成本会计之核算工程成本与费用-核算辅助生产费用

辅助生产费用0102辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配方法02辅助生产费用的分配方法直接分配法1直接分配法是指在不考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的情况下，将各辅助生产部门所发生的费用直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。该辅助生产部门直接发生的成本费用不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量某项劳务的分配率=×分配率某受益对象的分配额该受益对象耗用的劳务数量=【课堂案例】广州大有建筑有限公司华东项目部承担赣龙铁路H标段的施工，为便于工程管理，项目部设一个搬运队和一个机械修理队辅助施工。2009年6月，搬运队共计发生成本费用120000元，其提供服务为：路基施工队100000吨公里，隧道施工队120000吨公里，机械修理队10000吨公里，项目经理部20000吨公里；

机械修理队发生费用80000元，其提供服务为：路基施工队2500工时，隧道施工队2000工时，搬运队3000工时，项目经理部500工时。

机械修理队和搬运队相互提供劳务不考虑分摊，只对内部基本施工队和管理部门进行费用分摊，修理费按修理工时比例分配，搬运费按搬运吨公里比例进行分配。（1）对外供应劳务数量：搬运队的数量=250000-10000=240000（吨公里）机修队的数量=8000-3000=5000（工时）（2）费用分配率（单位成本）;搬运队的分配率=120000÷240000=0.5（元/吨公里）机修队的分配率=80000÷5000=16（元/工时）（3）账务处理借：工程施工——合同成本（路基队）90000——合同成本（隧道队）92000——间接费用（项目经理部）18000直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。贷：辅助生产——搬运队120000——机修队80000指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，再向辅助生产部门以外的受益对象进行分配。一次交互分配法2(1)第一步交互分配的计算公式某项劳务的分配率该辅助生产部门直接发生的成本总额=该辅助生产部门提供的劳务总量=某辅助生产部门分配额该辅助生产部门耗用某辅助生产部门提供的劳务数量×分配率(2)第二步对外分配的计算公式某项劳务分配率=该部门直接发生的成本+分配转入费用-分配转出费用该部门为辅助生产部门以外提供的劳务数量×分配率某受益对象分配额=该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量某项劳务的分配率该辅助生产部门直接发生的成本总额=该辅助生产部门提供的劳务总量=某辅助生产部门分配额该辅助生产部门耗用某辅助生产部门提供的劳务数量×分配率某项劳务分配率=该部门直接发生的成本+分配转入费用-分配转出费用该部门为辅助生产部门以外提供的劳务数量×分配率某受益对象分配额=该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量搬运队的费用=120000-4800+30000=145200（元）机修队的费用=80000-30000+4800=54800（元）辅助生产费用0102辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配方法广州大有建筑有限公司有混凝土搅拌站和发电站两个辅助生产部门，本月发生下列生产费用：混凝土搅拌站本月领用燃料2000元，领用水泥等材料80000元；发电站本月领用燃料3000元。分配本月职工薪酬10000元，其中，混凝土搅拌站4000元，发电站6000元。混凝土搅拌站本月领用机械配件560元，发电站本月领用机械配件840元。计提本月固定资产折旧2500元，其中，混凝土搅拌站负担1000元、发电站负担1500元。以银行存款支付其他费用2600元，其中，混凝土搅拌站负担1040元、发电站负担1560元。项目引入01辅助生产费用的归集辅助生产是指企业内部为工程施工、产品生产、机械作业等服务而进行的材料生产和劳务供应。“辅助生产”科目，属于成本类科目，用来核算企业所属非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业等生产资料和提供劳务所发生的各项费用。辅助生产部门人员的职工薪酬：借：辅助生产

贷：应付职工薪酬01辅助生产部门耗费的材料：借：辅助生产贷：原材料02职工薪酬的核算方法支付辅助生产部门费用：借：辅助生产

贷：银行存款03辅助生产部门固定资产折旧：借：辅助生产贷：累计折旧02职工薪酬的核算方法广州大有建筑有限公司有混凝土搅拌站和发电站两个辅助生产部门，本月发生下列生产费用：混凝土搅拌站本月领用燃料2000元，领用水泥等材料80000元；发电站本月领用燃料3000元。分配本月职工薪酬10000元，其中，混凝土搅拌站4000元，发电站6000元。混凝土搅拌站本月领用机械配件560元，发电站本月领用机械配件840元。计提本月固定资产折旧2500元，其中，混凝土搅拌站负担1000元、发电站负担1500元。以银行存款支付其他费用2600元，其中，混凝土搅拌站负担1040元、发电站负担1560元。引例分析借：辅助生产——混凝土搅拌站88600——发电站12900

贷：原材料——燃料5000——水泥80000——机械配件1400

应付职工薪酬10000

累计折旧2500银行存款2600核算工程成本和费用核算辅助生产成本认识辅助生产成本辅助生产通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行归集。“生产成本——辅助生产成本”科目，属于成本类账户。辅助生产部门发生的各项开支，根据材料、工资等分配表和有关凭证，计入该账户的借方，期末结转完工材料和劳务的实际成本入该账户的贷方；期末借方余额反映辅助生产部门在产品和未结算劳务本。核算辅助生产成本1.归集辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的费用计入“生产成本——辅助生产成本”账户借：生产成本——辅助生产成本

贷：应付职工薪酬

（人工费）

累计折旧

（固定资产折旧）

原材料

（各种材料）

银行存款

（其他费用）贷方是什么科目，要看辅助费用耗用了什么2.会计期末，按照受益对象和受益数量，经分配后，计入“工程施工”、“机械作业”等科目（直接分配法）借：工程施工

机械作业

贷：生产成本——辅助生产成本

借方具体是什么科目，要看辅助部门为谁服务核算辅助生产成本核算辅助生产成本3.期末对辅助生产成本进行分配会计期末，如果采用的是一次交互分配法，需先在辅助生产部门之间交互分配：借：生产成本——辅助生产成本（A部门）

——辅助生产成本（B部门）

贷：生产成本——辅助生产成本（B部门）

——辅助生产成本（A部门）然后再进行对外分配：借：工程施工

机械作业

贷：生产成本——辅助生产成本【任务实践】武氏工程有限公司有混凝土搅拌站和发电站两个辅助生产部门，本月发生下列生产费用：1.混凝土搅拌站本月领用燃料2000元，领用水泥等材料8000元；发电站本月领用燃料3000元。2.分配本月职工薪酬10000元，其中，混凝土搅拌站4000元，发电站6000元。借：生产成本——辅助生产成本（混凝土搅拌站）10000

——辅助生产成本（发电站）3000

贷：原材料——燃料5000

——水泥8000借：生产成本——辅助生产成本（混凝土搅拌站）4000

——辅助生产成本（发电站）6000

贷：应付职工薪酬100003.混凝土搅拌站本月领用机械配件560元，发电站本月领用机械配件840元。5.以银行存款支付其他费用2600元，其中，混凝土搅拌站负担1040元、发电站负担1560元。4.计提本月固定资产折旧2500元，其中，混凝土搅拌站负担1000元、发电站负担1500元。借：生产成本——辅助生产成本（混凝土搅拌站）560

——辅助生产成本（发电站）840

贷：原材料——机械配件1400借：生产成本——辅助生产成本（混凝土搅拌站）1000

——辅助生产成本（发电站）1500

贷：累计折旧2500借：生产成本——辅助生产成本（混凝土搅拌站）1040

——辅助生产成本（发电站）1560

贷：银行存款2600分配辅助生产成本根据谁受益谁承担的原则，凡接受辅助生产部门提供的材料、劳务的部门、单位，均应承担生产成本，其中能确认受益对象的，直接计入各受益对象的成本中去；不能直接确认受益对象的，应按受益比重在各受益对象之间进行分配。分配方法主要有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法等。直接分配法是指在不考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的情况下，将各辅助生产部门所发生的费用直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。该辅助生产部门直接发生的成本费用不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量某项劳务的分配率=×分配率某受益对象的分配额该受益对象耗用的劳务数量=直接分配法武氏工程有限公司西南项目部承担云广高速H标段的施工，为了便于工程管理，项目部设一个混凝土搅拌站和一个发电站辅助施工。2019年12月发生以下业务：混凝土搅拌站共计发生成本费用120000元，其提供服务为：路基施工队100000吨公里，隧道施工队120000吨公里，发电站10000吨公里，项目经理部20000吨公里；发电站共计发生费用80000元，其提供服务为：路基施工队2500工时，隧道施工队2000工时，混凝土搅拌站3000工时，项目经理部500工时。【任务实践】【任务要求】请根据直接分配法计算出混凝土搅拌站和发电站的费用的分配额，并编制会计分录。（1）对外供应劳务数量：因待分配的劳务总量不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量，因此要减为其他辅助部门提供的劳务量。混凝土搅拌站的劳务总量=250000-10000=240000（吨公里）发电站的劳务总量=8000-3000=5000（工时）（2）费用分配率（单位成本）：因某项劳务的分配率=该辅助生产部门直接发生的成本总额÷不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量混凝土搅拌站的分配率=120000÷240000=0.5（元/吨公里）发电站的分配率=80000÷5000=16（元/工时）（3）计算各个部门应承担的费用：某受益对象的分配额=该受益对象耗用的劳务数量×分配率混凝土搅拌站的费用分配：路基队应承担的分配额=100000x0.5=50000（元）隧道队应承担的分配额=120000x0.5=60000（元）项目经理部应承担的分配额=20000x0.5=10000（元）发电站的费用分配：路基队应承担的分配额=2500x16=40000（元）隧道队应承担的分配额=2000x16=60000（元）项目经理部应承担的分配额=500x16=18000（元）借：工程施工——合同成本（路基队）90000

——合同成本（隧道队）92000

——间接费用（项目经理部）18000

贷：生产成本——辅助生产成本（混凝土搅拌站）120000

——辅助生产成本（发电站）80000（4）账务处理直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。一次交互分配法一次交互分配法指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，再向辅助生产部门以外的受益对象进行分配。(1)第一步交互分配的计算公式某项劳务的分配率该辅助生产部门直接发生的成本总额=该辅助生产部门提供的劳务总量=某辅助生产部门分配额该辅助生产部门耗用某辅助生产部门提供的劳务数量×分配率(2)第二步对外分配的计算公式某项劳务分配率=该部门直接发生的成本+分配转入费用-分配转出费用该部门为辅助生产部门以外提供的劳务数量×分配率某受益对象分配额=该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量武氏工程有限公司西南项目部承担云广高速H标段的施工，为了便于工程管理，项目部设一个混凝土搅拌站和一个发电站辅助施工。2019年12月发生以下业务：混凝土搅拌站共计发生成本费用120000元，其提供服务为：路基施工队100000吨公里，隧道施工队120000吨公里，发电站10000吨公里，项目经理部20000吨公里；发电站共计发生费用80000元，其提供服务为：路基施工队2500工时，隧道施工队2000工时，混凝土搅拌站3000工时，项目经理部500工时。【任务实践】【任务要求】请根据一次交互分配法计算出混凝土搅拌站和发电站的费用的分配额，并编制会计分录。（1）辅助生产部门之间交互分配某项劳务的分配率=该辅助生产部门直接发生的成本总额÷该辅助生产部门提供的劳务总量混凝土搅拌站的分配率=120000÷250000=0.48（元/吨公里）发电站的分配率=80000÷8000=10（元/工时）某辅助生产部门分配额=该辅助生产部门耗用某辅助生产部门提供的劳务数量×分配率发电站的分配额=80000×0.48=4800（元）

混凝土搅拌站的分配额=3000×10=30000（元）借：生产成本——辅助生产成本（混凝土搅拌站）30000

——辅助生产成本（发电站）4800

贷：生产成本——辅助生产成本（发电站）30000

——辅助生产成本（混凝土搅拌站）4800账务处理：（2）对外分配对外分配的总费用=该部门直接发生的成本+分配转入费用-分配转出费用混凝土搅拌站的费用=120000+30000–4800=145200（元）发电站的费用=80000+4800–30000=54800（元）某项劳务分