财务五力分析

財務五力分析一、五力分析之意義所謂「五力」，包括收益力、安定力、活動力、成長力及生產力。此五種能力，均為衡量企業經營成績，如：業務成長、發展趨勢、營運效能、財務結構與管理效率的方法。企業之經營，其成果如何？有無貢獻？當以收益力為依據；其財務是否健全？償債能力是否充裕？財務結構是否合理？宜以安定力為衡量；其營運是否適宜？資金設備有無閒置？應以活動力來考驗；其業務之發展是否正常？趨勢走向有無上升？需以成長力判斷；其內部管理有無效率？投入之設備、人員、財務之貢獻效能有無進展？恒以生產力為度量。五力分析，係就企業各項財務報表資料，依此五種能力項目進行分析，以其結果判斷企業之經營效能，提供管理人員作為業務策劃之依據；並提供投資、債權人作為投資、借款之參考。二、五力分析之運用五力分析雖無法適用於所有類別的企業；但對大多數企業而言，五力分析不失為一種有效而能涵蓋全部經營活動意義的計量分析方式，茲簡略說明如后：(一)收益力企業經營應有必要的利潤，以支持企業永續的生存及發展，故五力分析係以收益力（以獲得適當的利益為限）為首，同時亦作為前導目標。(二)安定力其可視為五大分析中的基礎分析。緣對企業經營活動的結果加以分析並謀求改善，應以企業的存在為其前提。安定力分析的主旨即在期望加強並穩固企業既有的基礎。(三)活動力本項及次項的成長力均為五力分析中基礎與目標分析間的中，亦即指其為在穩定的安定力下欲達到收益力提高的必經手段與途徑。活動力的提高意味著企業能充分運用其有限的資源，果真如此，收益力的增加即能自然達成。(四)成長力若謂活動力為使收益力增高的無形面，則成長力自屬有形的力量。企業的成長，除能擴大自己活動的能量，更能接納及形成高比率的收益。(五)生產力企業的存在，係以能滿足顧客的需要為其先決條件，故無論企業提供的為實質產品的銷售，抑或其他勞務的提供，均應有其效用的存在。經營活動即為投入資源、產出效用相互間的關係。亦可謂收益、安定、活動、成長諸力係以生產力為核心，生產力的提高才能確保其他四力的增加。註：附圖及附表所示為各力的重要指標。靜態的五力分析，即以此五力來觀察企業經營活動的結果；動態的，則由經營者或診斷人員對現有五力指標的適當修正，尚可作為後續經營活動戮力以赴的目標。附圖：經營五力分析關係模式收益力收益力收益力為企業維持生存發展所獲營養足夠與否的指標。安定力安定力為企業強化生存發展本體體質基礎穩固與否的指標。活動力活動力為企業謀求生存發展所具動態活力充沛與否的指標。生產力生產力為企業維持永續生存發展繼起核心幅射力量大小與否的指標。成長力成長力為企業朝向更大更好更高生存發展境界邁進速度快慢與否的指標。(一)收益力分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.營業毛利率GP(%)=營業毛利/淨營業收入A.輕工業25%以上B.重工業30%以上C.服務業40%以上D.買賣業30%以上E.越高越好A.管制平均每一元的淨營業額中能產生多少元的毛利。B.即營業額與銷貨成本的差額比率大小。A.控制進貨成本或原物料進貨成本。B.控制原物料LOSS或浪費程度。C.控制直接人工成本。D.控制製造(施工)費用。E.控制銷貨減項的發生(例：罰扣、呆帳、折扣、折讓、賠款等)。2.營業純益率NP(%)=稅後淨利/淨營業收入A.10%以上B.越高越好A.管制平均每一元的淨營業額中能帶來多少的純益。B.即稅後盈餘佔營業額的百分比。A.控制毛利率提高。B.控制銷售、管理之費用或比率不要過高。C.控制財務費用不要過高。D.控制非營業費用不要過高。E.提高銷售單價。3.投資報酬率R.O.I(%)=稅後淨利/平均總資產=(稅後淨利/淨營業收入)X(淨營業收入/平均總資產)=稅後淨利率/總資產週轉率A.銀行貸款利率以上(貸款利率)B.越高越好A.管制企業所投入之平均總資產與所獲得的稅後淨利相比較，表示平均投一元可獲得多少淨利。B.影響百分比高低係數：C.總資產值。D.獲利率。E.營業週轉次數。F.作為投資選擇分析。G.作為企業成長幅度決策分析。A.提高企業獲利能力。B.提高營業額。C.提高營業週轉率。D.避免財務負槓桿發生E.出售閒置資產。F.結束或縮編報酬率較低的部門或產品。G.實施企業減肥。H.減緩企業的成長幅度。4.資本報酬率R.O.C(%)=稅後淨利/平均業主權益淨值=(稅後淨利/淨營業收入)X(淨營業收入/平均業主權益淨值)==稅後淨利率/淨值週轉率A.輕工業25%以上B.重工業10%以上C.一般服務買賣業33%以上D.工程服務業40%以上E.fashion服務，買賣業50%以上E.越高越好A.控制業主權益淨值與本期稅後淨利比較，為業主投資之獲利比率，測定業主自有資金的報酬率。B.C.D.三款同“投資報酬率”內之說明。A~H同“投資報酬率”內說明。I.開發新的產品或新市場或新行業替代日趨沒落的產品市場或行業。J.關閉或結束虧損部門/企業。分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策5.資本投資回收期X年=平均業主權益淨值/稅後淨利A.輕工業4年以下B.重工業10年以下C.一般服務、買賣業3年以下D.工程服務業2.5年以下E.fashion服務，買賣業2年以下E.越短(快)越好F.應視產品壽命、產業壽命年數及設備耗用年數而定，並在其年數以內A.控制業主所投入資本額在多久之內可以回收。B.以作為投資選擇或改善投資效益為目的。同“資本報酬率”之說明。(二)安定力分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.流動比率X%=流動資產/流動負債A.120~180%較適宜B.最低不得低過90%，在90~120%要加強現金流量(cash-flow)的控制及強化調現能力A.測試償還流動負債的能力。B.測試公司資金週轉能力。A.提高營業額且提高外包比例。B.改變為收現之交易方式。C.縮短票期。D.轉換部份流動負債為長期負債。E.延長付款票據期限。F.暫緩長期投資及固定資產增購。2.速動比率X%=速動資產/流動負債※速動資產=流動資產-存貨70~120%較適合同“流動比率”之說明。A~F同“流動比率”說明。G.降低存貨金額。H.呆滯、廢料之出售變現。3.自有資本(金)比率X%=業主權益淨值/總資產值A.50~70%較佳B.最低不要低過40%A.管制企業之自有資金佔總資產之比率是否合理，自有資金是否充裕。B.管制企業財務結構是否健全或脆弱。C.比率過高則經營偏於保守，比率過高則企業財務安全度不足。A.辦理現金增資。B.處理閒置資產，償還部份負債。C.降低(減緩)企業成長速度。D.以債作股。4.負債比率X%=負債總額/業主權益淨值A.45~125%較適宜B.負債比率超過100%以上時，其獲利率必需高過資金成本(利率)。且短期負債比例不得過高A.控制企業資本結構之負債金額(比率)，若過高時則安全度低。B.間接控制企業的資金週轉能力，償債能力等。A~C項同“自有資本比率”說明。D.設法轉變短期負債為長期負債。E.凍結長期投資及固定資產購置計劃。F.提高企業獲利率。G.轉換高資金成本的貸款為低利率貸款。5.固定比率X%=固定資產淨值/業主權益淨值A.100%以下B.過高時短期償債能力足過低時公司顯得不夠渾厚有實力A.控制平均每一元的淨業主權益中有多少元是用來買固定資產。A.暫緩固定資產購置計劃。B.辦理公司現金增資。C.改變固定資產購買為租賃。(三)活動力分析分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.總資產週轉率X%=銷貨淨額/平均總資產A.200%以上B.越高越好A.管制公司總資產值在一年內可營運多少轉(次)。B.管制公司各項資產有無充份利用，有無閒置情形，有無浪費投資之處。C.管制(提昇)公司投資報酬率或投資回收期。A.減少現金購買情形。B.改變現金銷售或提高訂金比率。C.縮短應收帳款、應收票據期間。D.減少存貨存量。E.減少或凍結固定資產購置。F.暫緩擴充企業規模提高為外包比率。2.自有資本週轉率X%=銷貨淨額/平均業主權益淨值A.300%以上B.越高越好A.管制公司之業主權益在一年內可營運多少轉(次)。B.C項同“總資產週轉率”之說明。同“總資產週轉率”之說明。3.固定資產週轉率X%=銷貨淨額/平均固定資產淨值A.一般在300%以上B.輕工業在400%以上C.服務業在600%以上A.管制公司固定資產值在一年內可營運多少轉(次)。B.管制公司各項固定資產有無充份利用，有無閒置情形、有無浪費投資之處。C.管制(提昇)公司固定資產投資報酬率或投資回收期。同“總資產週轉率”之說明。4.存貨週轉率A.X%=銷貨成本/平均存貨B.存貨週轉天數=360天/存貨週轉率C.材料存貨週轉率=本期耗用材料/平均材料存貨D.在製品存貨週轉率=製成品成本/平均在製品存貨E.製成品存貨週轉率=銷貨成本/平均製成品週轉率越高越好週轉天數越低越好(一般以90天以內為佳，產業甚至30天以內)A.控制企業內之存貨，全年共使用幾次。B.控制企業存貨使用率情形。C.控制企業在營運過程中其存貨成本多寡。A.降低存貨數量與金額。B.改變進口原料為國內採購。C.改變代料為純代工。D.停產滯銷或緩銷產品。E.設法取得存貨之中、長期融資。F.改變計劃生產為訂單生產。G.降低LOSS預估比率，減少產品尾數庫存。H.過期存貨拍賣或低價求售。5.應收帳款週轉率X%=(應收帳款+應收票據)/賒銷淨額X%=33%以下A.控制公司銷貨賒帳(授信)情形及收帳能力。B.制訂公司授信政策。C.改善公司資金週轉或運用能力。D.帳齡分析與異常應收帳款加強處理。A.改變賒銷為現銷。B.提高現銷比率。C.縮短賒銷期間。D.加強收帳的管理。E.對異常帳齡帳目加強處理。(四)成長率分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.營業成長率X%=(本期營業收入-上期營業收入)/上期營業收入A.視公司營業目標而定B.越高越好A.督促公司業務部門及全體員工追求營業成長。B.管制公司每一期之營業績效。A.開發新市場(新市場侵略)、新產品替代已接近飽和的市場或產品。B.提高營業獎金比率。C.提高廣告或促銷預算。D.增加行銷據點或經銷商。E.改善產品形象、功能或包裝。2.淨值成長率X%=(本期業主權益-上期業主權益)/上期業主權益A.10%或銀行定期存款利率以上B.越高越好A.瞭解公司營業有無賺錢，業主權益淨值有無增加。B.促進公司提高獲利狀況及股東股值增加。A.提高產品銷售價格。B.降低銷售成本、管理成本。C.減少資金成本。D.提高公司獲利能力及銷售金額。E.避免財務負槓桿的發生。F.辦理資產重估。3.總資產值成長率X%=(本期總資產值-上期總資產值)/上期總資產值A.20~40%較適宜B.過低時經營過於保守過高時經營過度膨脹A.管制公司整體資產成長情形。B.管制公司經營過於保守。C.管制公司經營過度膨脹，並防止財務結構脆弱化。A~F同“淨值成長率”之說明。G.企業適度的信用擴張。H.適度引進長期借款。(五)生產力分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.人工小時生產力X(元/時)=本期附加價值/本期工作時間總數A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制企業內每一成員的投入工時，所產生附加價值之貢獻金額。B.促使每一位員工之邊際貢獻值提昇。C.去除公司呆人或無效益動作發生。A.改變或研究生產附加價值產品。B.去除無效率的動作(動作改善)。C.去除公司內之呆人。D.強制提高每人營業額或生產值。E.改善營業方針或營業技巧。2.每一員工營業額X(元/人)=銷貨淨值/平均員工人數A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制企業內每一成員之平均營業金額。B.促使員工努力提高業績。C.避免公司呆人。A.增加公司新的營業項目、營業產品、銷售市場及銷售對象。B.去除公司內之呆人。C.提高每人營業額。D.改善營業方針或營業技巧。3.總資本投資效率X%=附加價值/平均資產總值A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制企業之資產總值所產出的附加價值。B.瞭解公司所營業項目之附加價值高低。C.瞭解公司所營業項目其壽命尚有多久。A.改善生產方式或營業方針。B.調整生產或營業產品或項目。C.加強產品研發，提昇產品附加價值。D.加強市場開發及消費者導引，改變行銷附加價值較高產品。4.資產投資效率X%=附加價值/平均資產淨額-未完工程A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制每一元的營業資產所產生多少之附加價值。B.測試營業資產的使用效率。A.提高產品的附加價值。B.提高營業資產的使用效率。5.每一員工附加價值X(元/人)=本期附加價值/平均員工人數A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.測定公司每一員工能產生多少附加價值。B.測定公司營業發展情形。C.考核公司人事政策是否有採「精兵政策」。D.檢討對變動成本控制的成效。A.提高每人營業額(產值)，並提高公司產品附加價值率。B.當每人邊際貢獻值下降時，不能再增加該單位人員。C.提高產品附加價值。D.產品多樣化。三、財務五力分析診斷表項目經營問題解決對策安定力固定資產+長期投資1.固定長期適合率=─────────╳100%淨值+長期負債財務管理制度不健全，不諳融資管道短期資金流供長期使用，短期償債能力薄弱負債過高，資本結構不良股東往來餘額過高實收資本額與登記資本額差異過大收支透過銀行，改善銀行關係股東往來轉增資以債作股建立完善財務規劃改變銀行貸款結構負債總額2.負債比率=─────────╳100%淨值淨值3.自有資本率=─────────╳100%總資產流動資產4.流動比率=─────────╳100%流動負債收益力銷貨毛利1.營業毛利率=─────────╳100%銷貨淨額產品競爭能力不足，訂單未經篩選，產生經營虧損報表未能表達真實營業狀況生產成本無法掌握，間接成本過高營業費用未設預算管制施行產品利潤規則，淘汰獲利不良產品建立成會制度，加強成本控制，抑低生產成本分析成本習性，實施預算控制實行標準成本，建立報價系統營業利益2.營業利益率=─────────╳100%銷貨淨額稅前純益3.純益率=─────────╳100%銷貨淨額稅前純益4.總資產收益率=─────────╳100%總資產活動力銷貨成本1.存貨週轉率=─────────（次）存貨生產管理及存貨管理不當授信政策不當，應收款項餘額過高閒置資產過多，生產設備使用率低投資過當，導致資金成本高漲活動力偏低加強廠內整理整頓，改善存貨管理制度擬具妥善生產及採購計劃，減少原物料庫存改善生產流程，抑低在製品存貨嚴格控制產品交期，減少在製品存貨控制產品品質及交期，改善交易條件建立客戶資料表，加強客戶徵信銷貨淨額2.應收款項週轉率=─────────（次）應收帳款+應收票據銷貨淨額3.總資產週轉率=─────────（次）總資產成長力當年銷貨淨額1.銷貨成長率=(─────────-1)╳100%去年銷貨淨額市場資訊缺乏，營運策略不夠具體市場結構不良，市場開發能力簿弱產品未能滿足消費者需求人員擴充過速指派專人蒐集市場資料，擬定具體營運計劃分析產品潛力及注意市場變化加強銷售人員教育及訓練當年每人營業額2.每人營收成長率=(─────────-1)╳100%去年每人營業額生產力產值1.每人產值=───────元直接人工數生產流程規劃不當，線上在製品存貨過多間接人員過高自動化前未經合理化，力求人事精簡改善工廠佈置及生產流程改善生產技術，簡化工序訂定人事政策，力求人事精簡產值2.每人產值=───────元員工總人數四、重要財務指標重要財務比率理論製造業大型中小型貴公司同業利潤流動資產流動比率=─────────(%)流動負債≧200129.4132.994.4速動資產速動比率=─────────(%)流動負債≧10069.771.749.6負債總額負債比率=─────────(%)淨值<10085.781.6246.7營業利益營業利益率=─────────(%)銷貨淨額愈大愈好6.67.11.0銷貨成本存貨週轉率=─────────(次)存貨愈高愈好4.44.54.1銷貨淨額應收款項週轉率=────────(次)應收款項愈高愈好6.36.36.2銷貨淨額固定資產週轉率=──────(次)固定資產愈高愈好1.91.93.3平均每人資產總額較高為佳611萬684萬190萬平均每人年營收金額愈高愈好474萬516萬239萬五、重要財務比率分析介紹年度項目最近三年度財務報表年年年財務結構償債能力經營能力應收款項週轉率(次)＝賒銷淨額／平均應收款(包括應收票據)應收款項收現日數＝365／應收款項週轉率存貨週轉率(次)＝營業成本／平均存貨額平均售貨日數＝365／存貨週轉率總資產週轉率(次)＝營業淨額／資產總額獲利能力資產報酬率(%)＝﹝稅後損益＋利息費用×(1－稅率)﹞／平均資產總額股東權益報酬率(%)＝稅後損益／平均股東權益淨額占實收資本比率%營業利益稅前純益純益率(%)＝稅後損益／營業收入淨額六、公司經營調整策略研討：(一)公司正確資金運用說明資金來源資金來源資金去路短期資金中期資金長期資金(用到)短期投資(用到)中期投資(用到)長期投資註：若資金運用錯誤會產生黑字倒閉危機或資金成本過高之現象。(二)從會計報表中找資金◎◎應收帳款↓◎應收票據↓◎存貨↓◎預付款↓◎暫付款↓◎公司(股東)往來↓◎固定資金(長期投資)↓◎短期借款↑◎應付帳款↑◎應付票據↑◎預收款↑◎暫收款↑◎公司(股東)往來↑◎長期借款↑◎本期損益↑資產負債表(借方)(貸方)最後的提醒：進行各項財務比率分析時，首先要對比率的組成先有基本的認識，尤以分子與分母的品質最為重要。所以，首先仔細了解各項資產的內容是一件大事，像現金、有價證券、應收帳款及應收票據、存貨、預付費用等，先要對其認定及評價基礎等所認識後才能評估其品質，同時不要忽略財務報表的附註說明，才能對比率的數值意義有更貼切的了解。當然任何分析都必須考量企業特性、經營環境、經濟情況後才會有意義，房地產公司與百貨業所要求的流動比率原本就該不同，景氣時與不景氣時，流動比率自然有差別，在美國的房地產業和在台灣的、日本的自然會有不同，同一產業不同規模，要求的比率亦不一。

费用会计附件附1费用会计岗位职责分类汇总各类费用的凭证分类核签、编造、档案整理、保管事项。核实公司的财务义务，并向员工，卖主和其他权利人支付款项，交纳各项税收等。周期性对各类费用及支出进行预测分析，统计清算，制成报表。附件2经营费用内容经营费用是指企业在整修经营环节所发生的各种费用，包括由企业负担的运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、差旅费、展览费、检验费、中转费、劳务手续费、广告费、商品损耗、进出品商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。其中：运输费：指企业在购进商品过程中发生的商品装卸搬运费用。装卸费：指商品在购、销进程中发生的商品装卸搬运费用。整理费：指专门用于挑选整理商品而发生的费用。如：商品的分类、分等和其他整理工作所雇用的临时工工资、修理用的材料以及其他零星费用等。包装费：指用于调运、储存商品时包装用品费、包装物折损费、挑选修补费等。保险费：指企业自愿向保险公司投保所支付的各项费用，包括企业向保险公司投保财产和国内运输等实际支付的保险费用。保险赔偿收入用于弥补保险财产的损失，不足部分列作企业营业外支出；多余部分以及保险公司给予企业的保险费，应冲减保险费支出。展览费：指企业为扩大商品销售展出商品而发生的各处费用。保管费：指商品在储存过程中发生的各项保管费用，包括倒库、凉晒、冷藏、保暖、消防、消防、护仓、照明等对于经营鲜活商品的，还得保存一些饲料、保鲜剂等，这些费用也应计入保管费。检验费：是拽因商品检验而发生的费用，如支付给商局的检验费，鉴定费、委托化验或自行化验商品的化验费和进口商品的签证费，另外还包括用于检验而消耗的材料及工具费用。广告费：指为扩大商品购销业务机时支付的各种广告费用。商品损耗：指商品损耗这额内的商品损失，经过专门批准的非自然灾害、非责任事故造成的超定额商品损耗的商品损失。中转费：指商品中转企业在中转商品时发生的费用。包括中转商品入库后在保管、分拨过程中所发生的费用。劳务手续费：指企业委托其他单位代购、代销、代储、代运商品，代办业务事项以及为本企业提供劳务时按有关规定支付的费用。差旅费：指企业按规定支付给因商品购销业务工作需地出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等。差旅费的标准由企业对照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况确定。代理人因介绍商品而取得的报酬，把不能直接认定为某种商品上的佣金累计起来，便形成进口商品累计佣金。经营人员工资及福利费：指企业按规定标准支付给从事商品经营基本业务人员的工资及福利费等。进口商品的经营费用是指进口商品抵达目的的地港口以后到销售以前所发生的上述费用。附件3：管理费用内容管理费用是指企业行政管理和组织经营活动而发生的各项耗费，包括由企业统一负担的管理人员工资及职工福利费、职工待业保险费、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、涉外费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销，修理费、开办费摊销、房产税、土地使用税、印花税、车般使用税、审计费、坏账准备金等。其中：业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，业务招待费在以下范围内据实开支；即全年营业收在1500万元（不含1500万元）的部分，不得超过营业收入的3％；全年营业收入在5000万元至1亿元（不包含1亿元）的部分，不得超过营业收入的2％；全年营业收入在1亿元以上的部分，不得超过营业收入的1％。工会经费指按照职工工资总额的2％计提拨交工会的经费。职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资总额的1．5％计提。职工福利费按职工工资总额的14％提取。国家另有规定的，从其规定。低值易耗品摊销，原则上实行一次性摊销办法，数额较大的可实行分期摊销法。企业发生的修理费一般不计入不期管理费用，固定资产的修理费用发生不均衡或数额较大的，可采用待摊或预提的方法。实行待摊方法的，发生的修理费用列入当期管理费用。发生的修理费用从预提办法的，预提的修理费用列入当期管理费用，发生的修理费用从预提费用中列支，不足部分列入当期管理费用，超过部分冲减当期管理费用，一个企业只能采用一种方法。诉讼费是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。技术开发费是指企业开发新技术等而发生的各项费用。董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为履行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。劳动保险费是指离、退休职工的离、退休金、价格补助金、医药费、易地安家补助金、职工退积金、抚恤费、按规定支付给离休职工的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。审计费是指企业聘请注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。附件4：财务费用内容财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，它主要包括企业经营期间发生的利息净支出、加息、支付金融机构的手续费以及汇兑损失等。（1）利息净支出，是指企业利息支出减利息收入后的差额。（2）加息，是指企业逾期归还银行贷款时，银行在国家规定的正常贷示利率的基础上加收的利息。（3）支付给金融机构的手续费，是指企业通过银行或其他金融机构款项结算或委托代理发行债券等，按国家规定向银行和其他金融机构支付的有关手续费用。（4）汇兑净损失是指企业发生的汇兑收益后的差额。附件5：广告费用为广告宣传而发生的费用有：1、媒体广告（报纸、杂志、电视、收音机等）的费用；2、广告用设备（招牌、广告塔、霓虹灯广告等）的费用；3、目录制作费用；4、包装设计费用；5、促销巡回制作费用；6、展示会、商品展览会等的各项费用；7、分发样品、试用品的费用；8、印有名称的日历、手巾、手册等的费用、9、征人广告、决算公告的费用。解说：上述的各项费用依其内容之不同,有些情况不能列为费用，因此在会计处理上要十分留意。首先，旅行宣传费的支出是以“不特定多数”为对象。例如，对制药厂商而言，医师或医院；对化妆品制造商而言，美容业者或理容业者；这些都不能称为是不特定多数。如果对这些业者分发赠品，就会被认定成际费。但如果将印制有公司名称的日历、手巾等分送给顾客，或作为抽奖的奖品用时，任何人都有取得的机会，所以即使金额很大，也可以列入广告宣传费处理。此外，还有可能将广告宣传的招牌，霓虹灯、垂幕、陈列架、广告宣传用等资产以廉价或免费让给特约店。在这种情况中，转让时所需要的费用，在税法上则被视为迟延资产，以相当于该资产而用年数的十分之七的年数分摊，所以一时还不能全列入广告费用之中。预付的费用（未完成之包装设计、广告传单的制版费等广告宣传费，在支出年度的期末，尚不能提供劳务的金额）必须在下期以后才可列出入费用项目之中。到了期末时，尚未使用的手册、目录、样品等，应作为贮藏品列入资产里。使用期限超过一年以上的广告宣传用固定资产，虽然具备广告宣传的性质，在取得时就应该核对，然后到期末时再转至适当的会计科目中。附件6：期末广告费用处理在接近决算的某日，会计部林先生接到从销售部转来的广告费用帐单，林先生想，这是在期末做的宣传，在本期和下一期，都有可能发挥效用。这么说来，可不可以将这笔广告费用列为下期的费用呢？或者在本期和下期之间分摊？这两种办法都不可以。在本期末所做的宣传广告，有一些效果要到下期才会出现，所以仍然将它视为本期费用。当然，在支付费用时，如果实际上是为下期做广告，就要将它列入下期支出。因为以权责基础和配比原则来看，计算费用时期是比它产生的功能效果之时开始的。销货额与销货成本的关系，就存在于所卖商品和该商品原价（即销售成本）的“个别对应”关系里。然而，在经营费用（进货费用＋销售费用）方面，大部分情况下，商品的销售与费用的发生并没有个别的对应关系，而是在“期间对应”，即当期发生全部视为当期费用。附件7：多余广告宣传印刷品处理举例说明：会计部的林先生要处理费用时，想到期末时做的一批广告宣传印刷品的处理，这批印刷品还没有用完，还可以留到下一期使用。于是他就想，可不可以把制作这批印刷品的一部分费用列在下期呢？不可以。那此时又该如何处理呢？我们说如果在买入时或制作当期同使用自然最好不过，毫无疑问地列入当期费用中。但是现实中往往没有这么巧合，如上例即构成制作时点与使用时点的差距。严格说来，在购入或制作广告宣传印刷品时，纯粹只是金钱和物品的交换，还不构成费用的成立，直到客户收到宣传印刷品产生了广告宣传效用时，其费用才在这个时候成立。但是，这么严格的处理显然不太方便，而且影响并不大。所以实务中多半是采用简便的方法，在取得时（购买或制作）即列为当期费用的，加之税法上也允许各企业在一会计年度中购入一大概数量的低值易耗品、包装材料、广告宣传用印刷品等等，并可在当期费用中抵税。所以制作这批印刷品的费用应全部计入当期费用中。附件8：交际费用处理交际费用之一：处理交际费时的检查重点：1、是否区分税法之交际费与会计上交际费；2、是否包含公司内部交际费；3、是否包括间接支出的交际费；4、是否超出会议等通常需要的金额；5、交际费是否在接待时所花费的费用；6、作为证明资料的凭证是否完备；7、销售折扣与交际费的区分是否妥当；8、用途不明的款项或拒付的交际费是否已依照手续付款。业务招待费即企业因业务需要而发生的交际费用，列在管理费用之下。企业在经营过程中，难免会有为了帮助业绩成长，而有一定程度的交际费用。那么交际费的多寡，是不是该有个标准，还是无底洞？交际费是企业交际应酬所需的费用，为了让交易顺利的进行，它是任何一个企业不可欠缺的费用。例如与客户洽谈完了共同用餐；招待零售商旅游或观赏戏剧等，都是典型的交际费支出的例子。但是，从另一方面看，假称为公司办事而大肆挪用公款挥霍的浪费，经常是令人头痛的问题，所以交际费是最容易发生不当的项目。在税法中，并没有对交际费的额度定下使用限度，但是交际费的申报有一定的额度限制，超过范围则不予认定。换句话说，交际费是可以自由的，只是在各公司都有一个可以用来抵税的认定标准，所以诸如“为了少交税金多多使用交际费”的做法在超过税法规定的抵税额度之外的交际费是达不到节税的目的的。所以，我们的结论是：交际费可以自由的使用，但在一定额度之上时，在计税时较为不利。交际费用之二：公款吃喝的对策这里指的公款吃喝，主要是指企业之间因正常的工作需要而发生的业务招待活动。据国家统计局的测算结果，全国大中型饭店、酒店的60％――70％的营业额来自于公款请客，以最保守的态度估计，全国每年吃掉公款800亿元，这笔钱可以建40个一汽，可以支付国家3年所需的教育经费。（1992年3月28日《经济日报》）面对公款吃喝，我们的对策呢？下面三点措施或许可以一试：A、可以采取预算指标，分月考核不超支的办法；B、可以改变开支渠道。招待费列入费用开支。实质上是吃财政的合法化，可将招待费定额纳入福利基金：如公司负担员员工旅游之全费用，这时可按员工福利费用处理。C、增加透明度。附件9：会议费用有关会议费用之检查重点：A、保留具备会议实态的具体证明；B、利用饭店等的外部设施时，会议相关费用应与联谊会等的费用区分，并取得对方所开立的收据；C、对于来访者所供应的点心或饮食之费用，原则上是交际费，但通常都是来自洽商的情况，所以可按会议费用处理；D、所谓会议费用所认定之“公司内部或一般举行会议的场所”不仅是指场所，一般还包括供应的饮食。会议费用是指公司内部或在公司的外所举行的会议、洽商时所必须的种种费用。具体包括：A、参加会议所需要的交通费、住宿纲；B、租借会场的费用；C、会议中所提供的点心、饮食等费用。除此之外，还包括雇用讲师的演讲费用。为了会议费用得以认定，该笔支出必须要有具备会议实态的证明。连带住宿的会议，大多是开会开到傍晚，然后晚上举行联谊会的形式这种情况，如果联谊会的费用都包括在会议费用里，那么此次会议费用可能全部会被认定为交际费。因此，开会与接待、慰劳应明确地区分，而会计凭证也应分类处理。附件10：旅费交通费的处理旅费交通费的检查重点：A、该次出差是否是业务上的需要；B、事前是滞提出出差申请；C、暂付款是否依出差旅规则计算其实际发生的金额；D、出差后是滞迅速申请费用，申报书是否附带凭证。旅费交通费是指高级干部、职员等因业务需要，在公司以外的场所移动所需之费用。通常不单指搭乘铁路、汽车、飞机等之费用，还包括住宿费。出差日薪、通行费、停车费等。出差前提出申请，出差后立即结算，这是理所当然的事。但要确认内容时，则必须根据出差旅规则申报，而且要保留乘坐票的票根。如果没有留下票根，则应正确记载各乘车区间的车资。夹杂业务性质的旅行，不能无限制地当差旅费处理。特别是出国出差时，如果敢有业务与观光兼并的旅行，这种情况应将费用分成业务部分与观光部分。如果观光的成分极少，一般列为旅费是不成问题。但以观光为主体的视察旅行，则视为对高级干部或职员的奖赏，则不得列为旅费申报。因此，出国出差的情况，应具备证明是业务性质的凭证、资料，而且出国出差旅费申报的标准，则比照公务人员国外出差旅费规则所定的日支生活费标准为原则。附11低值易耗处理可作为消耗品列账的费用：营利事业修缮或购置固定资产，其耐用年限及二年，或其耐有年限超过二年，而支出金额不超过五万元者，可以其成本列为当年费用；取得办公用品的费用。购入消耗品类的费用。所谓消耗品费用，是指制造产品时所使用之工具，备品、消耗品类、日常使用之办公用品，以及其他杂项消耗品之费用，其项目种类繁多。如原子笔、笔记本，传票等办公用品，在短期内就会消耗，因此在判断上是毫无问题。但办公桌椅、橱柜等杂器类要用好几年，所以把它视为消耗品或许有点说不过去。如上述之物品在固定资产的范围之内可以列为费用。换言之，不到五万元之桌子、椅子可以列为消耗品处理，不必列入固定资产之中。这些杂器或备用品，应该设定备品清册以妥善管理。在期末时，若是尚有未使用之消耗品，应以贮藏品列以流动资产中，若有关系到制造成本或营业费用之消耗品费用时，则在事实之确定后，转入适当之会计科目中。附12租金支出处理租金支出之种类：A．不动产之租金支出房租、地租、停车场之租赁费用等；B．动产之租金支出机械、器具、OA设备、影印机、汽车等。租金支出，大致上可区分为不动产租金与动产的租金支出。最具代表性的不动产租金，则是房租与地租。承租人代出租人履行其他债务及支付任何损费或税捐，经约定由承租人负担者视同租金支出。在承担时，可能会支付高额的押金，而押金与租金不同，原则上是可以退还的，而其效果可波及下期以后的时间，所以必须列为迟延资产。由于近年来租赁业务速的发展，许多周围的事物都可轻易的租借。当然这种租赁费用也包括在租金支出之中。另外，必须注意具有金融性质之财务租赁。例如，租赁期间比租赁物之法定耐用年数短。而且在租赁期限终了之后。此时所收取的物件契约，应视为买卖契约而非租赁。在这种情形下的租赁特应列为固定资产，并提列折旧列为费用。所以，看似有利的租赁契约，其内容很可能反而没有利益可言。附13