复算，检查是否存在错误套用定额、重复计列成本等现象。

批阅法：对相关资料进行认真阅读和理解，对相关文件资料的政策水平进行了解。

⑶审计过程中的重点

真实性审计：检查大修及技改项目的实际完成状况是真实性审计的主要内容，项目完成真实性关系到大修及技改方案是否得到真实、完整执行、相关技术故障是否因此得到解决或改善、相关资金是否真有用于方案项目，有无违规操作项目资金更改项目内容等重大事项。

合规性审计：规范性操作是大修及技改工程项目执行过程中简单疏忽的细节，规范化的操作流程和行为方式可以降低企业在大修及技改中很多不必要的风险，因此从规避企业风险维护企业利益来说，对大修及技改项目的规范性审计也是风险导向审计过程中一项重要内容。

效益性审计：电力企业资产金额浩大，因此大修及技改项目成为企业每年资产维护和技术改造的常常项目，这些项目在多大程度上改善或提高了资产应保持或取得的运营力量，是否取得了立竿见影的实际效果、其成本和效益的比例是否协调或恰当，是否存在由于方案估量不当或工程质量不过关而导致的生产力量停滞不前，设备持续老化等，这些都是对大修及技改项目进行审计的重要内容。

⑷对大修及技改项目进行审计的难点

全面、全过程的检查与审计抽样之间的冲突。审计抽样只能在相对水平上对大修及技改完成状况进行合理保证，审计人员没有必要对全部大修理项目进行全方位的调查，但是审计人员又有可能担当因抽样结果不能代表实际状况而导致的审计风险。

现场勘察审计费时费劲。现场勘察大修及技改施工现场是检查项目真实性的最直接也是最有用的方法，但是电力企业资产分布地理范围广泛，其供电区域几乎等同于整个地理版图，准时只是按肯定比例抽查，实地勘察也从时间和精力上难以保证质量。

物资管理水平参差不齐。工程项目的物资管理始终是大修及技改项目中一个比较让人头痛的地方，物资管理各环节的管理漏洞和大量关联方交易的存在使材料物资在运输、转移、使用、保管、处置等诸多环节都存在极大管理缺陷和舞弊可能。

三、大修及技改工程审计在实际工作中的运用状况

㈠审计概况

荆门公司2008年5月针对下属两个县市公司上一会计年度的大修项目、技术改造工程进行了一次专项审计，审计共涉及大修项目54个，资金1001万元，技改项目29个，资金526.90万元。审计的重点是方案项目的真实性与合规性，目的是通过切实了解公司技改项目和大修项目的整体项目管理、资金运作现状，为公司决策层供应大修及技改项目实施状况的全面信息，为更好地规避风险、加强掌握并供应合理有效的建议。为对基层单位大修及技改进行全方位的了解，审计小组对全部大修及技改项目进行了全面审计，审计共历时三个星期。

㈡主要不合规现象以及其缘由分析

审计人员对基层单位的大修及技改的实际执行状况进行了全面审计，发觉的主要现象有：

1、管理部门管理不到位

审计中发觉，基层单位大修及技改管理部门存在权责模糊、管理不到位的现象，各职能部门之间在信息、资料传递上未能很好地协调和共享，项目管理、现场施工、款项支付等环节存在脱节和连接不畅等现象。资产管理部门对年中年末增补方案的项目内容和资金支配未能作出规范有效的说明与解释，未以文件形式确认追加或调整资金的项目支配以及各项目详细资金方案，除资金总额由市公司财务部掌握外，各管理部门对此部分资金的详细使用缺少明确规定。

2、项目相关合同附件及其他资料的缺失

审计中审计人员发觉相当一部分大修及技改工程工程资料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、监理合同、物资购销合同的现象较为普遍，附有合同的，也存在的合同条款简洁潦草，根本不具合同效力的状况。这种现象反映在大修项目较为频繁，这主要是由于大修项目支配的内容五花儿门，许多项目内容本身不涉及工程施工等简单事项，操作起来较为简洁，金额也不大，另一方面，基层单位在进行实际操作时也并没有严谨可行的大修项目操作程序或作业指南，在管理上许多单位从简行事。

3、施工项目方案内容与现场实际存在差异

审计中审计人员加强了对现场的勘察，事实证明现场实地的审计对工程完成状况的真实性供应了许多最直接相关的证据。审计中审计人员发觉部分工程项目与方案内容差异巨大，项目工程量和项目施工地点与方案内容和竣工决算表有很大出入，技改项目状况稍好，大修项目消失的问题较多。这种现象反映了大修资金可能存在被铺张、挤占甚至挪用现象。究其缘由，一是这些年相关管理部门对大修及技改项目乏于管理，二是施工单位与资金使用单位在工程管理上达成默契，有意将一部分工程资金用于其他用途，以至实际工程施工量不够标准。

4、资本性支出与收益性收支出不分

大修项目作为收益性支出的一部分，主要核算用于资产修理保证资产使用寿命和生产力量的相关费用，但是审计中审计人员发觉有部分大修项目包括了新建线路、台区等资本性支出内容，这种缘由一部分是由于年初方案制定时项目内容模糊，未能合理对资本性项目和收益性项目进行分解，另一部分缘由是由于一些县市公司技改资金不足，只能借用大修资金进行急需进行和资本性项目的改造、新建，财务核算时为保证年初方案的完整性，只能将用大修资金完成的资本性项目在成本费用中直接核算，这种状况不仅挤占了大修费用有限的成本空间，而且使企业面临很大的税务风险。

5、财务核算有待加强

审计中审计人员发觉很多大修及技改项目在财务核算上存在不合规现象，如原始凭证审核不严、发票缺少签章、用现金进行大额结算等等，这说明基层财务的基础工作水平有待提高。

6、物资管理较乱

工程项目的物资管理始终是工程审计中的一个难点，许多工程项目的选购合同签订、价格执行、现场用料、材料结余、出入库手续、废旧物资处理等环节都存在许多漏洞，对于这些问题，一是相关部门疏于监管，二是各单位存货物资管理制度未能得到很好执行，物资管理缺乏应有掌握。

7、项目执行与方案在时间上脱节

审计中审计人员发觉相当一部分项目执行时间严峻滞后，表现在大修项目上是年底大修成本激增，很多项目实际上是根本未实施而是为了完成成本方案临时编制原原始凭证和工程资料。这部分实际未发生但是已在成本中直接列支的成本不但让年终财务决算数据的真实性大打折扣，而且在将来实际运用时会处于管理真空状态，其资金存在被套出的风险，很明显如何科学有效地支配和管理全年的大修成本方案是相关管理部门现在和将来所面临的一大难题。

项目执行与方案时间不合拍表现在技改项目上是很多技改项目由于资金到位不能准时的关系被项目执行部门延迟甚至跨年度实施。审计人员发觉这方面的缘由有多种，一是项目施工在本年开工时并未形成完整工程材料和财务数据，二是由于上下级管理部门之间在传递信息和沟通协调上不准时，以至于项目方案跨年度执行成为一项惯例，三是技改项目涉及到部门较多，部门之间彼此工作内容不同步,缺少一个明确的协调部门来统筹支配全部方案。

8、营销项目资金性质在资本性支出和收益性支出之间反复无常，缺乏严厉 性

在审计中审计人员发觉营销技措项目与市公司年初方案下达资金存在项目和资金上的误差，年初下达的营销资金方案往往不具备可执行性和可参考性，其权威性和科学性势必也得不到应有的敬重，各基层单位对对营销资金的使用均是以营销部门和财务部门实际拨款的金额和拨款单上注明的内容来操作和使用资金。营销资金管理的混乱缘由有三，一是市公司市场营销部年初方案时有一块留用资金进行了再安排，但是安排项目和金额只反映在向财务部门下达的拨款通知单上，并未下文正式确认；二是营销资金分为了技改资金和费用两块，年末两块资金可能消失彼此置换的情形，以至营销技改项目方案资金从制定时就存在不确定性；三是上级相关部门对方案资金的支配和使用过于随便，前后不全都。

9、关联方交易频繁

关联方企业或团体的存在始终是电力企业解决企业富余职工生活待遇或福利的渠道之一。但是审计人员在审计过程中发觉在大修及技改工程的施工、材料选购中存在大量不合规范的关联方交易，部分无资质、无授权的关联方通过各种方式从大修及技改工程中获得利益，相关交易行为存在有合同缺失或不规范、价格不公允、结算行为不透亮     等现象，究其缘由，可能更多缘由是由于基层待遇不高、生存压力大迫使基层单位关联产业只能过多依靠从主业各种经济行为猎取利益等。

㈢审计建议

针对审计中发觉的问题，应从以下方面加以改进，包括：对不合规使用资金项目进行调整；建议加强工程全过程管理，保证工程项目的真实性完整性合规性；建议加强对存货管理尤其是工程物资管理制度的建设与执行；明确大修技改项目各职能部门的相关职责与合理化分工；建议管理部门应加强沟通与协调的准时性，保证大修及技改工程项目的信息对等和有效。

四、如何在工程管理和资金管理上加强对大修及技改工程的掌握

㈠掌握的重要性

大修及技改工程作为电力企业常常发生的大额支出项目，资金使用的平安性、项目工程完成的准时性和效率性是保证电力生产连续稳定运行的必要保证，其重要性不言而喻，加强对此部分工程项目的掌握应作为企业内部掌握建设和财务管理的重点，事实证明，大修及技改工程项目执行的合规性、合法性、真实性都有必要进一步加强和提高。

㈡各管理部门应加强沟通与协作

大修及技改工程涉及生产部门、农电部门、财务部门、信息部门、营销部门平安保卫部门等多个职能部门，职能部门之间彼此的信息沟通、政策协调、联合办公显得颇为重要，事实上，在基层单位常常消失一个项目上面几种声音的事例，相关管理部门事前沟通不到位就会导致基层无法精确     领悟政策，不能准时进行工程项目或者项目患病多方不同质疑的压力。

㈢管理部门应对大修及技改项目执行状况进行实时掌握

大修技改工程的正常实施关系到电网平安经济有效运行，从工程质量、工期、效益、成本等各方面都应进行实时跟踪记录，管理部门应对电网区域内全部电网资产质量状况进行定期检测，了解大修用技改项目的实施重点，对已列入工作支配的尚待实施或已经实施的工程项目应设立台账了解其资金运行、工程管理等进度状况。

㈣资金的拨付与收支应准时精确     平安

大修技改工程由于种种缘由，项目资金可能在拨付与使用上无法做到同步，尤其是部分技术改造项目，资金往往过多沉淀在上一级财务，而工程建设单位却抱着方案无米下锅，资金周转的不顺畅简单导致工期延长、施工方消极怠工、工作效率低下、工程质量下降等问题，因此，各级资金管理部门对方案内资金项目应在保证资金平安的前提下精确     准时拨付到各用款单位。

㈤加强方案的可执行性与严厉 性

大修及技术改造方案的编制一般是经过各级供电单位上下反复讨论和沟通后方才制定并以文件形式下发的，应当具备肯定的权威性与科学性。但是实际方案项目内容与资金在操作时往往会由