【利用资产减值进行盈余管理的分析案例：以海螺水泥公司为例12000字】

利用资产减值进行盈余管理的分析案例—以海螺水泥公司为例 目录19986第一章资产减值与盈余管理的相关理论 33506第一节资产减值与盈余管理概念 322440第二节资产减值对盈余管理的影响动因及原则 325523一、盈余管理动因 313435二、资产减值确认的原则 32905三、盈余管理的方式 329521第三节资产减值与盈余管理的相互影响 423840一、现行准则给盈余管理提供了空间 417470二、明确时间前提及完善披露要求 417456三、盈余管理推动了资产减值的发展与完善 431653第四节利用资产减值进行盈余管理的操作方法 427091第二章安徽海螺水泥股份有限公司利用资产减值进行盈余管理的具体项目分析 629269第一节安徽海螺水泥股份有限公司简介 628062第二节海螺水泥经营概况及现状 621381一、公司资产负债现状 66141二、公司总资产现状 612219三、公司利润收入现状 78704四、员工现状 79188第三章海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的具体项目分析 917555第一节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的总体状况分析 97713第二节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的具体分析 114754一、计提坏账准备对净利润的影响 1122045二、计提存货跌价准备对净利润的影响 1231826三、计提固定资产对净利润的影响 1331971四、在建工程对净利润的影响 144243第三节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的动机分析 142186第四节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的经济后果分析 1528161第五节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的原因分析 1525146一、资本市场监管缺陷 1512708二、会计准则不够完善 1512626三、外部监督力度不够 1620982四、内部治理不完善 165299第四章海螺水泥利用资产减值进行盈余管理启示 174978第一节改善资本市场监督制度 1725474第二节完善资产减值相关准则 1727355第三节提升外部审计监督水平 176368第四节改善内部治理 18660

第五章结论 1927232参考文献 20摘要随着我国社会经济的发展，上市公司盈余管理问题逐渐成为全社会关注的焦点。在一定范围内，上市公司适度的盈余管理行为可以起到合理的管理利润的作用，有助于改善企业会计信息质量。但是，过度的盈余管理行为会降低企业信息质量，不利于市场经济健康发展。以安徽海螺水泥股份有限公司为例，通过安徽海螺水泥股份有限公司资产减值对盈余管理的影响分析，讲述海螺水泥管理层在盈利年间通过对资产减值的计提和转回，达到平衡利润营造企业经营业绩稳步上升的形象的目的。从资产减值对盈余管理的影响对安徽海螺水泥股份有限公司进行分析，指出其存在的问题并针对问题提出合理建议，为上市公司利用资产减值进行盈余管理做参考。关键词：资产减值；盈余管理；存货减值；坏账准备第一章资产减值与盈余管理的相关理论第一节资产减值与盈余管理概念资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为[1]。第二节资产减值对盈余管理的影响动因及原则一、盈余管理动因契约动机。从经济学的角度来探究盈余管理的动机那么契约就是盈余管理的基础，盈余管理也是维护各种契约的基本方式方法。收益平滑动机。因为一些企业想给市场及信息使用者传递一种企业持续盈利和利润不断上涨的信息来表现企业价值在不断提升这是盈余管理较早期的动机和表现。资本市场动机。因为在我国企业公开披露的会计盈余信息对于投资者的决策很重要，投资者就是根据这判断是否投资该公司，这就促使管理高层产生盈余管理动机以影响公司利润，特别是为了扭亏为盈的时期。二、资产减值确认的原则经济性原则。企业一旦资产发生了减值就应当进行资产确认，资产计量和确认均使用同样的基础这个原则是在资产计量的基础上，公司应该用相同的度量方法对资产减值进行度量这样方便信息使用者的理解和应用，能客观反映环境的变化对企业的资产价值所造成的不利影响。可能性原则。资产减值的损失在账面价值上不能完全体现出来还需要管理者自己判断,一旦未来的现金流与账面价值不符合就需要对减值的资产进行再次确认。永久性原则。资产减值损失确认是永久性的。这个原则可以有效防止确认临时性的资产减值带来的损失，不会在造成实际损失之后才将他记录下来，防止管理员利用资产减值来改变收益。三、盈余管理的方式利用会计政策的变更。企业的会计人员会利用会计政策的改变来进行盈余管理。利用资产减值计提与转回。会计人员在进行在对资产减值时会用自己的判断，这种个人因素大的判断资产减值方式会给一个企业进行盈余管理提供非常大的空间。利用关联方交易。企业的会计人员会利用母子公司的资产转移巧妙进行盈余管理。第三节资产减值与盈余管理的相互影响一、现行准则给盈余管理提供了空间投资者投资企业是根据一个企业情况决定，上市公司利用资产减值进行盈余管理，来展示一个公司的好的发展水平。虽然现在有一部分的会计准则能够减少不合理的盈余管理的发生，但是依然不能阻止上市为了自身的利益用资产减值这种方法来进行盈余管理[2]。二、明确时间前提及完善披露要求企业进行资产减值来进行盈余管理可以明确资产减值的时间还有前提，企业在会计期末可以明确资产减值计提的时间是在季报还是半年报确定资产减值的计提情况。因为资产减值披露还需要加上金额，资产减值的原因，资产减值的外部环境，还有可以回收的的金额的具体情况，更有利于信息使用者判断公司的经营情况。三、盈余管理推动了资产减值的发展与完善虽然我国用资产减值的方法在国际上较晚，但是多数公司都在利用资产减值来进行本公司的利润调整，资产减值选择的方式也得到了非常大提升，我们国家对资产减值的理论和制度。因此得到了不断的完善和发展，资产减值会计也得到完善，新的会计准理论上是在遏制企业用资产减值准备大幅度更改利润的行为。第四节利用资产减值进行盈余管理的操作方法在某个会计年度用增加资产减值准备的计提更改企业亏损现状，并在未来通过资产减值转回的方式提高净利润，来营造企业经营状况好的现象。一些经营不善公司因为盈利不好就会在亏损的年份计提大量的资产减值来为未来年度的扭亏为盈做准备，等后期需要扭亏时再大数额转回资产减值，营造业绩好转的形象。在企业经营好年份计提资产减值准备，再根据企业自身情况转回，把不同会计期间的公司的盈余平滑，树立企业经营状况平稳提升的好形象。一般在公司经营状态良好的状态下，决策者会提前计提资产减值，这样业绩不佳时，再根据企业实际情况通过少计提或者不计提以达到让利润连年平稳上升的标准，出于平衡利润或者扭亏的公司会采用这种方法操纵盈余。第二章安徽海螺水泥股份有限公司利用资产减值进行盈余管理的具体项目分析第一节安徽海螺水泥股份有限公司简介安徽海螺水泥股份有限公司下面简称海螺水泥，是中国水泥行业中第1家在境外上市的企业。海螺水泥产品质量很好畅销国内外，成就了中国水泥看海螺的美誉[3]。第二节海螺水泥经营概况及现状一、公司资产负债现状表一2015-2019年海螺水泥的资产负债率单位：万元海螺水泥20152016201720182019总资产1057813910951412122142581495473517877718总负债31869822921535301784833129483645673资产负债率（%）30%27%25%22%20%由表一可知，海螺水泥的资产负债率2015年到2019年总体呈下降趋势。具体数据表现为资产负债从2015年的30%下降到到2019年的20%，资产负债率低公司偿债能力比较强。第一，海螺水泥偿债能力较强，债务风险比较低，说明海螺水泥不是依靠高杠杆来进行盈利而是资金充足不需要借债经营[4]。第二，海螺水泥资产负债率低，说明海螺水泥举债经营能力不足，在资金利用率一定的情况下，举债利息低于利润率的时候举债经营收益好，海螺水泥在举债经营方面提高利润率还有很大空间。二、公司总资产现状表二2015-2019年海螺水泥的资产增长率单位：万元年份20152016201720182019总资产1057813910951412122142581495473517877718总资产增长率（%）3.53.511.522.419.5由表二可知，海螺水泥的总资产在2015年到2019年呈波动上涨趋势。具体数据表现为海螺水泥的总资产由2015年的10578139万元上升到2019年的17877718万元，其中2018年的总资产是五年中的最高点。首先一个公司的总资产并非越大越好，要结合公司的杠杆率来判断好坏；如果总资产高负债巨大而且比例高，就表示大部分资产都是借来的，这时资产运作效率的就会面临着非常大的利息，成本压力，甚至会导致现金流危机；如果总资产高而负债率低，就意味着公司的盈利能力比较强，公司实力强大。海螺水泥的总资产大于500亿且五年内逐年升高，说明海螺水泥盈利能力强，实力强大，在行业中是领头地位。海螺水泥的总资产增长率在近五年呈现波动趋势。具体数据表现为从2015年3.5%升高到2019%年19.5%，2018年总资产增长率达到五年中的最高点[5]。说明海螺水泥近五年经营规模扩张速度加大。三、公司利润收入现状表三2015-2019年海螺水泥的利润收入明细表单位：万元年份20152016201720182019营业收入5097604559319075310821284026315703033营业成本368878637769964888773812300310476009营业利润8666511076026208253039882364405734净利润762795895064164287330636013435201由表三可知，海螺水泥的营业收入、营业利润、净利润在近五年呈上涨的趋势。营业利润由2015年的866651万元增加到2019年的4405734万元，营业利润是海螺水泥最主要的利润来源，海螺水泥的营业利润五年内逐年增长，说明海螺水泥近五年经营状态良好。海螺水泥的营业收入由2015年5097604万元增加到2019年15703033万元，营业收入高净利润高说明公司的经营效益好，经营能力较强，海螺水泥营业收入逐年提高且海螺水泥的净利润是呈现递增的正数说明海螺水泥的经营效益好，经营能力强。海螺水泥的营业成本从2015年的3688786万元上升到到2019年的10476009万元，营业收入提高的有可能是销售产品成本上升，或者是售价降低，说明海螺水泥由于原材料物价的上涨，以及人力资源投入的增加，市场开发的投资增大等原因提高了营业成本[6]。因此海螺水泥应该在企业良好运行的情况下加强对营业成本的把握，加强原材料成本的控制，销售价格的控制，防止出现海螺水泥营业收入数据虚高，实际企业利润降低的现象。四、员工现状表四2015-2019年海螺水泥员工学历明细表单位：人年份20152016201720182019大专及以上1393612149126961347115148中专（含高职）1189797549098934810921高中及以下2199922956211212106521417由表四可知，海螺水泥各层次学历员工总体占比为高中及以下学历员工最多，大专及以上学历员工其次，中专（含高职）占比最少。高中及以下占两万人左右员工在近五年变化浮动不大，说明高中及以下学历员工一直是海螺水泥的员工主力团队，这是由海螺水泥的行业特性决定的，建筑材料制造行业员工低学历从事体力劳动者人数占大多数且员工流失率较低。大专及以上学历员工比高中及以下学历员工少，海螺水泥的员工从2015年到2019年呈波动型状态，2016年人数为139360为近五年人数最低点，说明海螺水泥在2016年高学历人才人员流失严重，2019年上涨到15148人为近五年最高点，说明企业注意到企业流失大量高学历人才，并及时做出相应的对策调整。高学历人才在企业中的占比越大更有利与提高海螺水泥的整体学习能力和成长能力。具体数据表现为中专（高职）员工在近五年变化浮动不大，是海螺水泥的技术专业员工，一直保持相对稳定的比例[7]。第三章海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的具体项目分析第一节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的总体状况分析表五2015-2019年海螺水泥减值准备明细表单位：万元年份20152016201720182019坏账准备8982727272628362760存货跌价减值准备601256256926926长期股权投资减值准备固定资产减值准备1748635845439004390501842在建工程减值准备285285商誉减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备由表五可知，海螺水泥主要是利用坏账、存货、固定资产、在建工程这四大资产减值损失调整净利润从而实现盈余管理目的。海螺水泥的坏账准备计提除了对政府代垫款和银行委托理财产品以外的其他应收款以外还包括政府贷垫款和银行委托理财产品，海螺水泥坏账准备在近五年期间呈波动升高状态。海螺水泥的坏账准备计提在近五年总体呈波动上升状态。海螺水泥计提坏账准备从2015年的898万升到2018年的2836万元。海螺水泥存货跌价减值准备计提，当存货量比多于合同订购量时，当一个存货的成本比这个存货可变现净值的差额高的时候计提存货跌价准备，海螺水泥存货跌价准备在近五年呈波动升高状态。海螺水泥存货跌价准备在五年中整体呈波动状态。海螺水泥存货跌价准备由2015年的601万元到2019年的926万元波动升高。海螺水泥投资性房地产减值准备计提是对政府代垫款及银行委托理财产品以外的其他应收款以及政府贷点款和银行委托理财产品的计提。海螺水泥投资性房地产指的是为赚取租金或资本增值测试方法采用成本模式计量的投资性房地产，其减值准备在近五年没有计提。海螺水泥商誉减值准备计提，企业在合并过程中形成商誉，在资产减值处置的过程中予以转出，计入当期损益，海螺水泥近五年没有计提商誉减值准备。海螺水泥无形资产减值准备计提，海螺水泥对无形资产计提的主要项目有，土地使用权、矿山开采权、粘土取土权。开发费用在其产生的期间内确认为费用，在近五年海螺水泥没有计提无形资产。海螺水泥固定资产减值准备计提，是预计资产公允价值减去处置费用后的净额确定的可收回金额。减值原因是海螺水泥子公司中国水泥厂有限公司熟料及水泥生产线产能发挥不足，四川南威水泥有限公司其现金产生单元受当地政府规划、环保要求等因素影响在房屋建筑物、机器设备、电子设备、运输设备计提了减值准备，海螺水泥八家子公司拥的七条生产线一台矿粉磨及烘干窑和一台水泥磨资产因设备陈旧老化产能落后等原因，存在明显减值迹象，近五年海螺水泥对固定资产的减值逐年降低。海螺水泥的固定资产计提额在近五年呈现波动趋势。海螺水泥的固定资产计提额从2016年的12853万元到2018年的26571万元在逐年下降。海螺水泥长期股权投资减值准备计提，分为对子公司投资，对联营、合营企业投资减值准备的计提。海螺水泥近五年没有对长期股权投资进行资产减值计提。海螺水泥在建工程减值准备计提，在快到预计使用状态时在建工程转入固定资产，在这之前列入在建工程不计提折旧。海螺水泥2018年的在建工程项目减值准备是因为“南苏矿山”及“马诺斯水泥”项目终止，短期无法复工，海螺水泥在建工程减值损失只计提了两年，在2018年及2019年计提285万元资产减值准备[8]。图一2015-2019年海螺水泥资产减值准备与净利润趋势图从图一可知，海螺水泥在近五年总体呈波动状态。具体数据表现为从2015年的为-14万元上升到2019年117047万元，2015年和2017年资产减值准备都是负数，海螺水泥资产减值出现负数是因为以前期间计提的资产减值损失转回比这期计提数高，另一种可能是由于以前会计年度出现了差错多计提了大数量的资产减值损失本期予以转回[9]。海螺水泥2014年计提的资产减值损失转回数高于2015年的资产减值计提数，2016年计提的资产减值损失转回数高于2017年资产减值计提数，说明海螺水泥利用这种在盈利年间提前计提资产减值来压低利润水平，为以后年度的盈余预留增长空间，树立经营业绩良好的企业形象。资产减值的计提情况能影响净利润,利用资产减值调整利润是盈余管理方法。第二节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的具体分析一、计提坏账准备对净利润的影响表六2015-2019年海螺水泥计提的坏账准备与应收款项明细表单位：万元年份2015年2016年2017年2018年2019年坏账准备8982727272628362760应收款项期末余额4220565468105971123264127362坏账准备占应收款项期末余额比（%）24522结合表六可知，海螺水泥的坏账准备在近五年总体呈波动上升状态。海螺水泥计提坏账准备从2015年的898万升到2018年的2836万元，坏账准备占应收账款期末余额比呈现波动状态。在2015到2019年海螺水泥只对坏账准备进行了计提并没有转回，说明海螺水泥在公司经营状况好的会计期间提前计提资产减值准备，并在将来根据公司需要转回，调节公司盈余状况，塑造企业净利润平稳升高形象。海螺水泥坏账准备占应收账款的比例低也说明了海螺水泥利用坏账准备进行盈余管理只能起到预防利润亏损并树立业绩稳定提升的形象，海螺水泥近五年净利润都呈现连续提升状态，属于水泥行业的标杆企业，有着良好的企业形象[10]。表七2015-2019海螺水泥坏账准备计提额占净利润的比值明细表单位：万元年份2015年2016年2017年2018年2019年坏账准备8982727272628362760净利润762795895064164287330636013435201坏账准备计提额/净利润（%）0.120.300.170.090.08根据表七可知，海螺水泥坏账准备近五年呈波动上涨状态，净利润近五年呈加速上升的变化趋势。具体数据表现为海螺水泥的坏账准备在2015的898万元到2019的2760万元波动上升，说明海螺水泥连续五年都进行了波动提高的坏账准备的计提进行了资产减值为盈余管理提供基础。海螺水泥的净利润在2015年的762795到2019年的3435201呈逐年上升趋势，说明海螺水泥的盈利能力强资金流动率高。坏账准备与净利润的占比在近五年呈逐年下降趋势，具体数据表现为从2015年的0.12%降低到2019年的0.08%，而净利润在逐年上升，证明了连续五年的坏账计提是为了防止净利润出现不可持续的大幅度的增长，愿意用计提资产减值准备来压低利润水平，为以后年度的盈余管理预留增长一定的空间[11]。因此，海螺水泥有利用坏账准备的计提和转回调节利润进行盈余管理的动机。二、计提存货跌价准备对净利润的影响表八2015-2019年海螺水泥存货跌价准备计提与存货明细表单位：万元年度20152016201720182019存货跌价准备601256256926926存货期末余额557157602272470520454853423804存货跌价准备/存货期末余额（%）0.100.040.050.200.22从表八中可以看出，海螺水泥存货跌价准备在五年中整体呈波动状态。海螺水泥存货跌价准备由2015年的601万元到2019年降的926万元波动升高，存货的期末余额2018的557157到2019年的602272万元，说明海螺水泥存货的期末余额呈现波动上涨状态，这也从一定程度上反映了市场的激烈程度，海螺水泥存在存货损毁严重、陈旧存货降价现象或销售价格低于成本问题。海螺水泥存货跌价准备与存货期末余额的比值在2015年到2019年总体成波动状态。说明海螺水泥近五年存货市场不稳定。计提的存货跌价准备是会计处理而且没有实际利润流出企业，在利用资产减值进行盈余管理的过程中，对资产减值的计提还有资产减值的转回都是带有一定的主观性和随意性的会计估计能影响公司财务信息的真实性，因为2006年的会计准则规定了企业的长期资产计提资产减值一律不准转换,所以大多数公司会更倾向于利用短期资产减值来进行利润的调控[12]。如果这时存货的成本比可变现净值高时，就应当计提存货的减值。表九2015-2019存货跌价准备计提额占净利润的比值明细表单位：万元年度2015年2016年2017年2018年2019年存货跌价准备601256256926926净利润762795895064164287330636013435201存货跌价准备/净利润（%）0.070.020.010.030.02由表九可知，海螺水泥的存货跌价准备与净利润的比近五年呈现波动的状态。具体数据表现为海螺水泥公司存货跌价准备与净利润的比从2015年的0.07%到2019年的0.02%呈现波动下降趋势。在上市公司，年报净利润的逐渐提高跟公司总目标一致。逐年增长的净利润能得到信息使用者的追捧[13]。海螺水泥在五年间进行的存货跌价准备是为了通过计提资产减值准备为以后年度的盈余预留空间，是稳中有进的方式提高净利润。海螺水泥进行存货跌价准备的计提是为在以后年份逐步转回，营造海螺水泥经营水平稳步上升的形象。三、计提固定资产对净利润的影响表十2015-2019年海螺水泥固定资产减值准备与净利润的比值明细表单位：万元年份20152016201720182019房屋及建筑物893261952619831879109336机器设备94912853128142657165103办公设备及其他设备13113138运输工具1287合计1842390503900458454174863固定资产减值准备1842390503900458454174863净利润76279589506416428733063601762795固定资产减值准备/净利润（%）0.272123如表十所示，海螺水泥的固定资产计提额在近五年呈现波动趋势。海螺水泥的固定资产计提额从2016年的12853万元到2018年的26571万元在逐年下降，说明海螺水泥在这三年的固定资产计提数量变小，说明海螺水泥固定资产的管理有了提高。像固定资产这种长期资产，只要一计提资产减值，就禁止任何方式的转回，这个政策虽然对公司利用固定资产减值来进行盈余管理行为有控制作用，仍然免不了公司利用固定资产的减值调整利润，干扰信息使用者的做出合理的判断[14]。固定资产的核算与执行有非常多表现在固定资产减值准备备抵科目,衡量固定资产价值，现在固定资产减值准备成为公司的一种很随意的盈余管理的工具，所以海螺水泥应该保持谨慎的态度加强对固定资产的管理，海螺水泥也是这么做的。四、在建工程对净利润的影响表十一2015-2019年海螺水泥在建工程减值损失与净利润的比值明细表单位：万元年份2015年2016年2017年2018年2019年在建工程减值损失285285净利润762795895064164287330636013435201在建工程减值损失/净利润（%）0.010.01如表十一所示，海螺水泥在建工程减值损失只计提了两年，在2018年和2019年计提285万元的资产减值准备,在2018年和2019年在建工程减值损失与净利润的比值为0.01%。其余年份在建工程减值损失计提为零。在建工程是在每年的年末评估且只要一计提就不允许在后期用任何方式转回。这个规定上能抑制部分上市公司用计提在建工程的方式调整利润，但是公司利用计提在建工程资产减值调整利润的情况还是经常出现。这两年海螺水泥计提的在建工程减值相较于净利润而言并不算突出。海螺水泥在盈利情况佳经营状态良好的2018和2019年计提在建工程损失是为了在盈余会计期间，大额计提资产减值准备，并根据公司需要在未来转回，营造海螺水泥业绩上升的企业形象[15]。第三节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的动机分析提前计提资产减值来平衡利润。对海螺水泥相关数据分析可知，海螺水泥分别在2016、2018、2019这三年进行了资产减值的计提，通过资产减值的计提达到利润平衡的作用。从外部环境来说近几年全国经济发展低迷，再加上市场需求不高，行业竞争力大，这些因素导致公司的营运情况受到不良影响，企业生存压力大急需好的企业形象来让信息使用者对海螺水泥认可，提升行业竞争力。第四节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的经济后果分析平衡利润提高企业形象。对海螺水泥相关数据分析可知海螺水泥通过对资产减值准备的计提和转回这种方式在公司净利润在某段会计年度内不均衡提高时，通过提前计提资产减值准备这种方式来平衡利润，来调节利润达到利润平滑目的。海螺水泥通过在盈余年份大额计提资产减值，并在以后年份逐步转回，提高海螺水泥的企业形象和振奋信息使用者的信心。第五节海螺水泥利用资产减值进行盈余管理的原因分析一、资本市场监管缺陷海螺水泥是一个上市公司，在资本市场中对上市公司有固定的监管管理制度，这种制度监督着上市公司盈余管理的行为，但会计政策在资产减值对盈余管理这方面不够严谨，这是海螺水泥利用资产减值进行盈余管理原因。海螺水泥进行盈余管理的原因之一是资本市场对上市公司的评价标准很单一，这主要是依靠净利润的来判定一个公司在市场中的地位不够全面。另一个原因是，在市场中上市公司连续盈利表示一个公司经营状况良好，常用资产减值对盈余管理的影响这种方法来调节净利润，为了营造一个好的企业形象。海螺水泥就利用这种方法，在连续五年间利用资产减值进行盈余管理保住海螺水泥净利润稳定上升的企业形象，吸引更多人来投资海螺水泥。二、会计准则不够完善资产减值会计发展到现在，资产减值的确认与资产减值的计量不被专家承认。资产减值核算是为了得到切合实际的公司经营信息，但是现在资产减值违背了设置本意成为多数企业用来调节利润的一种方式，严重偏离了会计准则的设置意义，海螺水泥就是利用这种不完善的会计准则进行了盈余管理。资产减值会计准则不完善一方面是因为对企业状况和减值情况计量过程没有具体的参考标准，这样资产减值的会计核算就没有意义。另一方面虽然我国长期资产减值准备是不允许转回的，但是在短期流动资产应收账款和存货在会计准则的规定下却可以转回，并没有真正禁止海螺水泥利用资产减值过度盈余管理的行为。海螺水泥就是利用存货和应收账款这两个重要的流动资产进行盈余管理。三、外部监督力度不够外部监督对企业非常重要，一方面海螺水泥有利用资产减值进行盈余管理这种方法来调节平衡利润粉饰报表的状况，说明会计师事务所在资产减值方面没有起到监督作用，没有做好审计工作，存在舞弊行为。另一方面市场竞争大，会计师事务所为了让自身更好的生存可能会降低职业道德，特别是在被审计的企业是审计事务所的大客户时，这种关系会直接影响事务所审计的独立性，就算审计人员在审计的过程中发现客户企业的一些问题不符合会计准则，也有可能为了不得罪客户而放弃披露，在报告中淡化处理。内部治理不完善一般情况下，公司的监事、董事会均由选举产生，人员的复杂导致公司内部治理比较困难，另外公司的体制制度不完善，公司管理目标与企业目标不一致，会在资本使用和资本管理方面出现利益纠纷。财务人员在对资产减值进行最终确认、资产减值计量方法选择和资产减值披露确认都是很复杂的，这些需要财务人员有丰富的工作经验。其中有大量计算，首先判断一个资产能不能单独测试，其次判断能单独计提的量。对于不能单独计提的要组成一个资产组，再对资产组减值。这整个过程对会计人员的要求很高。第四章海螺水泥利用资产减值进行盈余管理启示第一节改善资本市场监督制度首先判断一个公司的经营状况好坏，应从多个角度来判断一个公司，不能只把一个公司连年提高净利润作为判断公司经营好的唯一标准。还可以从偿债能力，资金的创造能力还有公司的内部考核以及到公司实地考察这些方面综合来判断一个公司的发展潜力。如果一个公司这些都不合格再判定这个公司不好。另外在我国资本市场的违法成本相对于成熟市场太低了，造成管理层用盈余管理来乱披露这些现象。违法成本低使有些企业为了获得巨大的利益可能会铤而走险，这种情况下只有提高资本市场违法处罚力度才能起到惊醒别的企业的作用。提高的违法监管力度可以从下面几个方面来进行进行，首先应该提高违法的成本，只要违反了资本市场的法规就应该受到惩罚，这样就可以对违法行为起到震慑作用。其次可以用高新技术对资本市场进行监督，比如用大数据技术可以与监管部门相结合，只要是数据显示上市公司有利用资产减值进行盈余管理的行为，就派监察部门人员去到企业内进行考察监督和警告，用大数据与监督相结合的形式来控制管理层过度盈余肯定能及时和制止企业过度盈余的行为。第二节完善资产减值相关准则主要是我国没有完善的资产减值，现在关于资产减值的准则没明确要求不同状况下资产减值时间，没明确资产减值计提的准确数量，还没明确需要披露多少信息，这样就给了很多公司自己操纵调节利润来实现盈余管理提供了空间。资产减值信息的真实性得不到到保证，信息使用者就可能因为这些虚假的信息做出错误的决策，所以我国需要对相关的规定做出具体的要求，将资产减值会计中关于减值迹象的判断充分量化标准细化，利用明确的量化指标，定性标准、比例或区间来进一步限定范围，降低上市公司对自己公司的主观上的判断，来保护信息使用者的正当权益。另外在资本市场资产减值的计提与转回都需要更加准确，可以根据公司的性质规模来判断是否对公司进行资产减值的计提与转回，规定好禁止计提的资产减值有哪些，这样让每一次资产减值都有明确固定的计提出处才能更好的减少随意进行资产减值的行为。第三节提升外部审计监督水平管理者在资产减值的确定，计提还有披露的过程中很容易受到公司内部的经营情况的干扰，当企业经营情况不好的时候，管理者就会利用资产减值进行调节利润，这种主观性调节资产减值会对外部审计人员审计工作造成非常大的困难。因此需要提高审计人员的整体专业素质水平。首先让审计机构的注册会计师能不为外部的因素所干扰，保护审计人员的利益，加强审计人员的独立性，定期对审计人员进行培训提高审计人员的职业道德素质水平。对每一个审计机构受理过的案子定期抽查，一旦发展不合理的资产减值方式，就及时的与相关部门联系，让相关部门对违法行为进行判断，违法行为轻者批评教育，违法行为重者吊销营业执照这样提高审计机构的独立性。第四节改善内部治理想成立一个完善的公司体系的上市公司，就要充分发挥董事会的作用，完善公司董事会的机制，用客观标准来评价公司经营状况，不只以赚钱作为衡量公司发展现状的标准。另外对公司的管理现状给予重视，努力使公司的管理目标和企业最终目标一致并提升海螺水泥公司财务