审计学（第5版）课件：注册会计师与会计师事务所

注册会计师与会计师事务所纪念中国注册会计师制度恢复重建暨行业改革发展40周年座谈会引导案例财政部刘昆部长在讲话中指出，“40年来，在党中央的坚强领导下，中国注册会计师行业坚持服务国家建设，从无到有、由弱变强，从国内走向国际，行业诚信建设扎实推进，服务领域不断拓展，服务品种不断创新，成为促进经济社会健康发展的重要力量。”审计大军建制已成助力资本市场发展财政部统计引导案例截至2020年12月31日，全国共有执业注册会计师111,113人，合伙人（股东）35,768人，会计师事务所8,628家（不含分所），其中合伙制会计师事务所4,654家、有限责任会计师事务所3,964家、个人独资会计师事务所10家。全行业为全国4,000多家上市公司、8,000多家新三板企业和420多万家企事业单位提供审计鉴证和其他专业服务。截至2020年底，中国注册会计师行业全国从业人员超40万人，累计服务三资企业近100万家，吸引外资2.2万亿美元，帮助各类资本市场主体融资超过220万亿元。审计大军建制已成助力资本市场发展《2020年度证券审计市场分析报告》引导案例审计大军建制已成助力资本市场发展截至2021年4月底，69家会计师事务所备案从事证券服务业务，约占全国会计师事务所总数的0.8%。较《证券法》修订前增加29家，增幅达72.5%。截至2021年6月底，证券所合伙人共4,777人，较上年增长19.1%，平均每家约69人，证券所注册会计师共34,453人，较上年增长7.6%，占全国执业注册会计师总人数的31.2%，平均每家约499人。2020年度，证券所收入总额为574亿元，较上年度增长11.4%。其中，证券服务业务收入为184.9亿元，较上年度增长11.6%，占收入总额的32.2%。2020年IPO公司数量为394家，筹资额4,742.3亿元，分别增长96%和90.5%，IPO审计及验资收费超过34亿元，平均收费超过850万元，分别增长123.5%和14.9%，增长显著。从上述报告可以看出，目前我国注册会计行业已成相当规模且仍在持续壮大中，在促进经济社会健康发展方面发挥了重要作用。在此发展过程和后续发展阶段，对会计师事务所和注册会计师的科学监管不可或缺。那么，我国注册会计师行业的监管架构是怎样的？在此监管架构下，想成为一名注册会计师，应当具备哪些素质和资格呢？会计师事务所该如何将注册会计师组织在一起？在执行特定类型业务时，是否有资格限制呢？思考思维导图目录1.注册会计师行业监管架构2.注册会计师及其素质要求3.会计师事务所及其业务资格注册会计师行业监管架构1注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管我国注册会计师行业的监管按照“法律规范、政府监督、行业自律”的改革思路已形成了包括政府监管（国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门）与自律监管（注册会计师协会）在内的多层次、全方位行业监管体制。从事证券服务业务的会计师事务所，另外还会受到来自国务院证券监督管理机构（即，证监会）及其派出机构、证券交易所共同构成的“三位一体”综合监管。监管架构从事证券服务业务的特别监管注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管监管架构从事证券服务业务的特别监管注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管政府监管从事证券服务业务的特别监管财政部门的监督管理职责省级以上财政部门应当建立日常监管和重点检查相结合，以信用监管为保障的监督管理机制。会计师事务所在出具审计、鉴证报告后，应当向财政部门报备相关执业信息。省级财政部门应当审核汇总本行政区域内会计师事务所年度的该报备信息，并报送给财政部。省级财政部门应当汇总上年度本行政区域内注册会计师和会计师事务所名单，及其受刑事处罚、行政处罚、行业惩戒及整改情况等信息，并依法向社会公开；财政部应当汇总上年度从事特定实体审计业务的会计师事务所名单、特定实体审计执业情况，及其因从事特定实体审计业务而受刑事处罚、行政处罚、行业惩戒及整改情况等信息，并依法向社会公开。财政部建立会计师事务所、注册会计师信用管理机制，会同相关部门推行严重失信主体名单管理制度和联合惩戒机制。财政部建立注册会计师行业统一监管信息平台，对注册会计师考试组织实施、注册会计师注册审批、注册会计师任职资格检查、会计师事务所执业许可审批、跨境审计许可备案、会计师事务所报备等事项进行动态管理和实时监测。省级财政部门可以委托设区的市级或者直辖市的区人民政府财政部门（以下简称“市级财政部门”）开展会计师事务所年度检查考核、会计师事务所报备、对会计师事务所和注册会计师的日常监督管理和重点检查等监督管理工作。注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管自律监管从事证券服务业务的特别监管中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）成立于1988年11月，是在财政部党组领导下开展行业管理和服务的法定组织，具有自律监管和政府监管的双重属性。制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册中注协的具体职责拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查组织实施注册会计师全国统一考试组织、推动会员培训和行业人才建设工作组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持指导地方注册会计师协会工作承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管证监会及其派出机构从事证券服务业务的特别监管证券交易所证监会证监会设在北京，现设主席1名，副主席4名，驻证监会纪检监察组组长1名；证监会还设有股票发行审核委员会，委员由证监会专业人员和所聘请的会外有关专家担任会机关内设20个职能部门，1个稽查总队，3个中心派出机构受证监会垂直领导，按照法律法规和证监会的规定，负责辖区一线监管工作，对辖区内会计师事务所的证券业务活动进行监督管理。注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管证监会及其派出机构从事证券服务业务的特别监管证券交易所深圳证券交易所于1990年12月1日开始营业，是经国务院批准设立的全国性证券交易场所，受证监会监督和管理北京证券交易所于2021年9月3日注册成立，是经国务院批准设立的我国第一家公司制证券交易所，受中国证监会监督和管理上海证券交易所成立于1990年11月26日，同年12月19日开业，受中国证监会监督和管理，是为证券集中交易提供场所和设施、组织和监督证券交易、实行自律管理的会员制法人注册会计师及其素质要求2注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力专门学识专业知识（包括会计、审计及其他相关专业知识）管理科学、行为科学、工程技术等领域的有关知识注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力注册会计师除了应具备丰富的专门知识之外，还要有足够的审计实务经验。在具体的审计实务中，由于被审计单位的具体情况和审计环境千差万别，仅仅依靠法规和准则不能解决所有的问题。这时就需要注册会计师利用其执业中的丰富经验，形成自己的职业判断。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力注册会计师的专业训练主要指注册会计师的后续教育。审计行业是一个理论不断更新、审计环境和审计方法不断变革的行业。为了和审计行业的前进脚步保持一致，注册会计师必须接受后续教育，不断更新专业知识并全方面地了解相关知识和信息，以保证其专业水平和能力始终能够应对不断变化的审计实务。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力业务能力分析能力判断能力注册会计师的分析能力和判断能力体现在对内部控制的测试和评价、审计程序的安排、审计证据的获取、审计意见的形成等各个方面。

注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求注册会计师“长啥样”？2020年4月，全国共有注册会计师110452人，其学历与年龄分布如下所示：注册会计师的学历分布

注册会计师的年龄分布在学历分布上：大专及以下学历的共47,539人，占比43.04%；本科学历的共54,856人，占比49.67%；硕士学历的共7,883人，占比7.14%；博士学历的共174人，占比0.16%。在年龄分布上：30岁以下的共4,488人，占比4.06%；31-40岁的共2,3967人，占比21.7%；41-50岁的共36,683人，占比32.21%；51-60岁的共24,380人，占比22.07%；61-70岁以上的共11,117人，占比10.07%。资料来源：《2020年注册会计师行业重点问题研究报告》注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求具备下列条件之一的中国公民可报名参加注册会计师资格考试：高等专科以上学校毕业的学历；会计或相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。从业人员获得注册会计师资格之后，应当不断更新知识结构，提高专业素质和执业水平。因此，我国于1997年开始规范注册会计师后续教育，并于2006年重新拟定了《中国注册会计师继续教育制度》，对后续教育的内容、组织与实施、检查与考核作了有关规定，要求注册会计师应当及时接受后续教育，与行业共同发展。教育要求考试要求经验要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求教育要求考试要求经验要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求3.经验要求取得注册会计师资格非执业会员执业会员取得CPA资格但尚未在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以自行向取得全科合格证书的省级注册会计师协会提交相关材料，申请注册为非执业会员。非执业会员在会计师事务所获得两年的审计工作经验并符合其他条件，再经批准注册后，取得财政部统一印制的CPA证书，才能成为CPA。教育要求考试要求经验要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求注册会计师的职业发展路径以四大为例，从进入事务所到晋升为合伙人至少需要12年时间。虽然不同会计师事务所的叫法不一（如下所示），但基本都分为初级审计员、高级审计师、经理、高级经理、合伙人这5个级别。普华永道：A2-A1-SA3-SA2-SA1-Manager-Seniormanager-Partner;德勤：Accountant-Senior-Manager-Seniormanager-Partner安永：SA-Senior-Manager-Seniormanager-Director–Partner毕马威：Accountant-Senior-Manager-Seniormanager-Partner其中，初级审计员分为两个级别，各需1年时间；第3-5年，高级审计师；第6年，经理；第7-10年，高级经理；第12年合伙人。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求据统计，截至2020年4月，全国会计师事务所共有合伙人（股东）35020名。其年龄与学历分布如下图所示：

资料来源：/a/337570496_465072、《2020年注册会计师行业重点问题研究报告》会计师事务所及其业务资格3E&Y宣传片会计师事务所的组织形式会计师事务所的业务资格综观我国会计师事务所的组织形式，有普通合伙制、特殊普通合伙制、有限责任公司制3种组织形式。截至2020年8月底，全国共有会计师事务所8,411家（不含分所，下同），其中普通合伙所4,402家，占全国事务所总量的52.33%，有限责任公司所3,946家，占全国事务所总量的46.92%，特殊普通合伙所63家，占全国事务所总量的0.75%。机构性质2014年2015年2016年2017年2018年2019年2020年普通合伙所3,1413,1953,3143,4223,8174,0804,402特殊普通合伙所50505162536363有限责任公司所4,1254,0404,0133,9503,9763,8363,946合计7,3167,2857,3787,4347,8467,9798,411我国会计师事务所的组织形式分布（2014-2020年）单位：家资料来源：财政部“十二五”时期中国会计服务市场发展报告及财政部信息报备数据。2020年数据截止日为2020年8月31日。会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格按照国务院部署，从1998年开始，会计师事务所全面实行脱钩改制，即与挂靠单位脱钩，改制成为独立承担责任的法律主体偏重采用有限责任制有其客观性和合理性。有限责任制的决策机制不适应注册会计师行业的“人合”特性；有限责任制不利于会计师事务所提升质量控制；有限责任制对股东人数有所限制。优点缺点会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格普通合伙制会计师事务所，是指由两名或两名以上注册会计师组成的合伙组织，各合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。符合“人合”特点，有利于专业化发展；对外承担无限连带责任，有助于事务所和合伙人强化风险与责任意识；容易赢得公众的信任和信心，从而建立与维护会计师事务所的职业声誉。承担无限连带责任不符合权利与义务对等的原则；任何一个合伙人执业中的疏忽或舞弊行为，都可能给事务所带来非常严重的后果，使之顷刻之间土崩瓦解。优点缺点会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格特殊普通合伙制中对于一个或者数个合伙人在执业中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，其应承担无限责任或者无限连带责任，其他人以其在合伙企业中的财产份额为限承担有限责任；对于非因故意或者重大过失造成的合伙企业的债务，全体合伙人都要承担无限连带责任会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号）会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合本办法第六条规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式后，持有合伙财产份额前5位的合伙人应当具备注册会计师执业资格会计师事务所的组织形式境内证券服务业务资格从事H股审计的资格会计师事务所的业务资格我国从1992年至今对于会计师事务所及注册会计师从事证券服务业务资格的监管，先后经历了会计师事务所与注册会计师“双资格”许可、会计师事务所“单资格”许可、“备案制”共三个阶段。2020年3月1日，修订后的《证券法》正式实施。会计师事务所从事证券服务由行政许可转为备案管理，结束了实行28年的证券业务资格许可制度。2020年7月21日，财政部和证监会联合制定了《会计师事务所从事证券服务业务备案管理办法》。“备案制”后，将有越来越多的会计事务所进入证券业务市场。伴随着“备案制”的到来，新《证券法》中也加大了对会计师事务所和注册会计师的法律责任。会计师事务所的组织形式境内证券服务业务资格从事H股审计的资格会计师事务所的业务资格日期事件2007年12月6日内地与香港签署会计准则、审计准则等效联合声明，明确提出要“尽快研究解决两地在对方上市的企业，以其当地的会计准则编制并由当地具备资格的会计师事务所按照当地审计准则审计的财务报表，可获对方上市地监管机构接纳”2009年8月两地签署《关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事