第七章-会计要素的核算-重点-难点

第七章会计要素的核算电子计算机核算：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。记录的文字：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，能够同时使用一种外国文字。第一节资产的核算资产按流淌性可分为：流淌资产，非流淌资产。一、流淌资产的核算货币资产、存货资产、债权资产、短期投资资产〔交易性金融资产〕〔一〕货币资金按存放地点和用途不同分为：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。账户：库存现金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。企业存进银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。账户：银行存款——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。两银、两信、一外。要紧包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。〔不包括外币和备用金〕账户：其他货币资金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。【例7-1】ABC公司出纳员将现金12000元送存银行。借:银行存款12000贷:库存现金l2000〔现付〕【例题1】ABC公司采购材料，价款30000元，增值税5100元，均以银行存款支付，材料已进库。编制会计分录如下：借：原材料30000应交税费——应交增值税〔进项税额〕5100贷：银行存款35100【例题2】ABC公司销售产品收到支票一张，存进银行，货款50000元，增值税8500元。商品本钞票为40000元。编制会计分录如下：借：银行存款58500贷：主营业务收进50000应交税费——应交增值税〔销项税额〕8500借：主营业务本钞票40000贷：库存商品40000〔二〕交易性金融资产所谓交易性金融资产要紧是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购进的股票、债券、基金等。“交易性金融资产〞科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益〞科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计进当期损益金额。“投资收益〞科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。“公允价值变动损益〞和“投资收益〞的余额期末均需转进“本年利润〞科目，结转后无余额。【例7-2】〔1〕ABC公司20×9年5月10日以银行存款从二级市场购进M公司股票200000股，并将其划分为交易性金融资产，购置日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。借：交易性金融资产——本钞票1400000贷：银行存款1400000〔2〕20×9年6月30日，M公司宣揭发放每股0.5元现金股利。借：应收股利100000贷：投资收益100000实际收到时：借：银行存款100000贷：应收股利1000000〔3〕20×9年12月31日M公司股票公允价值10元。借：交易性金融资产—公允价值变动600000贷：公允价值变动损益600000【要点】〔1〕交易性金融资产账户余额变动：公允价值；通过本钞票与公允价值变动两个明细记录初始投资本钞票与价值变动。〔2〕宣告时确认股利收益，是已实现收益，通过投资收益账户核算；〔3〕资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计进当期损益。价值变动，妨碍资产价值与未实现收益。【例题3•判定题】〔2007〕“交易性金融资产〞科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。〔〕[答案]×【例题4•单项选择题】〔2007〕2021年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。那么甲公司正确的账务处理是〔〕A.借：交易性金融资产一本钞票1200000应交税费一印花税1200治理费用850贷：银行存款1202050B.借：交易性金融资产一本钞票1200000治理费用2050贷：银行存款1202050C.借：交易性金融资产一本钞票1200000投资收益2050贷：银行存款1202050D.借：短期投资一股票1200000治理费用2050贷：银行存款1202050[答案]C【例题5•多项选择题】〔2007〕某公司于2021年6月5日从二级证券市场购置A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定接着持有，但不超过2021年底。6月30日，以下账务处理错误的选项是〔〕。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理B.借：交易性金融资产一公允价值变动50000贷：公允价值变动损益50000C.借：交易性金融资产一公允价值变动50000贷：投资收益50000D.借：应收股利50000贷：投资收益50000[答案]ACD【例题6•判定题】〔2021〕“公允价值变动损益〞科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、等交易性金融资产的公允价值。〔〕[答案]×〔三〕应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或同意劳务单位收取的款项，要紧包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题7•计算分析题】ABC公司销售产品给甲工厂，货款50000元，增值税8500元。款未收，商品本钞票为40000元。编制会计分录如下：借：应收账款——甲工厂58500贷：主营业务收进50000应交税费——应交增值税〔销项税额〕8500借：主营业务本钞票40000贷：库存商品40000〔2〕ABC公司代垫包装费、运杂费9000元，代垫费用已通过银行支付。借：应收账款——甲工厂9000贷：银行存款9000〔3〕ABC公司收到上述款项。借：银行存款67500贷：应收账款——甲工厂67500【要点】应收账款核算应收取的货款、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。【例题8•多项选择题】应收账款的进账价值包括〔〕[答案]ABC应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题9•计算分析题】〔1〕ABC公司销售产品给甲工厂，货款50000元，增值税8500元。收到商业承兑汇票一张，商品本钞票为40000元。编制会计分录如下：借：银行存款应收账款应收票据58500贷：主营业务收进50000应交税费——应交增值税〔销项税额〕8500借：主营业务本钞票40000贷：库存商品40000〔2〕票据到期，收到票据款58500元。借：银行存款58500贷：应收票据58500【要点】〔1〕商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。〔2〕带息应收票据按面值进账，期末计算的利息冲减财务费用；其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。账户：其他应收款——借方登记增加，贷方登记减少，期末余额一般在借方；【例题10•计算分析题】〔1〕企业职工李某预支差旅费2000元，支付现金。借：其他应收款——李某2000贷：库存现金2000〔2〕职工李某报销差旅费1950元并交回现金余额50元。借：治理费用1950库存现金50贷：其他应收款——李某2000预付账款是指企业按购销合同规定，预付给供货单位的货款。账户：预付账款——借方登记增加，贷方登记减少，属于债权资产；【例题11•计算分析题】〔1〕企业订购甲产品60吨，货款60000元〔其中，增值税额8718元〕，按订货合同规定，向供货单位预付15000元的货款。企业应依据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，会计分录如下：借：预付账款15000贷：银行存款15000〔2〕企业收到订购的上述产品，验收进库并补付款项，应依据发票账单、银行存款付出凭证，编制会计分录如下：借：原材料51282应交税费——应交增值税〔进项税额〕8718贷：预付账款60000借：预付账款45000贷：银行存款45000【要点】〔1〕预付账款是债权资产；〔2〕预付账款情况不多的企业，能够将预付货款直截了当记进“应付账款〞科目的借方，不另设“预付账款〞科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款〞和“应付账款〞的金额分开列示。【例题12•判定题】预付账款情况不多的企业，能够将预付货款直截了当记进“应收账款〞科目的借方，不另设“预付账款〞科目。〔〕[答案]×〔四〕应收利息及股利应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。〔五〕存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。〔1〕原材料。〔2〕在产品---半成品。〔3〕产成品--商品。〔4〕周转材料。指企业能够屡次使用、逐渐转移其价值但仍维持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业〔建筑承包商〕的钢模板、木模板、足手架等。〔5〕托付代销商品。【例题14•多项选择题】以下属于存货的有〔〕。[答案]ABCD【例题15•多项选择题】外购存货的本钞票包括〔〕。[答案]ACD【例题16•2006单项选择题】甲企业从乙企业购置A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收进库，甲企业采纳实际本钞票核算法，甲企业正确的会计处理分录是〔〕。A.借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款23400B.借：原材料——A材料20500应交税费——应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款23900C.借：材料采购——A材料20500应交税费——应交增值税〔进项税额〕3400贷：银行存款23900D.借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税〔进项税额〕3400治理费用500贷：银行存款23900[答案]B【例题17•2021单项选择题】以下各项中，不在“周转材料〞科目进行核算的是〔〕。[答案]A二、非流淌资产核算指流淌资产以外的资产，要紧包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用。〔一〕固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。账户：固定资产---原值，资产类借加贷减。按类不、使用部门进行明细核算。累计折旧---麿损价值〔折旧〕---资产抵减账户。两账户的差额为现有固定资产的净值。【例7一9】ABC公司2021年6月30日购进一台机床，价格35100元，运输费用200元，以银行存款支付，买进后即为车间领用。借：固定资产35300贷：银行存款35300ABC公司2009年12月31日，为该固定资产计提折旧，该固定资产使用年限5年，折旧采纳年限平均法〔即直线法〕。借：制造费用3530贷：累计折旧3530【例题18•多项选择题】以下应当计进固定资产原始价值核算的是〔〕。[答案]ABCD【例题19•判定题】生产车间设备的使用磨损，应直截了当减少固定资产，增加费用。〔〕[答案]×〔二〕在建工程账户：在建工程；资产类借加贷减。【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一栋生产车间，工程开始时，预付工程款210000元，工程结束后，补交工程款140000元，结算全部工程价款。〔1〕借：在建工程210000贷：银行存款210000〔2〕借：在建工程140000贷：银行存款140000〔3〕借：固定资产350000贷：在建工程350000〔三〕无形资产无形资产，指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识不非货币性资产。无形资产要紧包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存在无法与企业自身不离，不具有可识不性，故不属于无形资产的范畴。账户：无形资产---原值；资产类借加贷减。累计摊销---分摊的费用，抵减账户。【例7—11】〔1〕ABC公司于2021年2月1日购进一项商标权，价值6000000元，以银行存款支付。借：无形资产6000000贷：银行存款6000000〔2〕合同规定该商标权的使用年限为l0年，该公司采纳直线法对该商标权进行摊销，商标权每月的摊销金额为50000元[6000000／〔12×10〕]。借：治理费用50000贷：累计摊销50000【例题20•2006单项选择题】企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计进当期〔〕，同时贷记“累计摊销〞。[答案]A【例题21•2007多项选择题】企业在进行无形资产摊销的账务处理时，可能涉及到的会计科目有〔〕。[答案]AB【例题22•2021单项选择题】在资产负债表“无形资产〞工程中，反映企业所持有的无形资产不包括〔〕。[答案]C〔四〕长期股权投资账户：长期股权投资，资产类借加贷减。【例7—8】ABC公司以银行存款1600万元购进R公司3%的股份，未对R公司产生操纵、共同操纵或重大妨碍，且该投资在爽朗市场没有报价，公允价值不能可靠计量。另外，在购置过程中支付手续费等相关费用50万元。借：长期股权投资1650贷：银行存款1650〔五〕长期待摊费用长期待摊费用是指企业差不多支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上〔不含l年〕的各项费用，包括经营性租进固定资产的先进支出。【例7—12】20×9年1月1日，以经营租赁方式租进生产用设备，租期5年，先进费由ABC公司担当，以银行存款支付先进费30000元。借：长期待摊费用30000贷：银行存款3000020×9年12月31日，摊销。借：制造费用6000贷：长期待摊费用6000第二节负债的核算负债按流淌性分为流淌负债与长期负债。一、流淌负债的核算流淌负债是指将在1年〔含1年〕或者超过l年的一个营业周期内回还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。〔一〕短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借进的期限在1年以下〔含1年〕的各种款项。“短期借款〞科目：负债类；“财务费用〞科目：损益类中费用，借加贷减；“应付利息〞科目：负债类。【例7一13】ABC公司4月1日从银行借进3个月期的短期借款500000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次还本付息。〔1〕取得借款时。借：银行存款500000贷：短期借款500000〔2〕每月月末计息：500000×0.8%＝4000〔元〕借：财务费用一一利息支出4000贷：应付利息4000〔3〕到期一次还本付息时：借：短期借款500000应付利息12000贷：银行存款512000【例题23•2006单项选择题】企业短期借款发生的利息支出，应记进〔〕科目核算。[答案]C【例题24•2007单项选择题】某企业2021年6月1日从银行借进3个月的短期借款8000000元，年利率为9%，7月31日，企业对该短期借款计提月利息时，正确的账务处理是〔〕。A.借：预提费用60000贷：应付利息60000B.借：财务费用60000贷：应付利息60000C.借：财务费用60000贷：短期借款60000D.借：财务费用120000贷：应付利息120000[答案]B〔二〕应付账款应付账款是指企业因购置材料、商品和同意劳务需求等应支付给需求者的款项。【例题25】一般纳税企业2021年5月25日向N公司购进材料一批，货款80000元，增值税额l3600元，N公司代垫运杂费400元，材料已运到并验收进库。6月10日收到托收结算凭证，通知银行付款。〔1〕购进材料。借：原材料80400应交税费——应交增值税〔进项税额〕13600贷：应付账款——N公司94000〔2〕支付货款。借：应付账款——N公司94000贷：银行存款94000【例题26•2021多项选择题】以下经济事项中，应通过“应付账款〞科目进行核算的是〔〕。[答案]CD〔三〕应付票据应付票据是指企业采纳商业汇票支付方式，购置材料、商品和同意劳务需求等而开出、承兑的商业汇票。【例题27】ABC公司于20×9年4月1日购置商品60000元，同时出具一张面值为70200元〔含增值税10200元〕，期限为3个月的带息票据，年利率为l2%。〔1〕购置商品，出具承兑的商业汇票。借：库存商品60000应交税费——应交增值税〔进项税额〕10200贷：应付票据70200〔2〕每月月末计息。借：财务费用702〔70200×12%／l2〕贷：应付票据702〔3〕到期一次支付本息。借：应付票据72306贷：银行存款72306〔四〕其他应付款其他应付款科目---负债类【例7－17】ABC公司收取W公司保证金4000元，以现金结算。借：库存现金4000贷：其他应付款4000〔五〕预收账款预收账款科目----销售过程中的负债【例题28】企业为一般纳税企业，ABC公司与V公司签订供货合同，供货金额70000元，应纳增值税11900元。V公司先付全部货款的60%，剩余货款交货后付清。〔1〕收到V公司交来预付款49140元。借：银行存款49140贷：预收账款——D公司49140〔2〕按合同规定，向V公司发出物资，确认销售实现。借：预收账款——D公司81900贷：主营业务收进70000应交税费——应交增值税〔销项税额〕11900〔3〕收到V公司补付的货款32760元。借：银行存款32760贷：预收账款——D公司32760预收货款业务不多的企业，能够不设置“预收账款〞科目，其所发生的预收贷款，可通过“应收账款〞科目核算。【例题29•2007判定题】企业一般应设置“预收账款〞科目，核算企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的款项；关于预收货款业务不多的企业，能够不设置“预收账款〞科目，其所发生的预收账款，通过“应付账款〞科目核算。〔〕[答案]×〔六〕应付职工薪酬职工薪酬包括以下内容：〔1〕职工工资、奖金、津贴和补贴〔2〕职工福利费〔3〕医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费〔4〕住房公积金〔5〕工会经费和职工教育经费〔6〕非货币性福利〔7〕因解除与职工的劳动关系给予的补偿“应付职工薪酬〞账户借方登记减少，贷方登记增加。【例7-18】ABC公司20×9年12月依据工资结算汇总表计算应支付给一线生产人员的职工薪酬总计25万元，治理人员的职工薪酬总计15万元，销售人员的职工薪酬总计20万元。〔1〕结算职工薪酬借：生产本钞票25治理费用15销售费用20贷：应付职工薪酬60〔2〕支付职工薪酬借：应付职工薪酬60贷:银行存款60【例题30•2007多项选择题】按?企业会计准那么?规定，企业“应付职工薪酬〞科目核算的内容包括〔〕。A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴[答案]ABCD〔七〕应交税费应交税费是指企业按照税法等规定应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、都市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。【例题31】A企业销售所生产的化装品，价款40000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。有关消费税的会计处理为：应纳消费税税额=40000×30%=12000〔元〕借：营业税金及附加12000贷：应交税费——应交消费税12000二、非流淌负债〔一〕长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借进的期限在一年以上〔不含一年〕的各项借款。【例7-20】ABC公司从银行贷款400万元用于生产经营，期限2年，年利率5%，到期还本付息。〔1〕贷款发生时借：银行存款400贷：长期借款400〔2〕每年末计息借：财务费用20贷：应付利息20〔3〕到期一次还本付息借：长期借款400应付利息40贷：银行存款440【例题32•2021多项选择题】依据?企业会计准那么?的规定，企业在对长期借款进行明细核算时，应在“长期借款〞科目下分不设置的二级科目有〔〕[答案]BD〔二〕应付债券应付债券是指企业为筹集〔长期〕资金而发行的一种书面证实。【例7-21】ABC公司于20×9年7月1日平价发行5年期的长期债券，面值总额10万元，年利率8%，到期一次还本付息。假设不考虑佣金、手学费等交易费用。〔1〕债券发行时借：银行存款10贷：应付债券——面值10〔2〕每年年末计息时〔3〕到期一次还本付息时借：应付债券——面值10——应计利息4贷：银行存款14【例题33•2021判定题】关于到期一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息〞科目核算。〔〕[答案]√第三节所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益要紧来源于所有者投进的资本、直截了当计进所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益通常由实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积、未分配利润构成。为了核算所有者权益〔或者股东权益〕，企业应设置实收资本〔股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润等科目。本节要紧讲解实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投进企业的资本，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它讲明所有者对企业全然产权关系。该账户借方登记减少，贷方登记增加，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有额。资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的局部以及直截了当计进所有者权益的利得或损失。该账户借方登记减少，贷方登记增加，期末贷方余额反映资本公积结余金额。【例题34•单项选择题】所有者权益从数量上瞧,是〔〕的余额[答案]D【例题35•2021多项选择题】以下各项中，属于留存收益的是〔〕[答案]AC【例题36】某有限责任公司注册资本为500000元，依据章程约定，20×7年10月1日前，投资人甲应投进资本360000元，投资人乙应投进资本100000元，投资人丙应投进资本40000元。9月25日，该公司收到各位投资者一次缴足的款项。该公司应编制如下会计分录：借：银行存款500000贷：实收资本——甲360000——乙100000——丙40000【例7-22】ABC公司为股份，发行一般股500000股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定不考虑股票发行费等因素。借：银行存款2000000贷：股本500000资本公积——股本溢价1500000【例题37•2006多项选择题】所有者权益包括〔〕[答案]ABC【例题38•2021多项选择题】以下各项中，属于所有者权益的有〔〕[答案]ACD【例题39•2021单项选择题】以下经济活动中，将导致企业所有者权益总额发生变动的是〔〕[答案]A【例题40•2021多项选择题】甲公司成立时收到某投资者投进的原材料一批，双方确认的价值为100000元〔不含税〕，增值税额为17000元〔准许抵扣〕，甲公司注册资本为800000元，该投资者出资占注册资本的10%，甲公司进行账务处理时，应计进资本公积的金额不正确的选项是〔〕元A.20000B.0C.37000D.17000[答案]ABD[解析]应计进资本公积的金额=100000+17000-800000×10%=37000〔元〕第四节收进的核算收进是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投进资本无关的经济利益的总流进。【例题41•判定题】依据?企业会计准那么——收进?的规定，企业的收进包括销售商品的收进、提供劳务的收进、他人使用本企业资产的收进和营业外收进。〔〕[答案]×【例题42•2007单项选择题】以下有关收进的讲法中，正确的选项是〔〕。A.收进在扣除相关本钞票费用后，必定会导致企业所有者权益增加B.企业销售商品采纳预收货款形式的，应于收到货款时确认收进D.企业销售商品采纳以旧换新方式的，销售商品的收进应按销售商品价格扣除回收商品的价格确定[答案]C【例题43•2021单项选择题】以下各项中，属于让渡资产使用权收进的是〔〕。[答案]B一、主营业务主营业务收进主营业务本钞票【例7-23】赊销，售价30000元，增值税5100元，本钞票25000元。借：应收账款——X企业35100贷：主营业务收进30000应交税费——应交增值税〔销项税额〕5100同时，结转本钞票借：主营业务本钞票25000贷：库存商品25000【例题44•2006多项选择题】某企业采纳托收承付方式销售商品500件，每件售价20元〔含税价，增值税率为17%〕，代垫运杂费800元，已向银行办理托收手续，货款尚未收到，以下会计分录错误的有〔〕。A.借：应收账款10800贷：主营业务收进9347应交税费－应交增值税〔销项税额〕1453B.借：应收账款10800贷：主营业务收进8547应交税费－应交增值税〔销项税额〕1453银行存款800C.借：应收账款10800贷：主营业务收进8300应交税费－应交增值税〔销项税额〕1700银行存款800D.借：应收账款10000贷：主营业务收进8300应交税费－应交增值税〔销项税额〕1700同时：借：其他应收款800贷：银行存款800[答案]ACD二、辅营业务其他业务收进：出租固定资产或无形资产、销售材料其他业务本钞票：折旧或摊销、材料本钞票【例7-24】赊销材料，售价10万，增值税1.7万，本钞票7万元。贷：其他业务收进10同时，结转本钞票借：其他业务本钞票7贷：原材料7【例题45•2021单项选择题】企业出租包装物，收到租金时，应计进的会计科目是〔〕。[答案]D第五节费用的核算一、费用分类生产本钞票：材料、人工、制造费用。期间费用：治理费用、销售费用、财务费用。【例题46•单项选择题】不能计进产品本钞票的费用是〔〕。[答案]B【例题47•2006单项选择题】期间费用不包括〔〕。[答案]B【例题48•2021单项选择题】以下各项支出中，企业不能回集为费用的是〔〕。A.4月5日，计提生产部门工人工资420000元B.10月8日，用银行存款回还短期借款20000元C.11月1日，交水电费5000元D.12月5日，用银行存款交纳印花税30000元[答案]B二、本钞票的核算图示：生产本钞票制造费用【例7-26】E、F两种产品，直截了当耗用材料12万和18万，生产工人13万和17万；间接消耗材料10万，工资8万。借：生产本钞票——E产品12生产本钞票——F产品18制造费用10贷：原材料40借：生产本钞票——E产品13生产本钞票——F产品17制造费用8贷：应付职工薪酬38贷：制造费用18三、期间费用核算〔一〕核算内容〔1〕企业在筹建期间内发生的开办费，包括人职员资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。〔2〕企业的董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，包括直截了当在企业行政治理部门发生的行政治理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。〔3〕税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。矿产资源补偿费使用寿命确定的无形资产的摊销固定资产修理费〔车间+治理〕业务招待费〔1〕产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。〔2〕产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而发生的直截了当促销费用，如广告费、展览费，以及售后效劳发生的费用如商品维修费、估计产品质量保证损失等。〔3〕销售部门的费用，一般指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。〔4〕托付代销费用，指企业托付其他单位代销按代销合同规定支付的托付代销手续费。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。〔1〕利息支出，指企业短期借款利息。〔减利息收进〕〔2〕相关手续费，指发行债券所需支付的手续费〔需资本化的手续费除外〕，开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费。〔3〕汇兑损失〔减汇兑收益〕。〔4〕企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。【例题49•2007单项选择题】治理费用账户期末应〔〕。[答案]D【例题50•2007多项选择题】按?企业会计准那么?规定，企业在计提以下税费时，应计进治理费用的有〔〕。[答案]ACD【例题51•2006单项选择题】销售费用不包括〔〕。[答案]A【例题52•2021判定题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用〞科目核算。〔〕[答案]√【例题53•2021单项选择题】企业托付其他单位代销产品，按代销合同规定支付的代销手续费应记进〔〕科目。[答案]D【例题54•2021多项选择题】以下各项中，属于治理费用核算内容的有〔〕。[答案]ABCD〔二〕核算【例7-27】ABC公司行政治理部门计提折旧l00000元，公司行政治理部门人职员资200000元。借：治理费用100000贷：累计折旧100000借：治理费用200000贷：应付职工薪酬200000【例7-28】计提并支付银行贷款利息40000元。借：财务费用40000贷：应付利息40000借：应付利息40000贷：银行存款40000【例7-29】计提销售人职员资30000元，用银行存款支付产品销售的广告费35000元，包装、展览费l5000元。借：销售费用30000贷：应付职工薪酬30000借：销售费用50000贷：银行存款50000四、营业税金及附加营业税、消费税、都市维护建设税、资源税和教育费附加。账户：营业税金及附加【例7-25】计算都市维护建设税3.5万，教育费附加1.5万。借：营业税金及附加5第六节利润的核算利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收进减往费用后的净额、直截了当计进当期利润的利得或损失等。一、利润构成〔一〕营业利润营业利润是企业利润的要紧来源，营业利润的计算用公式表示为：营业利润=营业收进一营业本钞票一营业税金及附加一销售费用一治理费用一财务费用一资产减值损失+投资收益〔或减投资损失〕+公允价值变动收益〔或减公允价值变动损失〕营业收进是指企业经营业务所确认的收进总额，包括主营业务收进和其他业务收进。营业本钞票是指企业经营业务所发生的实际本钞票总额，包括主营业务本钞票和其他业务本钞票。〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收进一营业外支出〔三〕净利润净利润是企业利润总额减往所得税费用以后的余额，即企业的税后利润。净利润=利润总额一所得税费用所得税费用=应纳税所得额×所得税税率【例题55•单项选择题】与计算“营业利润〞无关的因素是〔〕[答案]A【例题56•2021单项选择题】与计算营业利润有关的工程是〔〕。[答案]A【例题57•2007多项选择题】以下各项中，对企业营业利润产生妨碍的有〔〕。[答案]ABD【例题58•2021多项选择题】某企业2021年相关收进及支出情况如下：营业收进600000元营业本钞票350000元销售费用15000元治理费用20000元财务费用18000元投资收益50000元营业外收进35000元营业外支出12000元资产减值损失25000元以下关于该企业2021年的营业利润总额，错误的选项是〔〕元A.222000B.197000C.247000D.245000[答案]BCD[解析]营业利润=600000-350000-15000-20000-18000-25000+50000=222000〔元〕。二、利润核算〔一〕账户资产减值损失：应收账款、存货；长期股权投资、固定资产、无形资产；营业外收进：包括非流淌资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出：包括非流淌资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、特不损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。本年利润：借方：转进的费用贷方：转进的收进收进费用结转后，“本年利润〞科目的余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，企业还应将“本年利润〞科目的累计余额转进“利润分配——未分配利润〞科目。结转后“本年利润〞科目无余额。〔二〕核算【例7-30】2021.12.31日，存货减值15000元。借：资产减值损失15000贷：存货跌价预备15000【例7-31】2021.12.31日，计算投债券投资面值20万元，利率10%的利息收益。借：应收利息2贷：投资收益2【例7-32】转销无法支付的应付账款6000元。借：应付账款6000贷：营业外收进6000【例7-33】捐赠给当地农民工子弟小学10万元。借：营业外支出10贷：银行存款10【例7-34】2021年税前利润180万元，所得税率25%借：所得税费用45贷：应交税费——应交所得税45【例7-35】2021年损益类科目余额结转。〔1〕结转各项收益。借：收进类贷：本年利润1220〔2〕结转各项本钞票、费用或支出。借：本年利润1085贷：费用类〔3〕将“本年利润〞科目余额转进“利润分配——未分配利润〞科目。借：本年利润135贷：利润分配——未分配利润135【例题59•单项选择题】企业计算应所得税时，正确的会计分录是〔〕。A.借：本年利润贷：所得税费用B.借：治理费用贷：所得税费用C.借：所得税费用贷：银行存款D.借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税[答案