会计学课件：会计科目、账户和借贷记账法（第6版）

会计科目、账户和借贷记账法2024/2/251本章主要内容2.1会计科目2.2会计账户2.3借贷记账法2024/2/2522.1会计科目2.1.1会计科目的设置会计科目是对会计要素具体内容进行分类的标志。。会计核算中，必须首先根据管理要求和经济活动的特点设置会计科目。2024/2/2532.1会计科目2.1.2会计科目的分类1.会计科目按照会计要素分类会计科目按照会计要素分类，可以分为资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目和损益类会计科目。2024/2/2542.1会计科目2.会计科目按照反映信息详细程度分类会计科目按照反映信息的详细程度，可以分为总账科目和明细科目。总账科目又称为一级科目，是总括反映某类项目信息的会计科目。例如，“原材料”总账科目，反映企业所有原材料的信息。前述常用会计科目均为总账科目。明细科目是详细反映某类项目中某一具体项目信息的会计科目。明细科目按照反映的详细程度可以分为二级科目、三级科目、四级科目，……等等。2024/2/2552.2

会计账户2.2.1会计账户的设置会计账户是按照会计科目设置的据以对企业发生的各项经济业务进行分类、系统、连续记录的载体。会计账户的名称就是会计科目。企业应根据总账科目设置相应的总账账户，根据明细科目设置相应的明细账户。2024/2/2562.2

会计账户2.2.2会计账户的基本结构账户的基本结构应反映企业发生的经济业务的增减变动金额，以及增减变动后的结果。账户的基本结构一般包括账户名称和金额两部分内容。2024/2/2572.3借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，反映经济业务增减变动情况的一种复式记账法。2024/2/2582.3借贷记账法2.3.1复式记账法复式记账法是指在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。2.3.2借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础是会计恒等式。资产＝负债+所有者权益2024/2/2592.3借贷记账法2.3.3借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号。2.3.4借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。2024/2/25102.3借贷记账法1.资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额2024/2/25112.3借贷记账法借方 资产类账户 贷方

期初余额（1）增加额××（1）减少额××（2）增加额××（2）减少额××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2024/2/25122.3借贷记账法2.负债及所有者权益类账户其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额。很明显，贷方发生额一般要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额2024/2/25132.3借贷记账法借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额×××（1）减少额×××（1）增加额×××（2）减少额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××2024/2/25142.3借贷记账法3.收入类账户收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方。由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。2024/2/25152.3借贷记账法借方收入类账户 贷方

（1）减少额×××（1）增加额×××（2）转销额×××（2）增加额×××本期发生额×××本期发生额×××2024/2/25162.3借贷记账法4.费用类账户费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用转入抵减收入(减少)的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2024/2/25172.3借贷记账法借方费用类账户 贷方（1）增加额×××（1）减少额×××（2）增加额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××

2024/2/25182.3借贷记账法综上所述，可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。“借”字表示：资产的增加，费用的增加，负债和所有者权益的减少，收入的转出；“贷”字表示：资产的减少，费用的转出，负债和所有者权益的增加，收入的增加。2024/2/25192.3借贷记账法2.3.5记账规则

有借必有贷，借贷必相等。2024/2/25202.3借贷记账法根据“会计恒等式”的原理，经济业务的发生对会计恒等式的影响，不外乎以下四种类型：（1）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时增加。（2）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时减少。（3）经济业务的发生，引起资产内各项目之间发生增减变化。（4）经济业务的发生，引起负债和所有者权益内各项目之间发生增减变化。2024/2/25212.3借贷记账法资产（费用）增加负债和所有者权益（收入）增加借方贷方资产（费用）减少负债和所有者权益（收入）减少贷方借方参看教材【例2-1】至【例2-4】2024/2/25222.3借贷记账法会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。企业发生的经济业务，在登记相关账户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记账法的记账规则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。2024/2/25232.3借贷记账法会计分录一般按照下列步骤编制：（1）分析经济业务对会计要素的影响，是涉及资产、负债、所有者权益会计要素，还是涉及收入、费用、利润会计要素；是增加还是减少；金额是多少。（2）根据各类会计要素的账户结构，确定登记各会计要素账户的借贷方向和金额。（3）根据发生经济业务的具体内容，确定登记账户的名称（即会计科目）。（4）根据借贷记账法的记账规则，检查会计分录是否借贷平衡。采用借贷记账法编制会计分录的格式一般为：借方的账户写在上方偏左，贷方的账户写在下方偏右。2024/2/25242.3借贷记账法会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。复合会计分录是由一个借方账户和两个或两个以上贷方账户相对应，以及一个贷方账户和两个或两个以上借方账户相对应组成的会计分录（一借多贷或一贷多借）。2024/2/25252.3借贷记账法2.3.6借贷记账法的试算平衡试算平衡，是以会计恒等式为依据，按照记账规则的要求，通过对所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数以及余额进行汇总计算，检验其是否平衡，从而检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。2024/2/25262.3借贷记账法1、余额试算平衡法余额试算平衡法的平衡公式为：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方