酒店餐饮业账务处理及涉税分析

酒店餐饮行业账务处理及涉税分析主讲人：司马老师目录/Contents0102酒店餐饮涉税情况03酒店餐饮特殊业务账务处理酒店业特征及酒店会计简介01酒店行业概述及酒店会计简介一、酒店行业基本特征：酒店在其经营业务上与工业、商业及其他行业有所不同，有其自身的特征，主要表现在以下几个方面：1、提供多种服务，经营多种项目；2、既有商品的销售，也有劳务的服务；3、以人力服务为主；

4、经营过程与消费过程相统一餐饮业的定义餐饮业是指通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体，向消费者专门提供各种酒水、食品，消费场所和设施的食品生产经营行业。二、酒店会计简介（一）酒店会计核算特点：会计特点具体分析根据经营业务特点，采用不同会计核算方法如餐饮业务，要执行生产零售服务三种职能，在会计核算上就必须分不同业务结合工业企业流通企业的会计核算方法。根据经营业务的内容分别考核经营成果（多税率并存，财务管理是核心）要求分别考核各类经营业务的经营成果，分别核算和监督各项经营业务的收入成本费用情况，最后加以汇总。会计特点具体分析结算方式多，需要采用相应的核算方法和管理制度在结算方式多种多样的同时，存在着一定的风险，会计部门应采取相应的核算方法和管理制度。（二）酒店会计核算内容：阶段会计核算内容企业设立阶段核算投资者投入的货币资金、实物资产（如存货、固定资产、无形资产等）、从债权人借入的资金以及生产经营中临时占用尚未结算的资金等内容阶段会计核算内容顾客入店-离店阶段核算提供服务所获得的收入，至于未提供服务所耗费的劳动、低值易耗品、其他配套设施的折旧等，一般在一个会计期间计算一次，作为期间费用一次核算阶段会计核算内容顾客住店阶段产品的加工生产和提供服务类企业的生产周期很短，不需要像工业企业那样按照品种或生产的工序进行详细的核算，只需要按照汇总的办法进行整体的成本收入核算。针对不同的产品，采用不同的成本核算方法，正确核算成本。同时核算不同方式销售产品取得的销售收入以及税金折扣折让等。阶段会计核算内容月末结账阶段核算税费，利润，投资收益等指标。财务术语定义公式可售间夜数是指各酒店实际客房数乘以每月天数，即为当月的可售间夜数=客房数*当月天数已售间夜数是指各酒店每月实际销售的房间数=可售间夜数*出租率客房出租率当月实际销售房间数除以当月可售间夜数=已售间夜数/可售间夜数平均房价指酒店当日总收入除以实际销售房间数=客房收入/已售间夜数平均客房收益客房的实收房租总数除以可供出租客房=客房收入/可供出租客房数（客房出租率*平均房价）某酒店房间数80间，9月份出租率75%，客房收入55万，请分别计算酒店可售间夜数、已售间夜数、平均房价、平均客房收益？客房数80可售间夜数2400出租率75%已售间夜数1800客房收入550000平均房价305.56平均客房收益229.17只有客房平均收益才是重要的数字！02酒店餐饮特殊业务账务处理酒店具体业务会计核算一、客房管理业务二、餐饮业务三、零售业务四、多种服务业务五、月末结账阶段一、客房管理业务（一）收入核算1、收入核算原则收入内容复杂。一般有住宿收入、商品售卖收入、餐饮收入、损坏物品赔偿收入、其他收入，（停车等零杂收入）等。入账时，企业应分清这些收入的性质，不能全部列作客房营业收入。例如,赔偿是收取被损坏物品必须换新的价值，不属于营业收入而应冲減有关费用，否则会虚增收入。完整的顾客入住手续，住户资料、入住时间、离店时间、客房标准、结算方式、折扣或优惠请批及批复情况等，是客房收入核算质量的关键，财务部门应当坚持原则，手续不健全的、应当督促其完善后，再行入账。先收款后住店借：银行存款/库存现金

贷：预收账款/应收账款每日终了，按照客房营业日报表中客人每日应付的房费数确认主营业务收入。借：预收账款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）2、不同收款方式下的账务处理先住店后结算借：应收账款

贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）及时收取房费借：银行存款/库存现金

贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）客房的价格都有挂牌价，在确认收入时，应该以实际收取的客房收入作为确认收入的金额。3、免费早餐券账务处理酒店为了促销，客房部门每天发给入住旅客一定面额的免费早餐券。餐厅回收的早餐券抵交当天应上交的营业款。在账务处理上，对回收的早餐券金额应冲减客房的营业收入，因为免费早餐券其实质是房价的折让。这样处理，没有重复计算营业收入。客房管理业务会计核算流程图（二）客房成本费用核算物资采购凭证日常水电费等月末归集物资领用凭证日常修理费用凭证工资计算明细表发生时记账1、成本核算的主要内容是客房耗材及配置（1）对于不能作为固定资产管理，且单价较大，使用期相对较长的周转耗材，如床上用品，茶具器皿厨房用具、桌椅、锅碗瓢盆等，则按低值易耗品管理，采用五五摊销法。（2）对于零星耗材，如毛巾、洗浴洗漱用品等配置，财务核算一次记列成本。客房耗材的会计核算一次摊销法：指低值易耗品在领用时将其全部价值一次摊入费用的方法。低值易耗品购进的核算借：周转材料——XXX贷：银行存款/库存现金低值易耗品领用的核算借：主营业务成本/销售费用-低值易耗品贷：周转材料—低值易耗品适用于价值低、使用期限短的低值易耗品如毛巾、洗浴洗漱用品等，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。五五摊销法：是指领用低值易耗品时摊销其价值的50%，废弃时再摊销其余50%的方法。购入低值易耗品时：借：周转材料—低值易耗品—在库贷：银行存款从仓库领用低值易耗品时：借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库领用时按五五摊销：借：主营业务成本/销售费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销报废时：摊销剩余的50%，分录同上，同时，借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用如果有残料收入可冲减当期费用对于不能作为固定资产管理，且单价较大，使用期相对较长的周转耗材，如床上用品，茶具器皿等，则按低值易耗品管理，采用五五摊销法。2、酒店房屋装修费账务处理（1）自有房屋装修费用应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细核算。

开始进行装修时：

借：在建工程——名称

累计折旧

贷：固定资产——名称支付工程款时：

借：在建工程——固定资产装修贷：银行存款装修完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产——名称

贷：在建工程——固定资产装修（2）经营租入房屋装修费根据新会计准则规定，如果酒店企业经营场所是经营性租入的，装修费用计入“长期待摊费用”在租赁期和装修使用年限孰短的期间内摊销。装修摊销时间一般为2-3年，一般酒店经营3年就需要重新装修。二、餐饮业务餐饮业务会计核算流程图点单时“餐费账单”日终“餐饮部营业日报表”记账，直接入“主营业务收入”科目材料采购申请采购-分类入库-记账填写领料单发出原材料时，借记“主营业务成本”科目；贷记“原材料”菜品申购单品名单位单价申购数量批准备注数量金额年月日部门：审批人：厨师长：餐饮成本包括餐饮原材料成本和商品进价成本餐饮收入主要类别有五种：（1）食品收入（2）饮料收入（3）香烟收入（4）服务费收入（5）其他收入：如开瓶费收入、宴会厅的租金收入等。（一）销售的会计核算（二）采购的会计核算（一）销售的会计核算1、宴会销售收入的核算（混合销售）餐饮企业承办宴席，先填制订单，注明时间、人数和桌数，并应附上菜单。订单一式两份，餐厅与顾客双方签字后各执一份。预定宴席一般要预先收取定金，以免顾客取消宴席时遭受不必要的损失，以维护企业的权益。宴席的销售价格以桌为计算单位，烟、酒、饮料等按实用数量另行收费。某餐厅（一般纳税人）接受客户预订宴席两桌，每桌2120元，计4240元。（1）预收定金400元，现金收讫，作会计分录如下：借：库存现金400贷：预收账款—宴席订金400（2）宴席结束，两桌宴席价款4240元，外加烟、酒、饮料848元，共计5088元，扣除定金后，收到库存现金4688元，作会计分录如下：借：库存现金4688预收账款

400贷：主营业务收入-宴席收入4000-烟酒饮料收入800应交税费-应交增值税（销项税额）288餐饮企业销售餐饮服务的同时销售烟酒饮料，属于混合销售行为，按照餐饮服务缴纳增值税。如果单独销售烟酒饮料（如餐饮行业附设门市部）属于兼营销售行为，应按销售货物处理。适用税率：一般纳税人提供餐饮服务按照6%税率征收增值税，兼营销售货物按13%征收增值税2、外卖收入某酒店（一般纳税人）2019年6月取得外卖收入21200元。借：银行存款21200贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税额）1200提供餐饮服务的纳税人销售外卖食品如何征收增值税？根据《关于明确金融房地产教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税【2016】140号）规定：“九、提供餐饮服务的纳税人销售外卖食品，按照”“餐饮服务”缴纳增值税（2015年5月1日起执行）“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。餐饮、酒店、宾馆企业采购外单位制作的食品（如月饼礼盒、粽子礼盒等）对外销售的，应按销售货物征税。热点问题：便利店销售即食热食，并提供桌椅，这算是餐饮还是销售货物？答案：这不属于餐饮。因为便利店的营业执照上没有餐饮的经营范围，而且购进的食物并没有参与生产、加工过程，只是提供就餐的地方，所以不属于餐饮服务，按销售货物适用税率计征。3、餐卡消费会计处理售卡分录借：银行存款/库存现金/其他货币资金贷：预收账款消费者消费的分录借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（二）采购的会计核算1、采购入库会计核算原则餐饮业在采购鲜活的原材料和干货等物资的时候，会在本地区进行采购，所以采购的时候不必通过“材料采购”科目进行核算。发生采购业务时，可以直接在“主营业务成本”“原材料”等科目进行核算。餐饮部采购的粮食类、干货类和调味品类原材料需要入库管理，这些原材料在入库之前需要经过仓库管理员验收，在验收之后直接入库，发生采购业务时，在“原材料”等科目进行核算。对于鲜活类产品（蔬菜、水产、猪肉、鱼肉、鸡鸭禽蛋、水果），由于其具有储存时间短、周转消耗快的特点，一般直接交由厨房保管而不进行入库管理，因此，无需先计入“原材料”账户再领用结转，而直接计入“主营业务成本”核算。2、材料发出的核算根据饮食制品生产销售的特点，一般原材料由库房进入操作间后，很快就能加工成食品并出售给消费者，因此一般不需要通过“生产成本”等科目进行产品成本的归集。餐饮部发出原材料时，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。原材料计价。餐饮服务部消耗材料的计价一般按实际价格，不采用计划单价核算。由于各种材料一般都是多批购进，每批购进的单价常会因季节、调价等原因而各不相同，因此，在发出原材料时应先确定其单价。通常发出材料的计价方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。3、月末账务处理在实际工作中，如果按每一道菜核算其单位成本，成本工作会非常繁重。为减轻成本计算的工作量，饮食制品的成本通常按总成本或大类成本计算。其成本的计算与结转可分别采用永续盘存法和实地盘存法。餐饮部按耗用的原材料、调料、配料的实际成本，通过“主营业务成本”账户核算餐饮成本。领用原材料等结转成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。企业在月末，对于部分已领未用的原材料等，应从已结转的营业成本中扣除，以准确反映本月营业成本的真实数据。（1）将月末已领未用结存数保留在“主营业务成本”账户中，根据下列公式计算确定本月耗用原材料、调料、配料的总成本。总成本=月初结存数+本月领用数-月末结存数（2）实物不动，做“账上”退、领料处理，即月末做月末退料凭证，做账上退料处理，借记“主营业务成本”账户（红字），贷记“原材料”等账户（红字），从营业成本中冲减月末结存数，重建后的数额为原材料、调料、配料的总成本，蓝字领料单作为下月初的领料凭证，在下月初借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”等账户，做“账上”领料处理。三、零售业务酒店的商品零售收入是指饭店附设的综合商场、购物中心以及商品服务部为客人提供旅游商品、食品、饮料等所取得的收入。销售多采取“一手钱一手货”的柜台现金交易形式，一般是售货员直接收款或设置收款台，配备专职收银员，集中收款。零售业务会计核算流程图采购申请审批采购部门确定供应商采购入库月末成本归集销售收款商品销售日报表收入记账销售日报表货号品名计量单位数量零售单价金额开发票张数合计201X年6月1日单位：元

四、多种服务业务

酒店业一般是以食宿为中心。但现代的酒店服务业服务项目繁多，除了住宿、餐饮之外，美容、沐浴、照相、洗染、娱乐、修理、旅游等多种服务业务日益增加，成为酒店扩大收入来源，增强竞争力的主要方式等。酒店的客房、餐厅、舞厅、蒸汽浴等经营部门，都分设有吧台，向顾客供应酒水、香烟、食品等消费品。吧台的营业收入按部门设置，月末分别结转销售成本。企业销售服务的同时销售烟酒饮料，属于混合销售行为，按照相关服务缴纳增值税。如果单独销售烟酒饮料（如酒店附设小商店）属于兼营销售行为，应按销售货物处理。五、月末结账阶段会计核算：业务要点知识要点职工薪酬职工薪酬的计提与发放计提折旧（摊销）编制固定资产折旧（摊销）表计提折旧（摊销）的账务处理应交税费结转未交增值税所得税的计提结转损益结转损益的账务处理03酒店餐饮涉税情况增值税纳税人身份登记标准（财税〔2018〕33号）适用一般计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=销售额*税率-购进额*税率简易计税方法：应纳税额=销售额*征收率登记标准年应征增值税销售额500万元及以下增值税小规模纳税人登记标准超过500万增值税一般纳税人增值税一、住宿二、餐饮（基本服务）三、娱乐文体四、商务及其他一、住宿：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释一、销售服务（七）生活服务4、餐饮住宿服务（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动，包括宾馆、旅店、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。（6%，3%）二、餐饮：进项税额：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条注意：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。销项税额：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释一、销售服务（七）生活服务4、餐饮住宿服务（2）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。（6%，3%）三、娱乐文体充值办卡或直接消费：1、娱乐服务2、体育服务

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条

增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释一、销售服务（七）生活服务。3.旅游娱乐服务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。（单独收费6%，3%，注意有文化事业建设费【财税2016年60号文件、2016年25号文件】）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释一、销售服务（七）生活服务。1.文化体育服务。（2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。（游泳、网球、羽毛球、乒乓球等单独收费6%，3%）四、商务及其他：电话传真上网会议代订机票/代叫的士自营商店出租门面《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释一、销售服务（三）电信服务。1.基础电信服务。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售宽带、波长等网络元素的业务活动。（电话，单独收费9%，3%）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释一、销售服务（三）电信服务。1.增值电信服务。增值电信服务，是指利用固网，移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。（传真上网，单独收费6%，3%）会议：1、出租场地完全交由租用方使用，不提供任何会议服务，按照出租不动产的税率9%或简易征收征收率5%计税。2、出租场地的同时提供会议服务，如布置、安排、茶水等，则应按照酒店业所属的生活服务的6%税率或3%征收率计税。代订机票/代叫的士：单独收代理费，则6%，3%自营商店：销售货物，13%，3%出租门面：不动产经营租赁一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择使用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。（一般计税税率9%）小规模纳税人出租其取得的不动产，应按照5%的征收率计算应纳税额。（单独收费的停车场同样适用不动产经营租赁服务政策）业务一般纳税人小规模纳税人住宿6%3%餐饮6%3%娱乐文体6%3%会务费6%3%单独收费停车场9%（简易征收5%）5%单独收费的电话费9%3%传真上网单独收费6%3%Mini吧食物13%3%酒店餐饮行业一般纳税人增值税抵扣范围1、房屋租金：2016年4月30日前租赁的房屋可按5%抵扣；2016年5月1日后租赁的房屋可按9%抵扣。2、装修支出：2016年4月30日前开工的可按3%抵扣；2016年5月1日后开工的房屋可按9%抵扣（以装修合同开工日期为准）3、固定资产及相关设备支出：机器、设备、桌椅、餐具、消耗品、办公支出、运输工具及相关修理修配劳务、汽油等按13%抵扣。4、接收其他单位服务支出：广告支出、安保支出等按6%抵扣。5、菜品支出：食用植物油、食用盐、粮食等农产品、初级农产品按9%抵扣。6、其他：电、13%；水、9%或3%；液化气9%；深加工产品或熟食、13%；烟酒、13%。7、国内旅客运输服务。（航空运输、铁路、9%；公路水路、3%）……农产品抵扣凭证有哪些农产品可以抵扣的进项凭证包括：（1）增值税专用发票（2）海关进口增值税专用缴款书（3）农产品收购发票（4）符合规定条件的农产品销售发票餐饮业收购农产品如何抵扣根据《财政部国家税务总局关于兼并增值税税率有关政策的通知》（财税【2017】37号）纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；餐饮业收购农产品如何抵扣从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；餐饮业收购农产品如何抵扣财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告财政部税务总局海关总署公告2019年第39号

二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。餐饮业收购农产品如何抵扣取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价*扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。餐饮业收购农产品如何抵扣纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。纳税人申请放弃享受免税的，应按现行增值税规定计算征收增值税，并允许开具增值税专用发票。农产品增值税优惠政策财税〔2011〕137号

自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。

一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行。农产品增值税优惠政策财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知财税〔2012〕75号

一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

农产品增值税优惠政策免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。农产品增值税优惠政策二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

购进农产品抵扣一览表销售（开票）方购买方（受票）方项目销售方类型开具的发票种类征税情况抵扣凭证种类一般情形特殊情形农业生产者销售自产农产品一般纳税人开具普通发票免税普通发票抵扣9%抵扣10%小规模纳税人开具普通发票免税普通发票抵扣9%抵扣10%农业生产者个人不开发票或申请代开普通发票免税购买方开具的收购发票或销售方代开的普通发票抵扣9%抵扣10%批发、零售农产品（蔬菜、鲜活肉蛋），享受免税的一般纳税人开具普通发票免税——不得抵扣不得抵扣小规模纳税人开具普通发票免税——不得抵扣不得抵扣批发、零售农产品（蔬菜、鲜活肉蛋），未享受免税的一般纳税人开具专用发票税率9%增值税专用发票抵扣9%抵扣10%小规模纳税人开具普通发票或申请代开专用发票征收率3%增值税专用发票抵扣9%抵扣10%进口农产品——————海关进口增值税专用缴款书抵扣9%抵扣10%问题：增值税一般纳税人购进农产品，取得流通环节（批发、零售）小规模纳税人开具的增值税普通发票，能否用于计算可抵扣进项税额？答：增值税一般纳税人购进农产品，取得流通环节小规模纳税人开具的增值税普通发票，不得计算抵扣进项税额。增值税专用发票认证抵扣期限《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号

）第十条明确规定：自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税专用发票认证抵扣期限增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

案例：湖北如意有限公司（以下简称“如意公司”）是餐饮业一般纳税人，2017年10月10日购进农业生产者自产农产品76万元，并开具了农产品收购发票，因工作人员种种原因忘记报账，2018年6月20日才进行财务报销。问如意公司取得农产品收购发票超过360天能否计算抵扣？1、餐饮行业一般纳税人可以使用农产品收购发票抵扣进项税额。2、农产品收购发票不属于认证抵扣凭证，而是计算抵扣凭证，不受360天抵扣期限限制。因此，如意公司取得农产品收购发票虽超过360天，可以凭票计算抵扣销项税额。进项加计抵减政策财政部税务总局海关总署公告2019年第39号自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。财政部税务总局海关总署公告2019年第39号销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。财政部税务总局海关总署公告2019年第39号纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。财政部税务总局海关总署公告2019年第39号纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额小规模纳税人免征增值税国家税务总局公告2019年第4号一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

三、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

增值税热点问题解答酒店业赠送餐饮服务是否视同销售的问题？答：酒店提供住宿，包含餐饮服务和停车的，是酒店的一种营销模式，消费者也已统一支付对价，且适用税率相同，不应列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。酒店房间内提供的物品是否做视同销售处理？答：应区分两种情况分别处理：（一）酒店在房间内为住宿客人免费提供矿泉水、水果、洗漱用品等，只是一种营销模式，所谓的“免费提供”其实是有偿的，是包含在房价中的，由消费者统一支付，因此不应作为视同销售单独征税，应按照酒店实际收取的价款，依照适用税率计算缴纳增值税。酒店房间内提供的物品是否做视同销售处理？（二）酒店在房间内为住宿客人提供明码标价的餐饮服务、橱窗内物品、房间内迷你餐饮等（房费之外另行收费），属于兼营，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。酒店业纳税人收到客人支付的物品损坏赔款如何计税？答：酒店收到客人支付的物品损坏赔款应按照销售货物征收增值税。酒店出租会议室，适用“会议展览服务”还是“不动产出租”？答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件1的规定，会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。不动产经营租赁，是指在约定时间内将不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。酒店出租会议室，应按不动产经营租赁征税。宾馆酒店业，营业范围有场地租赁项目，实际经营中有会议室使用的场地租赁费，还有宾馆庭院停车费的收取，都按照6%税率吗？另外会议室使用费开发票时可以按场租名称开吗？答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）规定，宾馆酒店出租会议室或提供停车服务，应按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。一般纳税人适用9%税率，小规模纳税人适用5%征收率。一般纳税人到酒店消费，住宿费和餐费如何开具发票？答：由于住宿费可以抵扣进项税额，餐费不得抵扣进项税额，所以一般纳税人到酒店消费，如发生住宿费和餐费，可以开具一张增值税普通发票分两行填列住宿费和餐饮费，或者开具一张住宿费专用发票一张餐费普通发票。提供餐饮服务，不需要开具增值税专用发票。酒店式公寓按酒店业缴纳增值税，还是按出租不动产缴纳增值税？答：酒店式公寓应区分不同的用途而按不同的适用税率计算缴纳增值税：若作为住宿场所并提供配套服务的（例如房间清洁、住宿安保等），属提供住宿服务，适用6%税率；若仅将公寓转让他人使用，而未提供配套服务的，属不动产经营租赁服务，适用9%税率。住宿业一般纳税人存在清洗类业务外包行为，目前相关政策规定，购进的居民日常服务不得抵扣进项税额。请问清洗服务是否属于居民日常服务业，能否抵扣进项税额？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务”。因此，住宿业一般纳税人将清洗类业务外包的行为属于购进其他生活服务，不属于居民日常服务，如果取得合法有效的增值税扣税凭证，可以抵扣进项税额。酒店业支付的排污费，通讯费否抵扣？答：支付的排污费，通讯费，符合抵扣条件，并