中级财务会计（第2版）课件：长期股权投资的核算

长期股权投资的范围综合图表对联营企业投资

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额一、控制长期股权投资的范围实施投资方被投资方形成控制的长投子公司母公司企业合并控股合并【问题】50%以上的比例要求是绝对的吗？不一定。有些情况下，持股比例超过了50%但依然不能形成控制，也有些情况下，持股比例没有达到50%但可以对被投资方形成控制。能否形成控制要关注经济实质。这就体现了实质重于形式的质量要求。综合图表对联营企业投资

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。特殊说明：（1）所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排；（2）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的；（3）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制二、共同控制长期股权投资的范围协议约定：双方持股比例达到70%以上，相关活动的决策才能够实施

A和B能够对D实施共同控制。这种情况下被投资方叫做合营企业，形成共同控制的长期股权投资也可以叫做合营企业的股权投资。协议约定：双方持股比例达到60%以上，相关活动的决策才能够实施

如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。对联营企业投资

【单选题】甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立。根据投资协议的约定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的70%以上方可通过。假定A公司、B公司和C公司相互均未达成托管协议，则下列投资持股比例形成共同控制的是（）。A.A公司持股比例为60%，B公司持股比例为20%，C公司持股比例为20%B.A公司持股比例为55%，B公司持股比例为33%，C公司持股比例为12%C.A公司持股比例为75%，B公司持股比例为12%，C公司持股比例为13%D.A公司持股比例为50%，B公司持股比例为25%，C公司持股比例为25%【答案】B【解析】选项A和D，A公司和B公司或C公司组合均可以超过70%，存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司持股比例为75%，已超过70%，直接能够控制甲公司，不属于共同控制。

练习长期股权投资的范围综合图表对联营企业投资

投资方通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程；（3）与被投资单位之间发生重要交易；（4）向被投资单位派出管理人员；（5）向被投资单位提供关键技术资料。三、重大影响长期股权投资的范围

假设甲公司持股比例在20%－50%之间，既没有达到50%以上，也没有其他方和甲公司对乙公司实施共同控制，这种情况下叫做形成重大影响的长期股权投资，乙公司叫做联营企业，即联营企业的股权投资。重大影响的意思是并不享有决策权，但在被投资单位的财务和经营决策制定过程中有发言权。综合图表对子公司投资对联营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资对合营企业投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资长期股权投资的范围长期股权投资的范围长期股权投资的初始计量1.通过企业合并方式取得2.通过非企业合并方式取得取得方式（1）控股合并、吸收合并、新设合并（2）同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并支付现金、发行权益性证券、接受投资者投入、通过非货币性资产交换、通过债务重组等。长期股权投资的含义一（一）合并的含义企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。（二）合并的方式（1）控股合并（重点掌握,只有控股合并才会形成长期股权投资）是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。甲+乙=甲+乙。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。一、企业合并（2）吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。甲+乙=甲（3）新设合并是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。甲+乙=丙一、企业合并

（三）合并的类型

(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

(2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。一、企业合并类型特点同一控制下企业合并不属于交易，本质上是资产负债的重新整合交易作价不公允非同一控制下企业合并非关联企业以市价作为基础，交易作价相对公平长投取得形式持股份额控制程度被投资单位合并（控股合并）50%以上实施控制、主导子公司非合并20%~50%共同控制合营企业重大影响联营企业（一）企业合并形成的长期股权投资——对子公司的投资二、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资AB（一）企业合并形成的长期股权投资——对子公司的投资二、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资付100万60%长期股权投资A是B的所有者享有60%份额

B所有者权益×60%

不是个别报表而是合并报表原则：不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。二、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

1.以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式

借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）应交税费（消费税、增值税）

资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）

如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积——资本溢价或股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

贷：银行存款二、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资【例·单选题】（2018年考题）丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。A.7100B.7000C.5400D.5500『正确答案』C『答案解析』本题属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝被合并方相对于最终控制方而言的可辨认净资产的账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉＝9000×60%＋0＝5400（万元）。与合并相关的中介费用计入管理费用，不影响长期股权投资初始投资成本。【2018·单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。A.7100B.7000C.5400D.5500『正确答案』C【例题1】淮源公司和乙公司同为A集团的子公司，2015年6月1日，淮源公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司在合并报表中净资产的账面价值为2000万元。（1）若淮源公司支付银行存款1500万元借：长期股权投资1600

贷：银行存款1500

资本公积—资本溢价100（2）若淮源公司支付银行存款1700万元借：长期股权投资1600

资本公积—资本溢价100

贷：银行存款1700

如资本公积不足冲减，冲减留存收益。

【例题2·单选题】2019年3月20日，淮源公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司在合并报表中净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定淮源公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，淮源公司的下列会计处理中，正确的是（）。A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4800-（1000＋3200）＝600（万元）。2×19年1月15日淮源公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值准备4万元、公允价值200万元的土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。土地使用权转让适用的增值税率为9%，合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日淮源公司“资本公积—资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。淮源公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。借：长期股权投资72

资本公积——资本溢价

10

盈余公积5

利润分配——未分配利润57

累计摊销20

无形资产减值准备4

贷：无形资产——土地使用权150

应交税费——应交增值税（销项税额）182×19年5月20日，淮源公司以一台生产设备为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为13%。乙公司净资产的账面价值为600万元。淮源公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产700借：长期股权投资480资本公积50盈余公积20利润分配——未分配利润24贷：固定资产清理470应交税费—应交增值税（销项税额）104（800×16%）2×19年5月20日，淮源公司以代母公司偿还负债的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为450万元，乙公司净资产的账面价值为600万元。淮源公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。借：长期股权投资——乙公司540贷：应付账款——丁公司450资本公积——股本溢价90

【理论总结】合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

①资本公积——资本公积

②盈余公积

③利润分配——未分配利润

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税资本公积——资本溢价（或借方）借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积——股本溢价（差额）

如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积——资本溢价或股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。

借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用，溢价不足冲减留存收益）

贷：银行存款发行债务性证券支付的手续费、佣金等计入应付债券初始确认金额。“应付债券——利息调整”2.以发行权益性证券作为合并对价

【理论总结】

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

①资本公积——资本公积

②盈余公积

③利润分配——未分配利润

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价（可能在借方）【例题4】淮源公司和乙公司同为A集团的子公司，2019年8月1日淮源公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业合并报表中账面净资产总额为1300万元。【答案】借：长期股权投资780（1300×60%）贷：股本600

资本公积—股本溢价180【例题3·单选题】2019年3月20日，淮源公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，淮源公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业在合并报表中的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，淮源公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A．1

920B．2100C．3

200D．3

500【答案】A【解析】淮源公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60％＝1920（万元）【例题5·单选题】淮源公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，淮源公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司在合并报表中净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定淮源公司和A公司采用的会计政策相同，淮源公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A．5150万元B．5200万元C．7550万元D．7600万元【答案】A【解析】淮源公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。【备注】非同一控制下的合并直接费用和证券发行费用与同一控制相同。【2017·多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益『正确答案』AB『答案解析』选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2×19年5月20日，淮源公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。淮源公司所发行的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%，每年末付息到期还本，淮源公司另行支付发行费用2万元。合并日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为600万元。淮源公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。借：长期股权投资——乙公司540贷：应付债券——面值500——利息调整40同时，支付发行费用时：借：应付债券——利息调整2贷：银行存款2【多选题】淮源公司以定向增发股票的方式购买同一集团内N公司持有的F公司80%股权。为取得该股权，淮源公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金20万元，合并中发生审计费用12万元。合并当日F公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。双方采用的会计政策相同，基于上述资料，如下论断中正确的是（）。A.该合并属于同一控制下的换股合并B.长期股权投资入账成本为560万元C.承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的管理费用D.淮源公司因此合并贷记“资本公积——股本溢价”360万元E.此业务直接造成M公司所有者权益追加540万元①换股合并时：借：长期股权投资560贷：股本200资本公积——股本溢价360②支付承销商佣金时：借：资本公积——股本溢价20贷：银行存款20③支付审计费用时：借：管理费用12贷：银行存款12『正确答案』ABE借：长期股权投资（付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值）贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

差额的处理视同处置资产（同非货币性资产交换）

投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益。同资产处置一样核算。三、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资一般会计分录①支付无形资产作为合并对价：借：长期股权投资（无形资产的公允价税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税

资产处置损益（损失则借记）【注】专利技术、非专利技术免征增值税，商标、著作权及特许经营权需按照6%计列销项税，土地使用权转让的增值税率为9%。一般会计分录②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税借：固定资产清理贷：资产处置损益（或分录相反）

2×19年1月15日淮源公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值准备4万元、公允价值200万元的土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%的股权。土地使用权转让适用的增值税率为9%，合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。淮源公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

2×19年5月20日，淮源公司以一台生产设备为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为13%。乙公司净资产的账面价值为600万元。双方的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。

淮源公司定向增发600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。淮源公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。淮源公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

【多选题】2×19年6月1日，淮源公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为13%，消费税率为5%；专利权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为800万元，公允可辨认净资产为900万元。双方的会计年度和采用的会计政策相同，淮源公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有（）。A.确认长期股权投资720万元B.增加资本公积242万元C.确认长期股权投资713万元D.确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益200万元『正确答案』AB『答案解析』借：长期股权投资720

累计摊销100

贷：无形资产500

库存商品60

应交税费——应交增值税（销项税额）13

——应交消费税5资本公积——股本溢价242

【多选题】2×19年6月1日，淮源公司以库存商品及专利权取得非同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为13%，消费税率为5%；专利权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为800万元，公允可辨认净资产为900万元。双方的会计年度和采用的会计政策相同，淮源公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有（）。A.确认长期股权投资720万元B.增加资本公积242万元C.确认长期股权投资713万元D.确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益200万元【拓展】如果此合并是非同一控制的，则应选择CD，具体分录如下：①借：长期股权投资713累计摊销100贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13无形资产500资产处置损益200②借：主营业务成本60贷：库存商品60③借：税金及附加5贷：应交税费——应交消费税5

1.以支付现金方式：实际支付的购买价款+支付的直接相关费用等必要支出

借：长期股权投资——投资成本应收股利（支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等四、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资

2.以发行权益性证券方式：权益性证券的公允价值+支付的直接相关费用等必要支出【提示】为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行证券直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本，这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资——投资成本应收股利（支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（支付的发行费）【例题】淮源公司于2×17年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80000000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1000000元。淮源公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。假定淮源公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，淮源公司按持股比例计算可分得200000元。

借：长期股权投资——投资成本80800000应收股利200000贷：银行存款81000000【例题】2×17年3月，淮源公司通过增发30000000股本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为48000000元。为增发该部分普通股，淮源公司支付了1800000元的佣金和手续费。取得B公司股权后，淮源公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，淮源公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

借：长期股权投资——投资成本48000000贷：股本30000000资本公积——股本溢价18000000借：资本公积——股本溢价1800000贷：银行存款1800000

【例题•判断题】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益。（）【答案】×【解析】取得联营企业股权投资支付的直接相关费用，应计入其初始投资成本。一、长期股权投资的核算方法1.成本法2.权益法核算方法控制关系，对子公司投资持股比例一般大于50%（1）共同控制，对合营企业投资（2）重大影响，对联营企业投资持股比例一般[20%—50%）

注：持股比例只是一个形式，最终应根据投资方和被投资方的关系这一实质进行职业判断来确定长期股权投资应用的核算方法。长期股权投资后续计量——成本法

二、长期股权投资的账户设置长期股权投资企业应按被投资单位进行明细核算。长期股权投资取得时的初始投资成本以及权益法核算应增加的份额处置长期股权投资的账面余额以及权益法核算应减少的份额期末长期股权投资的价值借方贷方1.“长期股权投资”：核算企业持有的长期股权投资。长期股权投资后续计量——成本法

应收股利根据被投资单位持股比例计算出的应享有的现金股利实际收到的现金股利被投资单位已宣告发放但期末尚未收到的现金股利借方贷方2.“应收股利”：核算企业应收取的现金股利。二、长期股权投资的账户设置长期股权投资后续计量——成本法

长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备的转销金额计提的长期股权投资的减值准备金额企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备借方贷方3.“长期股权投资减值准备”：核算企业长期股权投资的减值准备。二、长期股权投资的账户设置长期股权投资后续计量——成本法采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。不管有关利润分配是属于对取得投资前还是投资后被投资单位实现净利润的分配。二、成本法核算的长期股权投资的计量一定要记住吆！长期股权投资后续计量——成本法1.初始取得：按企业合并方式取得长期股权投资进行初始计量。【例题】淮源公司于2×16年4月10日用银行存款12000000元自关联方处取得乙公司60%股权，乙公司合并日合并报表净资产的账面价值为20000000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。借：长期股权投资——乙公司12000000贷：银行存款12000000二、成本法核算的长期股权投资的计量长期股权投资后续计量——成本法【解释】长期股权投资的账面价值就是初始投资成本。只有母公司追加投资或收回投资时，才需要对长期股权投资的账面价值进行调整。子公司所有者权益发生变动不调整账面价值。2.被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）贷：投资收益【例题·判断题】长期股权投资采用成本法核算的，在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利属于其在取得投资前被投资单位实现的净利润的分配额的，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。（）『正确答案』×『答案解析』成本法下，持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。二、成本法核算的长期股权投资的计量长期股权投资后续计量——成本法

3.计提减值准备

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资计提减值准备，在其持有期间不得转回。二、成本法核算的长期股权投资的计量长期股权投资后续计量——成本法【例题】淮源公司于2×16年4月10日用银行存款12000000元自关联方处取得乙公司60%股权，乙公司合并日合并报表净资产的账面价值为20000000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×17年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，淮源公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2×17年2月12日实际分派现金股利。

借：应收股利100000贷：投资收益100000借：银行存款100000

贷：应收股利

100000

长期股权投资后续计量——成本法

某年1月5日,淮源公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资,另支付相关税费5万元。淮源公司采用成本法核算该长期股权投资。当年3月10日,乙公司宣告发放去年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素,淮源公司3月末该项长期股权投资的账面余额为()万元。A.1000 B.1195 C.1200 D.1205长期股权投资后续计量——成本法

淮源公司采用成本法核算长期股权投资,被投资单位宣告发放现金股利时,投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是()。A.冲减投资收益 B.增加投资收益C.冲减长期股权投资 D.增加资本公积

长期股权投资后续计量——成本法4.处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。具体进行会计处理时：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”科目。二、成本法核算的长期股权投资的计量长期股权投资后续计量——成本法【例题】淮源公司于2×16年4月10日用银行存款12000000元自关联方处取得乙公司60%股权，乙公司合并日合并报表净资产的账面价值为20000000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×17年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，淮源公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2×17年2月12日实际分派现金股利。2×17年10月以15000000元的价格转让。不考虑相关税费等其他因素的影响。借：银行存款15000000

贷：长期股权投资——乙公司12000000

投资收益3000000

长期股权投资后续计量——成本法【例题·单选题】甲公司2014年4月1日定向发行10000万股普通股股票给乙公司的原股东（A公司），以此为对价取得乙公司90%的有表决权股份，所发行股票面值为1元，公允价值为6元，当日办理完毕相关手续。当日乙公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。自此之前甲公司和乙公司均为A公司的子公司，甲公司对该投资采用成本法核算。乙公司2014年6月3日宣告分派2013年现金股利1500万元，当年乙公司实现净利润6000万元（假设每月均衡）。2015年5月6日，乙公司宣告分派2014年现金股利7500万元；2015年乙公司实现利润9000万元（假设每月均衡）。则根据上述资料，甲公司不正确的会计处理是（）。A.2014年4月1日初始投资成本为9000万元B.对乙公司2014年宣告分配的现金股利应确认投资收益1350万元C.对乙公司2015年宣告分配的现金股利应确认投资收益6750万元D.2015年12月31日长期股权投资的账面价值为14400万元长期股权投资后续计量——成本法『正确答案』D『答案解析』成本法下，长期股权投资按照初始投资成本计价，乙公司实现净利润和宣告分配股利时不调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资后续计量——成本法

淮源公司发生下列与长期股权投资相关的业务:(1)2019年1月7日,购入乙公司有表决权的股票100万股,取得该公司的控制权,采用成本法核算。该股票每股买入价为8元,其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元;另外,淮源公司在购买股票时支付相关税费10000元,款项均由银行存款支付。(2)2019年2月15日,收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)2019年度,乙公司实现净利润2000000元。(4)2020年1月6日,乙公司宣告分派2019年度股利,每股分派现金股利0.10元。(5)2020年2月15日,淮源公司收到乙公司分派的2019年度的现金股利(不考虑相关税费)。(6)2020年度,乙公司发生亏损200000元。(7)2021年1月7日,淮源公司出售所持有的乙公司的股票10万股,每股销售价格为10元。要求:根据上述业务,编制淮源公司相关会计分录。

长期股权投资后续计量——成本法

（1）2019年1月7日购入股票成本为：1000000×7.8＋10000＝7810000（元）借：长期股权投资——乙公司

7810000应收股利200000贷：银行存款

8010000（2）2019年2月15日，收到乙公司分派的现金股利：借：银行存款

200000贷：应收股利

200000（3）2019年度，乙公司实现净利润，现代公司不进行账务处理。（4）2020年1月6日，乙公司宣告分派现金股利：现代公司应分得股利=1000000×0.10＝100000（元）借：应收股利

100000贷：投资收益

100000长期股权投资后续计量——成本法

（5）2020年2月15日，收到乙公司分派的现金股利：借：银行存款

100000贷：应收股利

100000（6）2020年度，乙公司发生亏损，现代公司不作处理。（7）2021年1月7日，转让部分股票可获得价款＝100000×10＝1000000（元）转让应分摊的投资成本为＝8010000÷1000000股×100000股＝801000（元）借：银行存款

1000000贷：长期股权投资—乙公司

781000投资收益

219000

长期股权投资后续计量——成本法

权益法，是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，“长期股权投资”账户的账面价值已不是长期股权投资的原始成本，而是投资企业在被投资单位中应享有的相应份额。投资企业对被投资单位具有重大影响或对其合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。长期股权投资权益法【2017·多选题】企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（）。A.被投资单位发行一般公司债券B.被投资单位其他综合收益变动C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润『正确答案』BD『答案解析』选项A，不影响被投资单位的所有者权益；选项C，属于被投资单位所有者权益的内部变化，不影响所有者权益总额，所以投资单位均不做处理。长期股权投资权益法

长期股权投资企业应按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。长期股权投资取得时的初始投资成本以及权益法核算应增加的份额处置长期股权投资的账面余额以及权益法核算应减少的份额期末长期股权投资的价值借方贷方“长期股权投资”：核算企业持有的长期股权投资。长期股权投资权益法

[提示]“投资成本”明细科目核算：（1）取得投资时的初始成本；（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；（3）处置时结转的成本。“损益调整”明细科目核算：被投资单位实现的净利润或发生的净亏损；被投资单位宣告分派的现金股利或利润。“其他综合收益”明细科目核算：投资企业对于被投资单位应享有或分担的其他综合收益的份额变动，应当调整长期股权投资的账面价值。“其他权益变动”明细科目核算：投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资权益法

初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。该部分差额不要求调整长期股权投资的初始投资成本。（一）不要求调整长期股权投资的成本一、权益法核算的长期股权投资的初始计量长期股权投资权益法

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时A公司所有者权益账面价值为75000000元(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。淮源公司在取得对A公司的股权后，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响，对该项投资采用权益法核算。（一）不要求调整长期股权投资的成本一、权益法核算的长期股权投资的初始计量

借：长期股权投资——A公司（投资成本）30000000

贷：银行存款30000000

长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额22500000元(75000000×30%)，不对其初始投资成本进行调整。长期股权投资权益法

初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，应计入取得投资当期的损益，作为“营业外收入”核算，同时调整长期股权投资的成本。（二）要求调整长期股权投资的成本一、权益法核算的长期股权投资的初始计量长期股权投资权益法

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时A公司所有者权益账面价值为120000000元(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。淮源公司在取得对A公司的股权后，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响，对该项投资采用权益法核算。一、权益法核算的长期股权投资的初始计量（二）要求调整长期股权投资的成本借：长期股权投资——A公司（投资成本）

36000000

贷：银行存款

30000000

营业外收入

6000000长期股权投资权益法

淮源公司用300万元购入乙公司股票作为长期投资,占30%股份,另支付交易费用10万元,具有重大影响,乙公司可辨认净资产公允价值900万元,该投资初始入账金额为()万元。A.280 B.310 C.300 D.270长期股权投资权益法

淮源公司支付价款7000万元,从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有,占乙公司30%的股份,对乙公司有重大影响。购入股票时,乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元,淮源公司持有长期股权投资的入账价值为()万元。A.20000 B.1000 C.7000 D.6000长期股权投资权益法

淮源公司购入B公司10%的股份,以银行存款支付500万元,同时支付相关税费5万元。淮源公司购入B公司的股份准备长期持有且有重大影响,当日B公司所有者权益的公允价值为5000万元。则该长期股权投资的初始投资成本为()万元。A.500 B.505 C.495 D.510

淮源公司支付价款2000万元购入乙公司30%的股份,准备长期持有,另支付相关税费20万元,购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。淮源公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素,淮源公司因确认投资而影响利润的金额为()万元。A.-20 B.0 C.1580 D.1600长期股权投资权益法

1.被投资单位实现盈利时投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利的，应当按照应享有被投资单位实现净利润，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。具体进行会计处理时，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量一定要记住吆！长期股权投资权益法

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时A公司所有者权益账面价值为75000000元(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)，对该项投资采用权益法核算。2018年A公司实现净利润8000000元。淮州公司、A公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认借：长期股权投资——A公司（损益调整）2400000

贷：投资收益2400000长期股权投资权益法

2.被投资单位发生亏损时投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，被投资单位发生亏损的，应当按照应分担被投资单位发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。具体进行会计处理时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。[请注意]被投资单位发生亏损时，投资企业减记长期股权投资账面价值时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法

投资方在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值；其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；

最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务，则需按预计将承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。

除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法

[例]淮源公司持有E公司40%的股权，采用权益法核算该项长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本为20000000元。E公司2018年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30000000元。假定淮源公司在取得投资时，E公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。

淮源公司2018年应确认的投资损失=30000000×40%=12000000（元），该损失额12000000元小于该长期股权投资账面价值20000000元，可按实际发生额确认投资损失。二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认借：投资收益12000000

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）12000000确认上述投资损失后，该长期股权投资的账面价值为8000000元。长期股权投资权益法

[例]淮源公司持有E公司40%的股权，采用权益法核算该项长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本为20000000元。E公司2018年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60000000元。假设淮源公司对E公司无其他长期权益或其他额外的损失赔偿义务。淮源公司2018年应确认的投资损失=60000000×40%=24000000（元），该损失额24000000元大于该长期股权投资账面价值20000000元，应按长期股权投资账面价值20000000元确认投资损失，编制的会计分录如下：二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认借：投资收益20000000

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）20000000确认上述投资损失后，该长期股权投资的账面价值为0元，同时超额损失在账外进行备查登记，金额为4000000元。长期股权投资权益法

[例]淮源公司持有E公司40%的股权，采用权益法核算该项长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本为20000000元。E公司2018年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60000000元。假设淮源公司账上仍有应收E公司的长期应收款8000000元(实质上构成对E公司净投资)，无其他长期权益或其他额外的损失赔偿义务。二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资——E公司（损益调整）20000000

长期应收款——E公司（超额亏损）4000000确认上述投资损失后，该长期股权投资的账面价值为0元，同时“长期应收款——E公司”科目余额为4000000元。长期股权投资权益法

3.取得现金股利或利润的处理

按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”，科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。[例]2019年4月，A公司宣告分派现金股利4000000元。2019年5月，淮源公司收到A公司分派的现金股利。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量宣告分派现金股利时：借：应收股利——A公司1200000

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）1200000收到分派现金股利时：借：银行存款1200000

贷：应收股利——A公司1200000长期股权投资权益法

某年1月1日,淮源公司以1600万元购入乙公司30%的股份,另支付相关费用8万元,采用权益法核算。取得投资时,乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司当年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素,淮源公司该长期股权投资该年12月31日的账面余额为()万元。A.1590 B.1598 C.1608 D.1698长期股权投资权益法

淮源公司长期持有B公司30%的股权,采用权益法核算。1月1日,该项投资账面价值为1300万元。本年度B公司实现净利润2000万元,宣告发放现金股利1200万元。假定不考虑其他因素,本年12月31日,淮源公司该项投资的账面价值为()万元。A.1300 B.1380 C.1500 D.1540长期股权投资权益法

长期股权投资采用权益法核算,在被投资企业宣告分配现金股利时,投资企业的会计处理是()。A.借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”或“长期股权投资”科目B.借记“长期股权投资”科目,贷记“投资收益”科目C.借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目D.借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目长期股权投资权益法

按企业会计准则规定,下列项目中,不应计入“投资收益”科目的有()。A.成本法核算的被投资企业实现的盈利B.持有的交易性金融资产确认的股利C.权益法下,被投资企业宣告发放现金股利D.成本法下,被投资企业宣告发放现金股利长期股权投资权益法【2016·单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法计量；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。A.2400B.2500C.2600D.2700『正确答案』D『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2500＋1000×20%＝2700（万元）。长期股权投资权益法1.被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。[例]2019年A公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为6000000元，除该事项外，A公司当年实现的净利润为32000000元。淮源公司在确认应享有A公司所有者权益的变动时：（二）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动二、权益法核算的长期股权投资的后续计量借：长期股权投资——A公司（损益调整）(32000000×30%)9600000

贷：投资收益9600000借：长期股权投资——A公司（其他综合收益）(6000000×30%)1800000

贷：其他综合收益——A公司1800000长期股权投资权益法2.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。（二）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法2.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动[例]2019年A公司其他权益增加计入资本公积的金额为1000000元。淮源公司在确认应享有A公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）(1000000×30%)300000

贷：资本公积——其他资本公积300000（二）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法【2019·多选题】2018年1月1日，甲公司以银行存款3950万元取得乙公司30%的股权，另以银行存款支付直接相关费用50万元，相关手续于当日完成，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2018年实现净利润2000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，下列甲公司2018年与该投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.确认营业外收入200万元B.确认财务费用50万元C.确认其他综合收益30万元D.确认投资收益600万元二、权