审计基础（第三版）课件：验资

验资●理解验资的概念及分类●掌握验资程序●了解货币资金、实物资产及无形资产的投入验证●了解变更验资●掌握验资报告构成要素主要内容与要求一、验资的概念验资是指注册会计师依法接受委托,对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验,并出具验资报告需要明确下列五个问题:1.验资是注册会计师的法定业务2.验资是一种受托业务3.验资是一项鉴证业务4.验资的内容5.出具验资报告验资报告。验资分为设立验资和变更验资。1.设立验资需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括:(1)被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。(2)公司合并、分立,新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。二、验资的种类2.变更验资需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括:(1)被审验单位出资者(包括原出资者和新出资者)新投入资本,增加注册资本及实收资本。(2)分次出资的非首次出资,增加实收资本,但注册资本不变。(3)被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。(4)被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本。(5)被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。(6)被审验单位整体改制,包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时,以净资产折合实收资本。1、接受委托2、制定验资工作计划3、实施审验程序4、整理验资工作底稿,形成验资意见5、出具验资报告三、验资程序四、货币资金投入的验证以货币出资的,应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。因此,注册会计师在验证货币资金投入时,主要验证以下内容:(1)货币资金投资清单是否与经批准的设立合同、章程、协议等的规定相一致。(2)投资者认缴的投资款是否按规定如数如期缴入被审验单位开立的银行正式账户或临时账户。(3)收款单位是否为被审验单位。(4)缴款单位是否为投资者。(5)货币币种是否符合设立合同、章程、协议等的要求。(6)汇付款项的用途是否明确为“投资款(7)银行回单是否加盖收讫章或转讫章。(8)实收资本、银行存款等的会计记录是否完整、正确,并与银行对账单的收款日期、金额核对相符,必要时应向银行函证(9)货币出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。(10)全体股东或发起人的货币出资金额是否不低于注册资本的20%五、实物资产投入的验证《中国注册会计师审计准则》规定,以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的,应当观察、监盘实物,验证其产权归属,并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。因此,注册会计师在验证实物资产投入时,主要验证以下内容:(1)实物资产投资交接清单所列的实物品名、规格、数量、质量和作价依据等内容是否齐全;与合同、章程、协议等的规定是否一致;是否办理交接手续;是否经被审验单位验收签章并得到投资各方的确认;是否按照国家规定进行资产评估,并查阅其评估报告。(2)投资者以国有实物资产投入的,应验证其主管部门和财政部门审批的财产转移申报表、资产评估报告书及确认文件,并注意产权过户手续是否及时办理。(3)投资者以房屋、建筑物投资时,应索取房屋、建筑物的平面图和位置图,核实房屋和建筑物的名称、坐落地点、建筑结构、落成时间、已使用年限及作价依据,验证是否与合同、章程、协议等的规定相符;产权是否归投资者所有,是否有房地产证书和产权转移的合法证明。(4)投资者以机器设备和原材料等投资时,应验明其名称、规格、数量、质量、单价、总额及作价依据,是否与合同、章程、协议等的规定相符,是否提供了制造厂家或销售商的发票、货物运输单、提货单、保险单等单据。(5)实地观察和抽查实物资产,并与实物资产投资交接清单核对是否相符。(6)相关文件确认出资的实物是否设定担保。(7)实物资产出资清单是否与注册资本实收情况明细表相符。六、无形资产投入的验证《中国注册会计师审计准则》规定,以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的,应当验证其产权归属,并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。因此,注册会计师在验证无形资产投入时,主要验证以下内容:(1)无形资产出资清单填列的内容是否与经批准的设立合同、协议、章程等的规定相一致。(2)以工业产权和非专利技术出资的,提交的相关资料(如名称、专利证书、商标注册证书、有效状况、作价依据)是否齐全,是否经被审验单位和各投资者确认,是否办理了产权转移手续。(3)以土地使用权出资的,应取得土地使用权证明和土地平面位置图,核实其名称、地点、面积、容积率、用途、使用年限及作价依据是否正确;是否经被审验单位和各投资者确认;是否经过土地管理部门批准转让;是否办理土地使用权证明的变更登记手续。(4)土地使用权、工业产权及非专利技术的有效年限是否短于被审验单位的经营年限。(5)以无形资产(不含土地使用权)出资的,除非国家另有规定,其投资额是否超过被审验单位注册资本的20%。(6)以知识产权、土地使用权等无形资产出资的,是否按照国家规定进行资产评估,查阅其评估报告。(7)各项知识产权出资是否以其整体作价出资。(8)知识产权、土地使用权等无形资产是否办理交接手续,交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认。(9)相关文件确认出资的知识产权、土地使用权等无形资产是否设定担保。(10)与投入无形资产有关的实收资本及相关的资本、负债的会计处理是否正确(11)无形资产出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。七、变更资本验证（一）变更验资的特点(1)验资的范围广(2)验资的难度大(3)验资的方法不同（二）变更验资获取的证据变更验资获取的证据主要包括:(1)被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书。(2)被审验单位董事会或股东会变更注册资本和实收资本所做出的决议。(3)被审验单位的变更批文。(4)经批准的注册资本及实收资本增加或减少前后的协议、章程。(5)注册资本、实收资本变更前的营业执照。(6)外商投资企业注册资本、实收资本变更后的批准证书。(7)以往的验资报告及相关材料。(8)注册资本、实收资本增加或减少前最近一期的财务报表。(9)减少注册资本的,应取得减少注册资本公告、清偿债务报告或债务担保证明(10)因合并、分立而变更注册资本的,应取得合并协议、分立协议、债务清偿报告或债务担保证明,并附财产清单。(11)以货币、实物、知识产权、土地使用权等出资增加注册资本和实收资本的相关资料。(12)与合并和分立有关的协议、批准文件方案、资产负债表、财产清单、通知、报纸公告、清偿债务报告或债务担保证明。(13)相关会计处理资料。(14)被审验单位签署的注册资本、实收资本变更情况明细表。(15)国家相关法律法规规定的其他资料(三)变更验资的特殊审验程序1.合并变更注册资本和实收资本应实施的审验程序(1)审验因合并而增加或减少的注册资本、实收资本是否与董事会或股东会决议的有关规定一致(2)按照财务报表审计的基本要求,在分别核实、审验各合并方合并时的资产、负债和净资产的基础上,确定被审验单位合并完成时的净资产是否正确。(3)审验各合并方是否对合并前的债务进行清偿或做出担保,债务的清偿或担保是否得到债权人的确队。(4)审验与合并有关的账务处理是否正确2.分立变更注册资本和实收资本应实施的审验程序(1)审验因分立而增加或减少的注册资本、实收资本是否与董事会或股东会决议的有关规定一致。(2)按照财务报表审计的基本要求,在分别核实、审验分立前的资产、负债和净资产的基础上,确定分立完成时被审验单位的净资产是否正确。(3)审验分立后被审验单位是否对分立前业已存在的负债进行清偿或做出担保,债务的清偿或担保是否得到债权人的确认。(4)审验与分立有关的会计处理是否正确。3.减少变更注册资本和实收资本应实施的审验程序减少变更注册资本和实收资本的,应审验减少注册资本公告、债务清偿报告或债务担保证明是否获得债权人的确认。4.发行新股或送配股变更注册资本应实施的审验程序(1)审验增加或减少的注册资本和实收资本是否与董事会或股东会决议的有关规定一致。(2)审验用于转增资本的资本公积,其来源是否符合法定要求。(3)审验用于转增资本或分派股利的盈余公积,其提取比例是否合乎规定;转增资本或分派股利后,其余额是否低于注册资本的25%。(4)审验用于分派股利的未分配利润,其计算是否正确;是否已经弥补以前年度亏损;分派股利前,是否已计提了法定盈余公积和法定公益金。(5)审验当年配股比例是否超过注册资本的30%。(6)审验送配股的时间间隔是否在12个月以上。(7)审验与发行新股有关的会计处理是否正确。八、验资报告验资报告是指注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》的规定,在实施审验工作的基础上对被审验单位的股东(投资者、合伙人、主管部门等)出资情况发表审验意见的书面文件。（一）验资报告构成要素(1)标题。验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。(2)收件人。验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象,一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。(3)范围段。验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。(4)意见段。验资报告的意见段应明确说明注册会计师的审验意见,即应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。对于变更验资,注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见(5)说明段。验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资,注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及审验情况,并说明变更后的累计注册资本实收金额。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议,且无法协商一致,注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及差异和理由。(6)附件。验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。(7)注册会计师的签名和盖章。验资报告应当由注册会计师签名并盖章。(8)会计师事务所的名称、地址及盖章。验资报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。(9)验资报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。(二)出具验资报告注册会计师应当在实施必要的审验程序,取得充分、适当的审验证据后,以经过核实的审验证据为依据,形成审验意见,按照《<中国注册会计师审计准则第1602号——验资>指南》规定的格式出具验资报告。注册会