审计学课件：审计学绪论

审计学绪论

本章在介绍审计的产生与发展历史的基础上，对审计的概念、性质、职能以及审计的分类做了重点阐述。通过本章学习，了解审计的发展历史；在理解审计分类的基础上把握审计的概念、职能。

第一部分本章内容框架第一节审计的产生与发展第二节审计的性质与职能第三节审计的分类

第一节审计的产生与发展一、审计的产生

审计产生的前提条件：财产的所有权和经营权分离。审计产生的过程：财产管理权从财产所有权中分离出来，产生了监督检查经济活动的需要，即为最初的审计行为。第二部分教学内容

第一节审计的产生与发展二、审计的发展

（一）国家审计1.从属于国家监察职能阶段审计的产生，无论中国还是外国，最初都是起源于官厅，称为官厅审计，即国家审计。我国官厅审计的产生可追溯到西周初据有关历史文献记载，最早出现国家审计萌芽的是奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家。第二部分教学内容

第一节审计的产生与发展二、审计的发展

（一）国家审计2.专门审计职能阶段

两晋及南北朝时期——比部。

11世纪12世纪期间，英国财政部内设立审计监督部门，负责审查王室财务收支和公共资金管理。

14世纪初期，英国任命负责审计的主计长，同期法国和意大利也出现专职审计人员和专门的审计机构。第二部分教学内容

第一节审计的产生与发展二、审计的发展

（一）国家审计

3.独立审计职能阶段

19世纪欧洲建立三权分立的国家政体，国家审计机构从国家行政部门或财政部门中独立出来，脱离行政序列进入立法或司法序列。标志现代国家审计制度的确立。第二部分教学内容

中华人民共和国成立后的30多年里未设独立的审计机构，对企业财税监督和货币管理，通过不定期的会计检查进行。1982年全国人民代表大会五届五次会议通过的《中华人民共和国宪法》规定在我国设立国家审计机关。1983年9月15日，国务院设立审计署；1994年8月，颁布《中华人民共和国审计法》（2006年修订），为审计机关依法履行审计监督职责提供了法律保障。1980年，我国恢复和建立会计师事务所。1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》，我国社会审计的发展进入一个新阶段。1984年，我国实行内部审计监督。1985年，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》，1995年又发布《关于内部审计工作的规定》（2003年修订）。（二）内部审计在西方国家，除了开展官厅审计之外，还大量进行私人财产审计，如寺院审计，庄园审计、行会审计和银行审计等，形成了早期的内部审计，审计逐渐从官厅走向了民间。18世纪，股份公司所有权与经营权相分离，为维护投资者的合法利益，所有者聘请职业会计师对经营管理者进行监督，现代社会审计制度便应运而生。第二次世界大战后，企业生产经营规模日益扩大，特别是垄断组织出现和跨国公司的扩展，导致企业管理层次和分支机构的增加，内部控制的范围也随之扩大，企业开始设置专门从事内部审计的机构和人员，现代内部审计也随之产生和发展起来。（三）民间审计民间审计源于意大利，形成于英国，发展、完善于美国1.民间审计产生的前提条件审计是人类社会发展到一定阶段的必然产物，它是在出现了财产所有者和财产管理者，并在他们之间形成一定经济责任之后产生的。随着财产所有权与经营权的分离，财产所有者授予财产管理者管理权和经营权，二者形成受托经济关系。负有受托经济责任的财产管理者应接受财产所有者的监督、检查。其监督、检查有两种形式：一是由财产所有者自身来进行；二是由财产所有者委托与他们均无利害关系的第三者来进行监督、检查。这种独立的监督、检查，也就是审计工作。（三）民间审计2.民间审计产生的历史中世纪经济较发达的地中海沿岸地区贸易发达，进口商需要专人对账单、货物进行核对，由此形成专门从事核对账单、账目的职业，被视为民间审计的萌芽。民间审计发展过程可划分为以英国为中心的错弊审计阶段和以美国为中心的财务审计阶段。2.民间审计产生的历史（1）以英国为中心的错弊审计阶段1720年英国南海公司破产查尔斯·斯内尔1856年《公司法》规定公司可以聘请外部审计人员——最初设立民间审计的法案。1853年爱丁堡会计师协会成立，1854年确定皇家执照，特许会计师即为注册会计师前身。审计目标：确认企业的会计资料有无差错或舞弊（2）以美国为中心的财务审计阶段1）资产负债表审计阶段（以保护债权人为目的，对贷款企业的资产负债表进行分析性审查。）2）财务报表审计阶段（保护投资者利益为目的，以损益表为重点。1933年《证券交易法》（美国）确立了财务报表审计的法定地位。3）管理审计阶段3.我国民间审计的发展1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽创立阶段萎缩中断阶段稳定发展阶段恢复重建阶段规范调整阶段知识拓展：现代审计的发展（1）政府审计业务的发展最初，政府审计工作的范围仅限于财务审计领域。1970年《立法机关重组法案》和1974年《国会预算与拨款控制法案》授权美国审计总署对政府机构的项目管理活动进行评估与分析，标志着美国审计总署将政府审计工作范围从财务审计扩大到效率、经济及效果审计，即“3E”审计。1986年，最高审计机关国际组织召开的第十三次会议“3E”审计统称为绩效审计。知识拓展：现代审计的发展（2）内部审计业务的发展内部审计产生之初只进行财务审计。20世纪50年代起，以美国为首的发达国家的内部审计在审核、评价财务和会计工作的同时，积极向企业经营管理的各个维度延伸。1999年6月，国际内部审计师协会董事会将内部审计重新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。”新定义强调内部审计的“增加价值”功效，将内部审计工作范围扩展为“风险管理、控制及治理程序”。知识拓展：现代审计的发展（3）注册会计师审计业务的发展长期以来，提供财务报表审计服务一直是注册会计师审计的重要业务。为满足客户信息需求范围的日益扩大，审计职业界开始积极拓展信息认证服务的范围，把目光投向了“认证服务”。认证服务，又称“可信性保证服务”，是为决策者提供的、旨在改善信息质量或内容的独立专业服务，包括鉴证服务和除鉴证服务以外的其他认证服务。第二节审计的性质与职能一、审计的概念审计是由独立的审计机构或人员对被审计单位的经济行为及其结果进行审查，以证实其与既定行为标准的一致程度，并将审查结果传达给有关使用者的经济监督活动。审计的关系人理论所有者审计者经营者授权或委托审计监督报告审计结论（委托报告方法）接受审计监督实施审计监督，评价经济责任（检查方法）报告经济责任授权或委托经营管理312第二节审计的性质与职能二、审计的性质（一）审计是一种经济监督活动（二）审计具有三方面关系人（三）审计具有独立性性质：具有独立性的、由三方参与的经济监督活动。第二节审计的性质与职能二、审计的职能（一）经济监督（二）经济鉴证（三）经济评价第三节审计分类1.审计的基本分类（1）按审计主体分类

①国家审计：是由国家审计机关代表国家对政府机构、国有企业事业单位的财政、财务收支实施的审计。

②内部审计：是由部门或单位内部所设审计机构对本单位、本部门实施的审。

③民间审计：只由民间审计组织及会计师事务所实施的审计。第三节审计分类1.审计的基本分类（2）按审计内容分类

①财务审计

②经济效益审计

③社会责任审计（3）按审计方式分类

①就地审计

②报送审计三、审计的一般分类（一）按审查的范围分类

1.全面审计

2.专项审计（二）按审计实施的时间分类

1.事前审计

2.事中审计

3.事后审计（三）按审计主体和审计客体的关系分类

1.外部审计

2.内部审计三、审计的一般分类（四）按审计是否预先通知被审计单位分类

1.预告审计

2.突击审计（五）按审计实施的依据分类