税务会计（第三版）增值税会计核算与申报

增值税会计核算与申报税

务

会

计（第三版）2.1增值税纳税人和征税范围的确定2.2增值税税款计算2.3增值税会计核算2.4增值税纳税申报2.5增值税出口退税一、增值税纳税人的确定增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税MVC商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额法定增值额一、增值税纳税人的确定法定增值额＞理论增值额1994－2008生产型增值税不许扣除法定增值额＝理论增值额收入型增值税按折旧扣除法定增值额＜理论增值额2009至今消费型增值税购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！外购固定资产价值一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理单位个人1.销售货物2.进口货物3.提供加工修理修配劳务4.提供服务、销售不动产、转让无形资产增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人经营规模核算水平一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人特殊规定年应税销售额500万元（含）以下年应税销售额500万元（含）以下基本规定从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的年应税销售额500万元（含）以下从事服务、销售不动产、转让无形资产的小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人一、增值税纳税人的确定（二）一般纳税人的登记及管理一般纳税人：是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位不属于一般纳税人包括：①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业②个人（除个体工商户以外的其他个人）③非企业性单位（可选择小规模纳税人）④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）二、增值税征税范围的确定（一）一般规定在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销售服务、无形资产、不动产及进口货物进项税额的计算货物：有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。服务：交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代服务、生活服务二、增值税征税范围的确定（二）特殊项目①货物期货。③典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。②银行销售金银。④集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。01020304二、增值税征税范围的确定（三）特殊行为——视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。二、增值税征税范围的确定（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为混合销售行为兼营非应税劳务行为不同点①某一项销售行为既涉及货物又涉及服务两种应税行为①某一个纳税人从事销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产等多种应税行为②两者具有直接紧密的连带从属关系②两者不具有直接紧密的连带从属关系相同点既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行为二、增值税征税范围的确定（三）特殊行为——代购货物内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税同时具备条件：受托方不垫付资金销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算款项，并另收手续费。三、增值税的税率、征收率、抵扣率一般纳税人增值税适用税率税率适用范围13%基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务9%低税率暂行条例规定的5类情况9%税率提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权6%税率除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为0税率符合条件的出口货物3%征收率减按2%2类3%征收率自产货物6类、销售服务8类、一般3类5%征收率2016年4月30日前取得或开发的不动产的出租或销售三、增值税的税率、征收率、抵扣率小规模纳税人增值税适用税率税率适用范围3%基本征收率2016年5月1日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。5%销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）3%征收率减按2%2014年7月1日起，销售旧货2%特殊税率销售自已使用过的固定资产增值税扣除率税率适用范围9%扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价9%的抵扣率计算进项税额（营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%）。四、增值税优惠政策的运用（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。1.法定免税项目2．补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。3．即征即退、先征后退（返）（4.营改增试点过渡优惠政策（1）免征增值税项目；（2）不征增值税项目；（3）即征即退增值税；（4）扣减增值税；（5）其他减免规定。5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。五、增值税专用发票的使用管理专用发票的开具范围哪些销售项目不得开具专用发票：4种哪些购货方不得开具专用发票：4种基本内容和开具要求基本内容：记账联、抵扣联、发票联开具要求：机开，11个方面进项税额的抵扣自2020年3月1日起，取消增值税扣税凭证的认证、稽查比对、申报抵扣期限，不再进行认证，通过增值税发票控开软件平台，选择抵扣。销货退回、销售折让的处理五、增值税专用发票的使用管理五、增值税专用发票的使用管理五、增值税专用发票的使用管理2.1增值税纳税人和征税范围的确定2.2增值税税款计算2.3增值税会计核算2.4增值税纳税申报2.5增值税出口退税一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额公式：销项税额＝销售额×增值税税率1、一般销售方式下销项额的确定销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。下列项目不认定为价外费用：①向购买方收取的销项税额；②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。价外费用一律视为含税收入一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？【实例】销项税额＝（105300+6000）÷（1+13%）×13%=12804.42（元）？一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算①视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）视同销售方式下销项额的确定1、一般销售方式下销项额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2022年7月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。【实例】销项税额=10×（1+10%）×13%=1.43（万元）？1、一般销售方式下销项额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定①折扣、折让方式折扣方式折扣目的税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后折让额可以从折让当期销售额中扣除一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】某商场为增值税一般纳税人，2022年7月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。【实例】销项税额=100×1800×70%×13%=16380（元）一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】苏宁电器丽水店2022年7月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2128万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。【实例】新货不含税销售额=（5850＋2128）÷（1+13%）=7060.18（万元）销项税额=7060.18×13%=917.82（万元）②以旧换新以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？【实例】销项税额=16800÷（1+13%）×13%×500=966371.68（元）③还本销售还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定④以物易物以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定⑤包装物押金包装物押金的处理A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定⑤包装物押金【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2022年6月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3390元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？【实例】包装物押金销项税额=3390÷（1+13%）×13%=390（元）销售白酒销项税额=100000×13%=13000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额13390元一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算3、价税合计情况下含税销售额的换算【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款101700元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？【实例】销项税额＝（101700+6000）÷（1+13%）×13%=12390.27（元）公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算①以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×增值税税率【实例】一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为13%，消费税税率15%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？【实例】组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－15%）＝123529.41（元）应纳税额＝123529.41×13%＝16058.82（元）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算②计算抵扣。外购免税农产品。进项税额＝买价×9%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额×20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×10%=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×10%(卷烟销售税率为13%，扣除率为10%)一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某卷烟厂2022年7月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。【实例】进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×10%=10.56（万元）烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×90%=95.04（万元）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算③旅客运输服务抵扣。自2022年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。未取得增值税专用发票的，暂按以下办法确定进项税额：取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程的，按发下方法：

航空旅客运输进项税额＝（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按以下方法：铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他车票的，按以下方法：公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+3%）×3%一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算④加计抵减。

自2019年4月1日至2022年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税加计10%（2019年10月1日开始，生活性服务业加计15%），抵减应纳税额；

生产、生活性服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%（生活性服务业15%）计提当期加计抵减额。不得抵扣的进项税额不得计提加计抵减额；进项税额转出的，应转出当期相应调减加计抵减额。

纳税人按现行规定计算抵减前的应纳税额后，分三种情形加计抵减：当期全部不能抵减；当期全部都可以抵减；当期部分抵减。

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算不得抵扣进项税额的范围：A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运输业服务。D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。E.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。H.财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式：计算可抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或不动产净值/（1+适用税率）×适用税率一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）÷全部销售额一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算进项税额扣减A.已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。B.无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。C.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率D.因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某卷烟厂2022年7月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】进项税额转出=10×13%=1.3（万元）一、一般纳税人应纳税额的计算（三）一般纳税人应纳税额计算一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（四）建筑服务及不动产预缴税额的计算一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。一般纳税人销售不动产，按5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按3%的预征税在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在收到预收款按照3%的预征率预缴增值税。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为A省，2022年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项目）取得建筑服务收入（含税）1635万元，支付分包款545万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额为60万元。【问题】：在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款。【实例】在B省建筑服务发生地预缴的增值税额＝（1635－545）÷（1+9%）×2%＝20（万元）回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额＝1635÷（1+9%）×9%－20－60－545÷（1+9%）×9%＝10（万元）二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额计算【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2022年9月发生以下销售业务：(1)销售给某小型超市一批货物，取得销售收入206000元。(2)销售给个人消费者，取得销售收入100000元。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】不含税销售额＝206000÷(1+3%)+100000÷(1+3％)=297087.38(元)本月应纳税额＝297087.38×3％＝8912.62(元)计算公式为：应纳税额=销售额×征收率三、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额计算：计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格的计算：不征消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税

=关税完税价格×（1+关税税率）征收消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率三、进口货物应纳税额的计算【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2022年7月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】（1）进口环节应纳税额的计算组成计税价格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=288000000×13%=37440000（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=5600×60000×13%-37440000=6240000（元）2.1增值税纳税人和征税范围的确定2.2增值税税款计算2.3增值税会计核算2.4增值税纳税申报2.5增值税出口退税一、会计科目的设置2221应交税费——序号二级科目序号三级科目说明1应交增值税1进项税额最常用，具体参见增值税法相关规定2销项税额3进项税额转出4出口退税出口退税专用5出口抵减内销产品应纳税额6减免税款(1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)税收优惠部分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等7销项税额抵减(差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额8已交税金期末结转使用9转出多交增值税10转出未交增值税2

未交增值税3

待抵扣进项税额已取得增值税扣税凭证，按规定准予以后从销项税额中抵扣的进项税额4

预交增值税

核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额5

待认证进项税额

核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额6

待转销税额

核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额小规模纳税人只需设置“应交税费—应交增值税”科目，不需要设置专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。一、会计科目的设置2221应交税费——序号二级科目序号三级科目说明7

增值税留抵税额截止到纳入营改增试点之日前的期末留抵税额按规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额8

简易计税

核算采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。9

转让金融商品应交增值税

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额10

代扣代交增值税

核算购进在境内未设经营机构的增外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算①直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。【做中学2-7】资料分录：借：银行存款678000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）78000二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算②预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。【做中学2-8】资料分录：发出货物时确认收入借：预收账款——某公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算③赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。【做中学2-9】资料约定日收到款项时：借：应收账款452000

贷：长期应收款400000

应交税费——应交增值税（销项税额）52000二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算④兼营业务。纳税人销售货物、加工修理修配劳为、服务、无形资产或不动产适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。【做中学2-10】资料取得运费收入时：借：银行存款1090000

贷：主营业务收入——运输1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）90000取得物流辅助收入时：借：银行存款1060000贷：其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算增值税视同销售行为解决两个问题计算的增值税应计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算⑤委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。分视同买断和收取手续费二种方式【做中学2-11】资料借：银行存款486000

销售费用22500

贷：主营业务收入450000

应交税费——应交增值税（销项税额）58500二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算⑥将自产或委托加工货物用于集体福利。纳税人将自产或委托加工货物用于集体福利，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。【做中学2-12】资料分录：借：应付职工薪酬115600

贷：库存商品100000

应交税费——应交增值税（销项税额）15600二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算⑦将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工买的货物对外投资，应作为销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。【做中学2-13】资料分录：借：长期股权投资——某企业101700

贷：主营业务收入90000

应交税费——应交增值税（销项税额）11700二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算⑧将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠。纳税人将自产、委托加工买的货物无偿捐赠，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。分录：借：营业外支出232500

贷：库存商品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）32500【做中学2－14】资料二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算⑨将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。企业将自产、托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。税法规定：在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。【做中学2-15】资料分录：借：应付股利565000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）65000二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算⑩销售自己使用过的固定资产。2009年1月1日以后购入的，按照适用税率征收；2009年1月1日以前购入的，依3%征收率减按2%征收。或者按3%征收，可开具专用发票。【任务引例解析】资料销售8月份购入的固定资产，涉税分录：借：银行存款50000

贷：固定资产清理44247.79

应交税费——应交增值税（销项税额）5752.21销售2009年以前，涉税分录：借：银行存款110000

贷：固定资产清理107864.08

应交税费——应交增值税（简易计税）2135.92二、一般纳税人的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算【做中学2-18】资料借：原材料103000

应交税费——应交增值税（进项税额）13240

贷：银行存款116240（1）购入材料、商品二、一般纳税人的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算【做中学2-19】资料借：原材料36000

应交税费——应交增值税（进项税额）3600

贷：银行存款40000（2）购进免税农产品二、一般纳税人的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算【做中学2-20】资料借：委托加工物资4000

应交税费——应交增值税（进项税额）520

贷：应付账款——乙加工厂4520（3）接受应税劳务二、一般纳税人的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算【做中学2-21】资料借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：营业外收入56500（4）接受投资、捐赠借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本二、一般纳税人的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算【做中学2-22】资料关税=100000×15%=15000（元）增值税应纳税额=（100000＋15000）×13%=14950（元）材料入账成本=100000+15000=115000（元）（5）进口货物借：原材料115000

应交税费——应交增值税（进项税额）14950

贷：应付账款129950二、一般纳税人的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算【做中学2-23】资料购入设备：借：固定资产120000

应交税费——应交增值税（进项税额）15600

贷：银行存款135600（6）购进固定资产购进用于应税项目生产经营的固定资产，可凭法定扣税凭证抵扣进项税额，包括承担的运输费用的进项税额；但对购进专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产及其运输费用，不得计算抵扣进项税额。二、一般纳税人的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算（7）购入不动产进项税额的核算借：固定资产/在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）—××不动产贷：应付账款/银行存款取得时：一般纳税人2022年4月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产以及发生的不动产在建工程，其进项税额不再分2年抵扣，可在当月销项税额中一次性抵扣。三、进口货物应纳税额的计算例：假如某生产制造企业于2022年6月本月购进不动产1000万元，取得进项税额90万元。【做中学2-24】2022年7月，取得时：借：固定资产——××不动产10,000,000

应交税费—应交增值税（进项税额）——××不动产900,000

贷：银行存款10,900,000（二）一般纳税人进项税额的会计核算1、可抵扣进项税额的核算（7）购入不动产进项税额的核算三、进口货物应纳税额的计算（二）一般纳税人进项税额的会计核算2、不得抵扣进项税额的核算总原则：购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的，其增值税额应直接计入购入货物成本；若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣，后改变用途发生增值税不得抵扣行为，即应将已抵扣的进项税额作进项税转出处理。购进货物取得普通发票的购进货物用于免税项目、集体福利、简易计税项目的购进货物过程中发生非正常损失的2、不得抵扣进项税额的核算三、进口货物应纳税额的计算（二）一般纳税人进项税额的会计核算2、不得抵扣进项税额的核算【做中学2-25】资料进项税额转出=8500×13%=1105（元）列入福利支出金额=8500+1105=9605（元）会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利9605

贷：库存商品8500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1105（1）购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费购进货物时就能明确用于集体福利或个人消费的，应将发票上注明的增值税税额直接计入相关的费用。若企业购进的生产经营用货物改变用途用于集体福利或个人消费，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。三、进口货物应纳税额的计算（二）一般纳税人进项税额的会计核算2、不得抵扣进项税额的核算【做中学2-26】资料不得抵扣进项税额＝25000×13%＝3250（元）借：待处理财产损益——待处理流动资产损益28250

贷：库存商品25000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3250（2）非正常损失购进货物购进货物因管理不善造成非正常损失的，原已申报抵扣的进项税额不得抵扣，作转出处理，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。三、进口货物应纳税额的计算（三）一般纳税人已交增值税的会计核算月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目：

借：应交税费──应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费──未交增值税。将本月多交的增值税自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费──应交增值税（转出多交增值税）注意：当月上交上月应交未交的增值税，借记“未交增值税”。

当月上交本月增值税时，借记“应交增值税（已交税金）”转出多交增值税只能在本期已交税金金额的范围内转回三、进口货物应纳税额的计算（三）一般纳税人已交增值税的会计核算例：不存在已交税额的情况下假设A企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为80万元，期末贷方余额20万元，则企业应作的会计分录为：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）200000

贷：应交税费——未交增值税200000

下月征收期内缴纳税款时，会计处理如下：

借：应交税费——未交增值税200000

贷：银行存款200000假设A企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为110万元，期末借方余额为10万元，属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。三、进口货物应纳税额的计算（三）一般纳税人已交增值税的会计核算

1、按规定扣减的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目。例：假定A企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：

借：应交税费──应交增值税（减免税款）20000

贷：营业外收入—政府补助20000

2、即征即退增值税，先计入“应交税费─应交增值税（销项税额）”科目，收到时计入“应交税费—应交增值税（减免税款）”，再转入“营业外收入—政府补助”科目。三、进口货物应纳税额的计算例：某企业当期“应交税费-应交增值税”科目贷方余额为20万元，当月享受即征即退增值税税额为10万元。【实例】次月申报期内缴纳增值税（20万元）时，会计处理如下：

借：应交税费——未交增值税200000

贷：银行存款200000收到增值税返还时，会计处理如下：

借：银行存款100000

贷：应交税费——应交增值税（减免税款）100000（三）一般纳税人已交增值税的会计核算同时：借：应交税费——应交增值税（减免税款）100000

贷：营业外收入——政府补助100000三、进口货物应纳税额的计算例：2022年5月，某企业首次购入增值税税控系统设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税2500元。【实例】首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产——税控设备2000

贷：银行存款2000发生税控系统专用技术维护费时借：管理费用500贷：银行存款500（三）一般纳税人已交增值税的会计核算抵减当月增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）2500贷：管理费用500递延收益2000以后各月计提折旧时（按3年，残值10%）借：管理费用50借：递延收益50贷：累计折旧50贷：管理费用50

3、一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，可在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），借记“应交税费──应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。四、小规模纳税人的会计核算（一）小规模纳税人销售货物的核算【做中学2-28】资料借：银行存款88000

贷：主营业务收入85436.89

应交税费——应交增值税2563.11

缴纳时：借：应交税费——应交增值税2563.11

贷：银行存款2563.11小规模纳税人销售货物实行简易征收方式，按3%计算税额，无论是否开具专用发票，均按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”。四、小规模纳税人的会计核算（二）小规模纳税人购进货物的核算【做中学2-29】资料会计分录：借：库存商品116000

贷：银行存款116000小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论是否取得专用发票，所支付的增值税款均不得抵扣，计入购进货物的成本。2.1增值税纳税人和征税范围的确定2.2增值税税款计算2.3增值税会计核算2.4增值税纳税申报2.5增值税出口退税一、增值税的征收管理1．纳税义务发生时间（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（5）提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（7）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据当天。（8）从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（7）视同销售行为，为货物移送、服务及无形资产转让完成的当天。（8）进口货物，为报关进口当天。纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间一、增值税的征收管理2．纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

一、增值税的征收管理

3．增值税纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。跨县（市）提供建筑服务或者销售取得的不动产，应按规定在建筑服务发生或不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。（3）其他个人提供建筑服务，销售或租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地申报纳税。（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。二、增值税的纳税申报增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。1．提供纳税申报资料2．填报增值税纳税申报表附表主表3．办理税款缴纳手续申报受理网上传送申报数据

申报数据导入IC卡报税

票表比对

IC卡清零解锁上门申报流程网上申报流程二、增值税的纳税申报增值税纳税申报表（一般纳税人）二、增值税的纳税申报本期销售情况明细二、增值税的纳税申报本期进项税额明细二、增值税的纳税申报其他申报明细表《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细表）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（附加税费情况表）《增值税减免税申报明细表》二、增值税的纳税申报3.小规模纳税人纳税申报1．提供纳税申报资料2．填