纳税会计课件：非流动资产暂时性差异会计核算（上）

2024/3/11非流动资产暂时性差异的所得税会计核算（上）8.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算8.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算8.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算2024/3/128.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算8.1.1持有至到期投资暂时性差异的主要内容持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资，如国债和企业债券投资等。企业取得的确认为持有至到期投资的债券，按照付息方式不同，可以分为分期付息债券和到期一次付息债券。2024/3/138.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算持有至到期投资的入账价值一般按照购入债券的价款和相关交易费用确认，与企业所得税法的规定一致，不存在差异。但是，由于企业会计准则确认利息收入的时间、利息调整（溢折价）的摊销以及期末计量方法等与企业所得税法的规定不一致，从而会形成暂时性差异。持有至到期投资的暂时性差异，主要体现在以下几个方面：（1）确认投资收益形成的暂时性差异。（2）计提持有至到期投资减值准备形成的暂时性差异。2024/3/148.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算8.1.2分期付息债券投资确认投资收益形成的暂时性差异1.分期付息债券投资的日常会计核算按照企业会计准则的规定，企业购入分期付息债券确认为持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际购买价格以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有已到付息期但尚未领取的利息，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。企业购入分期付息债券，应根据已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；根据债券的票面价值，借记“持有至到期投资——面值”科目；根据实际支付价款扣除已到付息期但尚未领取的利息和债券面值后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

2024/3/158.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算企业采用实际利率法确认分期付息债券投资收益时，应根据债券的票面利息，借记“应收利息”科目；根据持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算的实际利息，贷记“投资收益”科目；根据两者的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。参看教材P.141【例8-1】【例8-2】2024/3/168.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算2．分期付息债券投资的税法相关规定《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（五）利息收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定：企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2024/3/178.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算《中华人民共和国企业所得税法》第十四条规定：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2024/3/188.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算3．分期付息债券投资的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，持有至到期投资应于会计期末确认票面利息收入，并将利息调整的金额进行摊销。按照企业所得税法的相关规定，未收到的债券票面利息，不属于应税收入，不计入应纳税所得额，在实际收到票面利息时，再作为应税收入，计入应纳税所得额；此外，按照企业所得税法的相关规定，利息调整的金额，属于投资成本的范畴，在投资收回之前，不得在税前扣除，而在投资收回时，可以在税前扣除。在上述情况下，会计核算确认的持有至到期投资账面价值与税法规定的计税基础之间形成了暂时性差异。2024/3/198.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算在企业未收到债券票面利息而确认票面利息收入的情况下，由于会计核算早于税法规定确认了收益，形成应纳税暂时性差异。企业如果摊销利息调整借方余额，则会计核算早于税法规定冲减了投资成本，形成可抵扣暂时性差异；如果摊销利息调整贷方余额，则会计核算早于税法规定增加了投资成本，形成应纳税暂时性差异。2024/3/1108.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算企业初始确认的分期付息债券形成的应纳税暂时性差异，应根据应纳税暂时性差异和相应的所得税税率，确认递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目。未来期间资产负债表日确认的递延所得税负债，如果大于已确认的递延所得税负债，应根据其差额，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；反之，做相反的会计处理。2024/3/1118.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算企业初始确认的分期付息债券形成的可抵扣暂时性差异，应根据可抵扣暂时性差异和相应的所得税税率，确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。未来期间资产负债表日确认的递延所得税资产，如果大于已确认的递延所得税资产，应根据其差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目；反之，做相反的会计处理。参看教材P.143【例8-3】【例8-4】2024/3/1128.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算

8.1.3到期一次付息债券投资确认投资收益形成的暂时性差异1.到期一次付息债券投资的日常会计核算按照企业会计准则的规定，企业购入到期一次付息债券确认为持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。企业购入到期一次付息债券，应根据发行日至购买日期间的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目；根据债券的票面价值，借记“持有至到期投资——面值”科目；根据实际支付价款扣除应计利息和债券面值后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

2024/3/1138.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算企业采用实际利率法确认到期一次付息债券投资收益时，应根据债券的票面利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目；根据持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算的实际利息，贷记“投资收益”科目；根据两者的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。参看教材P.150【例8-5】2024/3/1148.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算2．到期一次付息债券投资的税法相关规定到期一次付息债券投资的税法相关规定与分期付息的税法相关规定相同，这里不再赘述。2024/3/1158.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算

3．到期一次付息债券投资的所得税会计核算

按照企业会计准则的规定，到期一次付息的持有至到期投资，不论是面值购入，还是溢价购入或折价购入，均应于会计期末采用实际利率法确认投资收益，增加持有至到期投资的账面价值。按照企业所得税法的相关规定，在债券到期实际收到面值和票面利息时，再作为应税收入，计入应纳税所得额。在这种情况下，会计核算确认的持有至到期投资账面价值大于税法规定的计税基础，形成应纳税暂时性差异。2024/3/1168.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算企业初始确认的到期一次付息债券形成的应纳税暂时性差异，应根据应纳税暂时性差异和相应的所得税税率，确认递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目。未来期间资产负债表日确认的递延所得税负债，如果大于已确认的递延所得税负债，应根据其差额，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；反之，做相反的会计处理。参看教材P.151【例8-6】2024/3/1178.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算8.1.4计提持有至到期投资减值准备形成的暂时性差异1.计提持有至到期投资减值准备的日常会计核算根据企业会计准则的规定，资产负债表日，如果持有至到期投资的可收回金额低于其账面价值时，应确认持有至到期投资减值损失，计提持有至到期投资减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。持有至到期投资的可收回金额，应根据未来预计可以收回的金额按照取得持有至到期投资时确认的实际利率的折现值计算确定。

参看教材P.154【例8-7】2024/3/1188.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算2.计提持有至到期投资减值准备的税法相关规定《中华人民共和国企业所得税法》第十条第七款规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。2024/3/1198.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算3.计提持有至到期投资减值准备的所得税会计核算企业计提持有至到期投资减值准备后，持有至到期投资的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异转回时，如果企业有足够的应税所得用于抵扣可抵扣暂时性差异，应根据可抵扣暂时性差异和适用的所得税税率确认递延所得税资产。2024/3/1208.1持有至到期投资暂时性差异的所得税会计核算企业应根据初始确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。未来期间资产负债表日确认的递延所得税资产，如果大于已确认的递延所得税资产，应根据其差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目；反之，做相反的会计处理。参看教材P.156【例8-8】2024/3/1218.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算8.2.1可供出售金融资产暂时性差异的主要内容可供出售金融资产，是指初始确认时除了可供出售金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资等以外的金融资产。在会计核算中，可供出售金融资产的取得、确认投资收益以及处置等方法，大多与企业所得税法的规定一致，不存在差异。但是，由于期末计量方法等与企业所得税法的规定不一致，从而会形成暂时性差异。可供出售金融资产的暂时性差异，主要体现在以下几个方面：（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异。（2）购入债券确认投资收益形成的暂时性差异。

2024/3/1228.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算8.2.2可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异1.可供出售金融资产公允价值变动的日常会计核算按照会计准则的规定，企业购入的股票或基金确认为可供出售金融资产，应根据实际支付的价款（包含交易费用）确认可供出售金融资产的入账价值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。如果企业实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未支取的现金股利，则不计入可供出售金融资产成本，应作为债权处理，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。2024/3/1238.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算资产负债表日，企业应将可供出售金融资产公允价值的变动损益，直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。如果可供出售金融资产公允价值大于其账面价值，形成的收益应增加资本公积，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；如果可供出售金融资产公允价值小于其账面价值，形成的损失应减少资本公积，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。2024/3/1248.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算企业处置可供出售金融资产时，应根据收取的价款，借记“银行存款”等科目；根据可供出售金融资产的初始成本，贷记“可供出售金融资产——成本”科目；根据可供出售金融资产的公允价值变动，借记或贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；根据上述借贷方的差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，还应将原计入资本公积的公允价值变动损益，转为投资收益，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。参看教材P.159【例8-9】2024/3/1258.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算2.可供出售金融资产公允价值变动的税法相关规定《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

根据上述规定，可供出售金融资产公允价值变动不得调整其计税基础，发生的公允价值变动损益也不计入应纳税所得额。

2024/3/1268.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算3.可供出售金融资产公允价值变动的所得税会计核算企业确认可供出售金融资产公允价值变动后，可供出售金融资产的账面价值发生变动。但是，根据税法相关规定，其计税基础保持不变。因此，在确认公允价值变动增值后，可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础，将形成应纳税暂时性差异；在确认公允价值变动减值后，可供出售金融资产的账面价值小于其计税基础，将形成可抵扣暂时性差异。2024/3/1278.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算期末，企业应根据初始确认的应纳税暂时性差异和适用税率，确认递延所得税负债。由于可供出售金融资产的公允价值变动损益计入资本公积，而不计入当期损益，因此，确认的递延所得税负债也不确认为递延所得税费用，而是冲减资本公积，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目；同样道理，企业应根据初始确认的可抵扣暂时性差异和适用税率，确认递延所得税资产，同时增加资本公积，借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。2024/3/1288.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算未来期间资产负债表日，企业确认的递延所得税负债或递延所得税资产如果小于原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产，应进行调整，借记“递延所得税负债”或贷记“递延所得税资产”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。参看教材P.161【例8-10】2024/3/1298.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算8.2.3购入债券确认为可供出售金融资产形成的暂时性差异1.购入债券确认为可供出售金融资产的日常会计核算按照会计准则的规定，企业购入的债券确认为可供出售金融资产，其会计核算方法与持有至到期投资的核算方法基本相同，应在“可供出售金融资产”科目下，设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目，在采用实际利率法确认投资收益时，作为计算投资收益基数的摊余成本不包括公允价值变动的金额。此外，如果确认为可供出售金融资产的债券投资公允价值发生变动，其损益应计入资本公积，不确认当期损益。参看教材P.163【例8-11】2024/3/1308.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算2.购入债券确认为可供出售金融资产的税法相关规定购入债券确认为可供出售金融资产，确认其当期应税所得的税法相关规定与前述确认持有至到期投资确认应税所得的税法相关规定相同；确认期末公允价值变动应税所得的税法相关规定，与前述确认购入股票公允价值变动的应税所得的税法相关规定相同。这里不再重复讲述。2024/3/1318.2可供出售金融资产暂时性差异的所得税会计核算3.购入债券确认为可供出售金融资产的所得税会计核算购入债券确认为可供出售金融资产，确认其当期损益的所得税会计核算与前述确认持有至到期投资当期损益的所得税会计核算相同；期末公允价值变动的所得税会计核算，与前述确认购入股票公允价值变动的所得税会计核算相同。需要说明的是，购入债券确认为可供出售金融资产，期末形成的递延所得税资产或递延所得税负债，需要区分对所得税费用的影响和对资本公积的影响，分别按照前述的方法进行会计核算。参看教材P.165【例8-12】2024/3/1328.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算8.3.1长期股权投资暂时性差异的主要内容长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。企业取得的长期股权投资，按照与被投资企业的关系划分，可以分为企业控股合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。企业控股合并形成的长期股权投资又可以分为同一控制下企业控股合并和非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资。非企业合并形成的长期股权投资按照投资企业与被投资企业的影响程度，又可以分为共同控制、有重大影响和无重大影响。2024/3/1338.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，在企业控股合并和对被投资企业无重大影响的情况下，应采用成本法对长期股权投资进行后续计量；在对被投资企业共同控制和有重大影响的情况下，应采用权益法对长期股权投资进行后续计量。企业取得非同一控制下企业控股合并和非企业合并形成的长期股权投资，其入账价值按照投出的现金或非现金资产的公允价值进行计量，与税法相关规定一致，不存在暂时性差异；采用成本法对长期股权投资进行后续计量，也与税法相关规定一致，不存在暂时性差异。2024/3/1348.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，同一控制下企业控股合并取得的长期股权投资，入账价值应按照被投资企业净资产账面价值和持股比例确定；采用权益法进行长期股权投资的核算，初始投资成本小于在被投资企业可辨认净资产公允价值中享有的份额，应对初始投资成本进行调整；采用权益法进行长期股权投资的后续计量，应按照被投资企业的净利润和持股比例确认投资收益。上述会计处理与税法相关规定不一致，形成暂时性差异。长期股权投资的暂时性差异，主要体现在以下几个方面：（1）取得同一控制下长期股权投资确认入账价值形成的暂时性差异。（2）采用权益法进行长期股权投资的核算形成的暂时性差异。（3）计提长期股权投资减值准备形成的暂时性差异。

2024/3/1358.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算8.3.2取得同一控制下长期股权投资确认入账价值形成的暂时性差异1.同一控制下长期股权投资的日常会计核算同一控制下的企业控股合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。2024/3/1368.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算同一控制下的企业控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业控股合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方长期股权投资的入账价值，可以按照被合并方所有者权益账面价值和持股比例进行初始计量。2024/3/1378.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调增或者冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益，贷记“资本公积——股本溢价”或借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。

2024/3/1388.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调增或者冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益，贷记“资本公积——股本溢价”或借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”科目。2024/3/1398.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算合并方为进行企业控股合并（包括非同一控制下企业控股合并）发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。企业控股合并中，合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本；合并方发行权益性证券发生的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。参看教材P.169【例8-13】【8-14】2024/3/1408.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算2.同一控制下长期股权投资的税法相关规定《中华人民共和国企业所得税法》第十四条规定：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。2024/3/1418.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》[财税（2009）59号]第五条规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

2024/3/1428.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》[财税（2009）59号]第六条规定，企业重组符合第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：（1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（2）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（3）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。2024/3/1438.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算3.同一控制下长期股权投资的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，同一控制下控股合并，长期股权投资的入账价值以被投资企业所有者权益账面价值的持股比例确定；按照企业所得税法规定，长期股权投资的计税基础应以实际支付的货币资金、投出的非现金资产或发行股票的公允价值和相关税费确定。企业会计准则的规定和企业所得税法的规定不同，两者之间存在暂时性差异。这种暂时性差异包含三个方面的内容，一是投出资产的公允价值与其账面价值的差额，按照企业会计准则的规定不予确认；二是投出资产的账面价值与长期股权投资入账价值之间的差额，按照企业会计准则的规定直接调整所有者权益；三是发生的直接相关税费（包括非同一控制下企业控股合并发生的直接相关费用），按照企业会计准则的规定计入管理费用。但是在长期股权投资处置时，企业会计准则规定按照实际处置收入与长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资损益，企业所得税法规定按照实际处置收入与初始计税基础的差额确认为应税所得，处置以后，两者不存在差异。

2024/3/1448.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算对于同一控制下企业控股合并确认长期股权投资入账价值形成的暂时性差异，是否确认递延所得税资产或递延所得税负债，有两种做法：一种做法是不确认递延所得税资产或递延所得税负债。这种做法的前提是，长期股权投资是企业长期持有的资产，不会在近期处置，因此，其差异也将长期存在，不会转回。为此，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。2024/3/1458.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算另一种做法是确认递延所得税资产或递延所得税负债。这种做法的前提是，长期股权投资最终是要处置的，如果不确认递延所得税资产或递延所得税负债，在取得投资或处置投资时，将会导致利润总额与所得税费用之间不匹配，降低会计信息质量。为此，形成的暂时性差异应确认递延所得税资产或递延所得税负债，根据具体情况，分别计入所得税费用和资本公积（其他资本公积），在长期股权投资处置时予以转回。参看教材P.172【例8-15】【8-16】2024/3/1468.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算8.3.3采用权益法进行长期股权投资的核算形成的暂时性差异。1.采用权益法进行长期股权投资的日常会计核算长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以便客观地反映投资状况。2024/3/1478.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算（1）权益法下初始投资成本调整的会计核算。采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。2024/3/1488.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算（2）权益法下确认投资损益的会计核算。按照企业会计准则的规定，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按照承担被投资企业净亏损的份额，确认投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。2024/3/1498.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。

2024/3/1508.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。

（3）权益法下收到现金股利的会计核算。采用权益法进行长期股权投资的核算，收到被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利和持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

2024/3/1518.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算（4）权益法下确认所有者权益其他变动的会计核算。采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目。参看教材P.178【例8-17】2024/3/1528.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算2.采用权益法进行长期股权投资的税法相关规定《中华人民共和国企业所得税法》第十四条规定：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2024/3/1538.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（4）股息、红利等权益性投资收益。2024/3/1548.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。2024/3/1558.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条规定：企业所得税法第六条第（4）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。2024/3/1568.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算3.采用权益法进行长期股权投资的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，采用权益法进行长期股权投资的核算，初始投资成本小于在被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应增加长期股权投资的投资成本，同时计入当期损益；但是按照税法相关规定，其差额视为投资资产的增值，不计入应税所得，在投资资产处置时，也不得在税前扣除。企业会计准则的规定和企业所得税法的规定不同，两者之间存在暂时性差异。2024/3/1578.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，采用权益法进行长期股权投资的核算，应根据被投资企业实现的净损益和持股比例确认投资损益；但是按照税法相关规定，这部分投资损益也视为投资资产的增值或减值，不计入应税所得，在投资资产处置时，也不得在税前扣除。企业会计准则的规定和企业所得税法的规定不同，两者之间存在暂时性差异。

2024/3/1588.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，采用权益法进行长期股权投资的核算，应根据被投资企业所有者权益其他变动和持股比例确认资本公积；按照税法相关规定，这部分资本公积也视为投资资产的增值或减值，不计入应税所得，在投资资产处置时，也不得在税前扣除。企业会计准则和企业所得税法对于损益确认的规定一致，但在投资资产的账面价值和计税基础之间存在暂时性差异。

2024/3/1598.3长期股权投资暂时性差异的所得税会计核算在长期股权投资处置时，企业会计准则规定按照实际处置收入与长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资损益，企业所得税法规定按照实际处置收入与初始计税基础的差额确认为应税所得，处置以后，两者不存在差异。对