中级财务会计（第2版）课件：财务报告

财务报告学习目标●根据项目任务的需要查阅有关资料●了解合并财务报表合并范围的确定●掌握合并财务报表的编制原则●掌握合并财务报表的编制程序●具有敬业精神、团队合作和良好的职业道德修养任务1合并财务报表调整分录的编制合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。合并财务报表具有以下三大特点：1.反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体；2.编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团；3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

一、合并财务报表的构成、特点及作用任务1合并财务报表调整分录的编制一、合并财务报表合并范围的确定1、控制的判定

控制判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报判断投资方对被投资方是否拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额任务1合并财务报表调整分录的编制一、合并财务报表合并范围的确定1、控制的判定

权力识别相关活动实质性权利持有人应为主要责任人来自表决权来自合同安排权力与回报其他考虑情况任务1合并财务报表调整分录的编制一、合并财务报表合并范围的确定2、对被投资方可分割部分的控制

1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；2.除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利。任务1合并财务报表调整分录的编制一、合并财务报表合并范围的确定3、合并范围的豁免——投资性主体

投资性主体拥有一个以上投资拥有一个以上投资者投资者不是该主体的关联方该主体的所有者权益以股权或类似权益存在任务1合并财务报表调整分录的编制一、合并财务报表合并范围的确定4、控制的持续评估

如果有任何事实或情况表明控制的基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。任务1合并财务报表调整分录的编制二、合并财务报表的编制原则、前期准备事项及编制程序1、编制原则

以个别财务报表为基础编制一体性原则重要性原则任务1合并财务报表调整分录的编制二、合并财务报表的编制原则、前期准备事项及编制程序2、前期准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集编制合并财务报表的相关资料任务1合并财务报表调整分录的编制二、合并财务报表的编制原则、前期准备事项及编制程序3、编制程序设置合并工作底稿将相关数据过入工作底稿编制调整分录与抵销分录计算合并财务报表各项目的合并数额填列合并财务报表任务1合并财务报表调整分录的编制三、合并财务报表调整分录的编制1、对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下企业合并中取得的子公司不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要调整非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。任务1合并财务报表调整分录的编制三、合并财务报表调整分录的编制2、按权益法调整对子公司的长期股权投资投资当年对于当期该子公司实现净利润，母公司应按享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”等项目。对于当期收到的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“其他综合收益”、“资本公积”等项目或反之。任务1合并财务报表调整分录的编制三、合并财务报表调整分录的编制2、按权益法调整对子公司的长期股权投资连续编制合并财务报表进行调整处理时针对子公司以前年度的损益情况按母公司享有的份额进行调整针对子公司本年度的损益情况按母公司享有的份额进行调整针对子公司以前年度及本年度分派现金股利进行调整针对子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动情况的调整【例12-1】20×0年1月1日安淮公司用银行存款5000万元购得A股份有限公司70%的股份。20×0年12月31日，安淮公司个别资产负债表中对A公司的长期股权投资的金额为5000万元。安淮公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。（假定安淮公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，A公司除一台机器设备外，其他可辨认资产、负债的账面价值和公允价值相等。该设备的公允价值为500万元，账面价值为300万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。假定该设备用于A公司的行政部门使用。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。20×0年1月1日，A公司股东权益总额为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为2000万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。20×0年，A公司实现净利润2000万元，提取法定盈余公积金200万元，分派现金股利600万元，未分配利润为1200万元。A公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。【例12-1】20×1年，A公司实现净利润3200万元，提取法定盈余公积金320万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定A公司的会计政策和会计期间与安淮公司一致，不考虑安淮公司和A公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（1）在合并工作底稿中编制20×0年12月31日对A公司个别财务报表的调整分录。（2）在合并工作底稿中编制20×1年12月31日对A公司个别财务报表的调整分录。（3）在合并工作底稿中编制20×0年12月31日对长期股权投资的调整分录。（4）在合并工作底稿中编制20×1年12月31日对长期股权投资的调整分录。（单位：万元）【答案】（1）20×0年12月31日在合并工作底稿中对A公司个别财务报表的调整分录如下：借：固定资产——原价200贷：资本公积——年初200借：管理费用20（200÷10）贷：固定资产——累计折旧20（2）20×1年12月31日对A公司个别财务报表的调整分录如下：借：固定资产——原价200贷：资本公积——年初200借：未分配利润——年初20贷：固定资产——累计折旧20

借：管理费用20贷：固定资产——累计折旧20【答案】（3）20×0年12月31日对长期股权投资的调整分录如下：首先，以A公司20×0年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的A公司20×0年的净利润为1980万元（2000-20）。其次，编制调整会计分录如下。借：长期股权投资1386（1980×70%）贷：投资收益1386借：投资收益420（600×70%）贷：长期股权投资420借：长期股权投资70（100×70%）贷：其他综合收益——本年70【答案】（4）20×1年12月31日对长期股权投资的调整分录如下：借：长期股权投资1036（1386-420+70）贷：未分配利润——年初966其他综合收益——年初70以A公司20×0年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的A公司2015年的净利润为3180万元（3200-20）。借：长期股权投资2226（3180×70%）贷：投资收益2226任务2合并财务报表抵销分录的编制一、股权投资有关的抵销分录的编制1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销子公司为全资子公司母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应全额抵销。抵销分录为：借记“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”科目。任务2合并财务报表抵销分录的编制一、股权投资有关的抵销分录的编制1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销子公司为非全资子公司将母公司与子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中归属于母公司份额部分予以抵销，子公司所有者权益中中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中应作为“少数股东权益”处理。抵销分录为：借记“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制一、股权投资有关的抵销分录的编制1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销子公司相互之间持有的长期股权投资比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。任务2合并财务报表抵销分录的编制一、股权投资有关的抵销分录的编制2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销抵销分录为：借记“投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”、“未分配利润——年末”项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”、“未分配利润——年末”项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制一、股权投资有关的抵销分录的编制2、子公司持有母公司的长期股权投资的抵销合并财务报表现行准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。任务2合并财务报表抵销分录的编制二、内部债权与债务项目的抵销1、内部债权债务项目本身的抵销（1）当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（差额倒挤）（2）当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）任务2合并财务报表抵销分录的编制二、内部债权与债务项目的抵销2、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益

贷：财务费用、在建工程任务2合并财务报表抵销分录的编制二、内部债权与债务项目的抵销3、内部应收账款计提坏账准备的抵销（1）初次编制合并财务报表时内部应收账款计提坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失任务2合并财务报表抵销分录的编制二、内部债权与债务项目的抵销3、内部应收账款计提坏账准备的抵销（2）连续编制合并财务报表时内部应收账款计提坏账准备的抵销首先，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的账款计提的坏账准备金额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。然后，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减金额（即本期计提或冲回的坏账准备数额）也应予以抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少金额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制二、内部债权与债务项目的抵销3、内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理（1）编制合并财务报表

对持有该集团内部应收账款的企业因该暂时性差异确认的递延所得税资产也需要进行抵销处理。

抵销分录为：借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”。任务2合并财务报表抵销分录的编制二、内部债权与债务项目的抵销3、内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理（1）连续编制合并财务报表首先按照期初坏账准备余额与所得税税率的乘积抵销期初坏账准备对递延所得税的影响。即借记”未分配利润——年初”，贷记“递延所得税资产”项目。然后确认应抵销的递延所得税资产期末余额与已抵销的期初期末余额的差额，并进行调整抵销处理。若应抵销的递延所得税资产期末余额大于已抵销的期初金额的，按照差额借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”项目；若应抵销的递延所得税资产期末余额小于已抵销的期初金额的，则按照差额做相反的会计分录。。任务2合并财务报表抵销分录的编制三、内部商品销售业务形成存货的抵销1、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（1）初次编制合并财务报表，不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销按照内部营业收入形成期末存货的金额，借记“营业收入”项目，按照其对应的销售成本的金额，贷记“营业成本”项目，按其差额（期末存货价值中包含的未实现内部损益的金额），贷记“存货”项目。。任务2合并财务报表抵销分录的编制三、内部商品销售业务形成存货的抵销1、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）连续编制合并财务报表时内部应收账款计提坏账准备的抵销将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益（未实现销售利润）的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制三、内部商品销售业务形成存货的抵销2、存货跌价准备的抵销（1）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的抵销处理购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得的成本，但高于销售企业销售成本的。个别财务报表中计列的相应的存货跌价准备，应全部予以抵销，故应按照购买方本期计提的存货跌价准备金额，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值既低于该存货取得的成本，也低于销售企业的该存货取得成本的。应按照购买企业本期计提的存货跌价准备中内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数额，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制三、内部商品销售业务形成存货的抵销2、存货跌价准备的抵销（2）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的抵销处理首先，应将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对期初未分配利润的影响予以抵销，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。然后，对于本期销售存货结转的存货跌价准备应予以抵销，按照其金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货——存货跌价准备”项目。最后将应抵销存货跌价准备期末数与已抵销的上述余额的差额进行比较，如存货跌价准备期末数大于已抵销的上述余额的，按照差额则借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。如存货跌价准备期末数小于已抵销的上述余额的，则反之。任务2合并财务报表抵销分录的编制三、内部商品销售业务形成存货的抵销3、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理暂时性差异的金额就是编制合并财务报表时所抵销的未实现内部销售损益的数额。对于这一暂时性差异，在编制合并财务报表时必须确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。即借记“递延所得税资产”项目，贷记“所得税费用”或借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税负债”项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制三、内部商品销售业务形成存货的抵销3、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理如果是连续编制合并报表由于确认的递延所得税资产对应的导致上期的所得税费用减少的金额，最终将影响到本期合并所有者权益变动表中的期初未分配利润的减少。因此，在编制调整分录时应按照下列程序进行：首先，按照上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额调整期初递延所得税资产及其对递延所得税的影响。分录为：借记“递延所得税资产”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。然后，确认本期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产的调整金额。若计算出来为正值，按照差额，借记“递延所得税资产”项目，贷记“所得税费用”项目；若为负值，则按照差额做相反的会计分录。任务2合并财务报表抵销分录的编制四、内部固定资产交易的合并抵销处理1、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（1）内部规定资产交易当期的合并抵销处理在第一种类型的内部固定资产交易的情况：①将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记“营业收入”项目，按照其销售成本，贷记“营业成本”项目，按该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售损益的金额），贷记“固定资产——原价”项目。②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销。从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用或计人相关资产的成本；另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵销时，应按当期多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制四、内部固定资产交易的合并抵销处理1、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（1）内部规定资产交易当期的合并抵销处理第二种类型的内部固定资产交易的情况：即企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业，通过抵销后，使其在合并财务报表中该固定资产原价仍然以销售企业的原账面价值反映。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目，或借记固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制四、内部固定资产交易的合并抵销处理1、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）连续编制合并财务报表时内部交易形成固定资产的抵销处理将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润的金额。即按照原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——原价”项目。将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润的金额。即按以前会计期间抵销该内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。将本期由于该内部交易形成的固定资产多计提的折旧费予以抵销，并调整本期的累计折旧额。即按本期该内部交易形成的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制四、内部固定资产交易的合并抵销处理2、发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销（1）内部交易形成的固定资产使用寿命未满提前或期满进行清理时的抵销处理将期初固定资产原价中未实现内部销售损益抵销，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入”项目。将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧的金额，调整未分配利润——年初和营业外收入项目。即按期初累计多提折旧额，借记“营业外收入”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。将本期由于该内部交易形成的固定资产多计提的折旧费予以抵销，并调整本期的累计折旧额。即按本期该内部交易形成的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制四、内部固定资产交易的合并抵销处理2、发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销（2）内部交易形成的固定资产超期使用进行清理时的抵销处理将期初固定资产原价中未实现内部销售损益抵销，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——原价”项目。将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧的金额，调整未分配利润——年初。即按期初累计多提折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。将本期由于该内部交易形成的固定资产多计提的折旧费予以抵销，并调整本期的累计折旧额。即按本期该内部交易形成的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。任务2合并财务报表抵销分录的编制四、内部固定资产交易的合并抵销处理3、内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理【例12-2】接12-1，条件不变，要求：（1）编制20×0年与投资有关的抵销分录；（2）编制20×1年与投资有关的抵销分录。（单位：万元）【答案】（1）20×0年与投资有关的抵销分录如下：①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本4000资本公积2200（2000+200）盈余公积200其他综合收益100未分配利润——年末1180（1200-20）商誉660[5000-(6000+200)×70%]贷：长期股权投资6036（5000+1386-420+70）少数股东权益2304

[（4000+2200+200+100+1180）×30%]【例12-2】接12-1，条件不变，要求：（1）编制20×0年与投资有关的抵销分录；（2）编制20×1年与投资有关的抵销分录。（单位：万元）【答案】②母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益1386少数股东损益594（1980×30%）未分配利润——年初0贷：提取盈余公积200对所有者（或股东）的分配600未分配利润——年末1180【例12-2】接12-1，条件不变，要求：（1）编制20×0年与投资有关的抵销分录；（2）编制20×1年与投资有关的抵销分录。（单位：万元）【答案】（2）20×1年与投资有关的抵销分录如下：①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本4000资本公积2200盈余公积520（200+320）其他综合收益100未分配利润——年末4040（1180+3200-320-20）商誉660贷：长期股权投资8262（5000+1036+2226）少数股东权益3258

[（4000+2200+520+100+120+4040）×30%]【例12-2】接12-1，条件不变，要求：（1）编制20×0年与投资有关的抵销分录；（2）编制20×1年与投资有关的抵销分录。（单位：万元）【答案】②母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益2226少数股东损益954（3180×30%）未分配利润——年初1180贷：提取盈余公积320对所有者（或股东）的分配0未分配利润——年末4040【例12-3】安淮公司20×0年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为950万元，坏账准备余额为50万元。假定安淮公司20×0年系首次编制合并财务报表。考虑安淮公司合并财务报表时所产生的所得税的影响。【答案】20×0年安淮公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①内部债权债务项目本身的抵销借：应付账款1000贷：应收账款1000②内部应收账款计提坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备50贷：资产减值损失50③内部应收款项相关的所得税会计合并抵销借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5【例12-4】接例12-3，（1）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为950万元，坏账准备余额仍为50万元。【答案】则20×1年安淮公司编制合并财务报表属于连续编制合并财务报表情况，应进行如下抵销处理：①内部债权债务项目本身的抵销借：应付账款1000贷：应收账款1000②抵销坏账准备的期初数借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初50③抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初12.5贷：递延所得税资产12.5【例12-4】接例12-3，（1）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为950万元，坏账准备余额仍为50万元。【答案】（2）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为1140万元，坏账准备余额为60万元。20×1年安淮公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①内部债权债务项目本身的抵销借：应付账款1200贷：应收账款1200②抵销坏账准备的期初数借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初50③抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初12.5贷：递延所得税资产12.5【例12-4】接例12-3，（1）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为950万元，坏账准备余额仍为50万元。【答案】④本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减金额的抵销本题中由于坏账准备期末余额大于期初余额，故抵销分录为：借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10⑤确认递延所得税资产期初期末余额的差额，并进行调整抵销本题中应抵销递延所得税资产期末余额=60×25%=15（万元），期初已抵销12.5万元。故本期应就差额2.5万元进行抵销，故抵销分录如下：借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5

【例12-4】接例12-3，（1）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为950万元，坏账准备余额仍为50万元。【答案】（3）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为760万元，坏账准备账户期末余额为40万元。20×1年安淮公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①内部债权债务项目本身的抵销借：应付账款800贷：应收账款800②抵销坏账准备的期初数借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初50③抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初12.5贷：递延所得税资产12.5【例12-4】接例12-3，（1）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为950万元，坏账准备余额仍为50万元。【答案】④本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减金额的抵销本题中由于坏账准备期末余额小于期初余额，故抵销分录为：借：资产减值损失10贷：应收账款——坏账准备10⑤确认递延所得税资产期初期末余额的差额，并进行调整抵销本题中应抵销递延所得税资产期末余额=40×25%=10（万元），期初已抵销12.5万元。故本期应就差额-2.5万元进行抵销，故抵销分录如下：借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用2.5【例12-4】接例12-3，（1）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为950万元，坏账准备余额仍为50万元。【答案】（4）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。20×1年安淮公司编制合并财务报表时抵销分录为：①抵销坏账准备的期初数借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初50②抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初12.5贷：递延所得税资产12.5【例12-4】接例12-3，（1）若安淮公司20×1年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为950万元，坏账准备余额仍为50万元。【答案】③本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减金额的抵销本题中由于坏账准备期末余额为0，故抵销分录为：借：资产减值损失50贷：应收账款——坏账准备50④确认递延所得税资产期初期末余额的差额，并进行调整抵销本题中应抵销递延所得税资产余额为0，期初已抵销12.5万元。故分录如下：借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5【例12-5】假定安淮公司是P公司的全资母公司，假设20×0年P公司向安淮公司销售商品A共计2000万元，P公司20×0年销售毛利率为20%，销售成本为1600万元。安淮公司购入的上述存货至20×1年12月31日未对外销售。【答案】20×1年安淮公司编制合并财务报表时抵销分录为：借：营业收入20000000贷：营业成本16000000存货4000000【例12-6】接例12-5，假定20×1年P公司向安淮公司销售产品A共计3000万元，P公司20×1年销售毛利率与2013年相同，销售成本为2400万元。安淮公司20×1年将此商品实现对外销售收入为3600万元，销售成本为2520万元；期末存货为2480万元，存货价值中包含的未实现内部销售损益为496万元（2480×20%）。【答案】①调整期初（20×1年）未分配利润的金额借：未分配利润——年初4000000贷：营业成本4000000②抵销本期（20×1年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入30000000贷：营业成本30000000③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本4960000贷：存货4960000【例12-7】20×1年1月1日，安淮公司以银行存款购入S公司70%的股份，能够对S公司实施控制。20×1年S公司从安淮公司购进B商品500件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同)。安淮公司B商品每件成本为1.5万元，20×1年S公司对外销售B商品300件，每件销售价格为2.2万元；20×1年年末结存B商品200件。20×1年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对B商品计提存货跌价准备40万元。20×2年S公司对外销售B商品100件，每件销售价格为1.8万元。20×2年12月31日，S公司年末存货中包括从安淮公司购进的B商品100件，B商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中B商品存货跌价准备的期末余额为60万元。假定安淮公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。要求：编制20×1年和20×2年合并财务报表中与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。(单位：万元）【答案】（1）20×1年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入1000（500×2）贷：营业成本1000借：营业成本100贷：存货100[200×(2-1.5)]②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备40贷：资产减值损失40【答案】③调整合并财务报表中递延所得税资产20×1年12月31日合并财务报表中结存存货成本=200×1.5=300（万元），可变现净值=200×1.8=360（万元），账面价值为300万元，计税基础=200×2=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。20×1年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产15贷：所得税费用15【答案】（2）20×2年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润——年初100贷：营业成本100②抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本50贷：存货50[100×（2-1.5）]③抵销期初存货跌价准备借：存货——存货跌价准备40贷：未分配利润——年初40【答案】④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本20（40÷200×100）贷：存货——存货跌价准备20⑤调整本期存货跌价准备20×2年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为50万元，存货跌价准备的期末余额为60万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为50万元，本期应抵销的存货跌价准备=50-（40-20）=30（万元）。注：（40-20）万元为S公司20×2年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备”账户余额。借：存货——存货跌价准备30贷：资产减值损失30【答案】⑥调整合并财务报表中递延所得税资产20×2