会计学（第五版）课件：费用与成本

费用与成本第一节概述费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。对象化的费用就形成了成本。会计上将在一定时期内所发生的生产费用按产品品种加以对象化就形成了生产成本。费用是一个与收入相对应的概念，在会计上表现为资产的减少或负债的增加。什么是费用？一项支出要成为费用就必须具备以下几个方面的特征：1、费用是为取得收入而进行的一种垫付；2、费用会导致企业资产的减少或负债的增加；3、费用属于期间性概念，同一定时期相联系。费用的分类：按费用的经济内容分类:外购材料外购燃料外购动力职工薪酬费用折旧费利息费用其他费用按费用的经济功能分类:成本费用：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。期间费用：管理费用、财务费用、销售费用。什么是成本？成本是指进行产品生产所耗费的经济资源的货币表现及其对象化对象化的费用就形成了成本。在会计上，成本主要指生产成本和劳务成本，是对象化的费用。生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用的总和；劳务成本是指企业对外提供劳务发生的各种相关支出。

成本的作用主要表现在以下几个方面：成本是企业生产耗费的补偿尺度；成本是企业及国家制定产品价格的重要依据；成本是会计上的重要指标，是企业计算盈亏和考核经营成果的根据；成本是企业进行生产经营决策的重要依据。

费用与成本的关系：

费用和成本是同收入相联系的；费用和成本是与企业支出相区别的；费用与成本存在着密切的关系，企业在一定时期计算的费用是成本计算的基础和前提。一般来说，费用以当期实际支出作为计算的标准，它与一定的会计期间相联系；而成本与一定数量及种类的产品相联系。在一个会计期间内，企业所发生的费用可能已经计入了前期产品成本或需计入以后期间的成本；而计入成本的费用可能在前期已经支付或需要以后期间支付。从数量上来看，一定期间的费用额可能大于、等于或小于当期计算的成本。第二节费用核算费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用的确认标准主要包括权责发生制配比标准划分收益性支出与资本性支出标准一、费用的确认与计量在采用实际成本（历史成本或原始成本）会计原则的前提下，企业费用应当按照实际发生数额进行计量。在企业生产经营过程中，还有一部分费用在发生时，虽然金额明确，并且取得了有关原始凭证，但是这项费用的受益期间不仅涉及本会计期间，同时也涉及其他会计期间，这时对这项费用的计量就应当按照权责发生制和配比原则，采用一定的标准将所发生的费用在受益期间内进行合理的分摊。二、期间费用的核算期间费用与产品生产没有直接关系，不能计入产品成本，但同会计期间却直接相关，在当期损益中准予扣除。期间费用具体包括管理费用，财务费用，销售费用等。

1、管理费用的核算

企业为了核算发生的各项管理费用，应当设置“管理费用”账户。该账户借方登记当期发生的各项管理费用数额，贷方登记转入“本年利润”的管理费用数额，该账户结转后应无余额。例9.1甲公司2013年9月15日支付业务招待费3000元。借：管理费用——业务招待费3000贷：银行存款3000例9.2甲公司2013年9月16日缴纳车船税8000元。借：管理费用——车船税8000贷：银行存款80002、财务费用的核算

企业为了核算其发生的财务费用，应当设“财务费用”账户。该账户借方登记各项财务费用的发生数额；贷方登记应冲销的财务费用和转入“本年利润”账户的财务费用数额；该账户结转后应无余额。企业发生的财务费用借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等账户；发生应冲销财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等账户，贷记“财务费用”账户。例9.3甲公司本月按规定预提短期借款利息3000元。借：财务费用——利息支出3000

贷：应付利息3000例9.4甲公司接到银行通知"本月存款利息为1500元。借：银行存款1500

贷：财务费用15003、销售费用的核算为了核算企业销售商品过程中发生的费用，企业应设置“销售费用”账户。该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记结转至“本年利润”账户的各项销售费用。该账户结转后应无余额。例9.5甲公司2013年9月15日支付产品广告费9000元。借：销售费用9000

贷：银行存款9000例9.6甲公司将本月发生的22500元产品销售费用进行结转。借：本年利润22500

贷：销售费用22500第三节成本核算一、成本核算的基本要求及程序

按照实际成本原则，产品成本的计量同费用一样，应当采用实际成本（即历史成本或原始成本）作为标准。

一般程序包括：确定生产成本核算对象确定生产成本计算期确定产品成本项目生产费用的汇集与分配成本计算

二、费用的归集与分配要素费用的归集待摊性质费用的归集与分配预提性质费用的归集和分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配费用在完工产品和在产品之间的分配三、成本计算的基本方法由于产品成本项目的不同，产品成本计算模式分为完全成本法与制造成本法。我国目前使用的是制造成本法模式，该方法将管理费用、财务费用和销售费用作为期间费用处理。企业成本计算的方法主要有品种法、分批法、分步法。品种法亦称简单法，是指以产品品种为对象计算产品生产成本的一种方法。该方法主要适用于大批、大量、单步骤、不间断生产的企业；管理上不要求分步骤计算产品成本的小企业和车间同样可采用品种法。1、品种法品种法与其他成本计算方法相比具有以下特点：成本计算对象都是最终完工产品成本计算期按月进行在产品成本的处理品种法的成本计算主要可分为三个步骤：按产品品种设置产品成本明细账;根据有关资料编制各要素费用分配表,直接费用直接记入产品成本明细账,间接费用按一定标准分配记入产品成本明细账。月末将各产品成本明细账中所归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，并结转完工产品成本。分批法是指按照产品的批次来汇总生产费用并计算批次成本的一种方法。该方法以产品批次作为成本计算对象，它适用于单件、小批量的单步骤生产企业，在成本管理方面原则上不要求按步骤进行考核的企业。2、分批法分批法与其他成本计算方法相比具有以下特点：成本计算对象是批次产品成本计算期就是产品生产周期原则上不需要进行在产品分配分批法的成本计算主要可分为三个步骤：1.根据产品批次（产品批号）开设产品成本明细账;2.对于直接费用直接记入产品成本明细账，间接费用分配记入产品成本明细账。3.依据产品批次计算产品成本。分步法是指按照产品生产阶段分步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法比较适合于大批、大量的多步骤企业。根据结转方式的不同可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。3、分步法分步法与其他成本计算方法相比具有以下特点：逐步结转分步法成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品，每一生产步骤（除最终步骤）都是半成品，并且各步骤要计算半成品成本结转至下一步；平行结转分步法成本计算对象为最终完工产品，各步骤的半成品不作为成本计算对象成本计算期是会计报告期，按月进行生产费用需要在完工产品和在产品间进行分配分步法成本计算的主要步骤：逐步结转分步法是指根据产品生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤半成品成本并结转下一生产步骤，最后计算完工产品成本的方法。平行结转分步法则是各生产步骤的生产费用不随半成品实物的转移而转移，各步骤只核算本步骤发生的原材料费用和加工费用，月末，各步骤计算出本步骤发生的生产费用应计入产成品成本的份额，由会计部门将各步骤相同产品的成本份额平行地汇总起来，即可计算出完工产品成本。例9.72013年9月5日，公司购买甲材料3000千克，每千克3元，共计9000元，另外，发生外地运杂费1000元，材料已验收入库，款项均以银行存款支付（不考虑增值税）。借：原材料——甲材料9000

贷：银行存款9000例9.82013年9月5日，本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理上一般耗用（见表9-1）。借：生产成本——A产品7000——B产品12000

管理费用740

贷：原材料19740例9.92013年9月30日，结算本月份应付职工工资。本月工资发生总额为10500元，按其用途汇集如下：借：生产成本——A产品3000——B产品5000

制造费用500

管理费用2000

贷：应付职工薪酬——工资105000

例9.102013年9月30日，按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本——A产品420——B产品700

制造费用70

管理费用280

贷：应付职工薪酬——职工福利1470例9.112013年9月30日，按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧1000元（其中：车间固定资产折旧230元，企业管理部门固定资产折旧770元）。借：制造费用230

管理费用770

贷：累计折旧1000例9.122013年9月15日，公司用现金购买办公用品90元。借：管理费用90

贷：库存现金90例9.132013年9月30日，摊销应由本月份负担的预付保险费110元。借：管理费用110

贷：预付账款110例9.142013年9月30日，按计划预提银行存款借款利息85元。借：财务费用85

贷：应付利息85例9.152013年9月30日，将本月份发生的制造费用总额800元分配计入产品的生产成本。假定制造费用按生产工人工资比例进行分配，具体分配情况如下：借：生产成本——A产品300——B产品500

贷：制造费用800例9.16

2013年9月30日，A产品100件和B产品200件于本月底全部制造完工，并验收入库。其中A产品的实际生产总成本为10720元；B产品的实际生产总成本为18200元（见A、B产品的生产成本明细账）。

借：库存商品——A产品10720

——B产品18200

贷：生产成本28920

根据生产成本明细账中的有关资料，编制本月份产品生产计算表。其计算表如表9-2至表9-4所示。思考题1.什么是费用？费用如何分类？2.什么是成本？费用与成本有何关系？3.费用如何确认与计量？4.期间费用包括什么内容？如何进行核算？5.成本计算的基本程序是什么？6.费用如何进行归集与分配？7.成本计算基本方法包括哪些？各种方法有何特点？思考题1.什么是费用？费用如何分类？2.什么是成本？费用与成本有何关系？3.费用如何确认与计量？4.期间费用包括什么内容？如何进行核算？5.成本计算的基本程序是什么？6.费用如何进行归集与分配？7