论会计与审计中的重要性原则

./......NO:NO:XX财经大学燕山学院本科毕业设计<论文>论会计与审计中的重要性设计<论文>题目:论会计与审计中的重要性李进中李进中指导201117010313201117010313石晓云__石晓云2015会计学会计2015会计学会计22002222200222222222222-22202202015201520152015年05月10日XX财经大学燕山学院学士学位论文.XX财经大学燕山学院学士学位论文原创性声明本人X重声明：所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：年月日XX财经大学燕山学院关于论文使用授权的说明本人完全了解XX财经大学燕山学院有关保留、使用学士学位论文的规定,即：学校有权保留、送交论文的复印件,允许论文被查阅,学校可以公布论文的全部或部分内容,可以采用影印或其他复制手段保存论文。指导教师签名：论文作者签名：年月日年月日.论会计和审计中的重要性原则摘要重要性是指在特定环境下,可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度。它是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则,在会计和审计理论和实务中有着十分广泛的运用。重要性原则对会计信息批露和审计意见的形成具有重要作用。运用重要性原则,有利于把握住问题的实质,抓住关键点,最终实现"较小的成本,较大的效益"的目的。鉴于我国对于这一课题的研究尚不深入,相关准则规定不具体,不便于实务操作的实际,重视和加强对重要性原则的应用研究与相关准则的制订、完善工作乃当务之急。关键词：重要性原则；标准；错报；漏报；专业判断OnthePrincipleofMaterialityinAccountingandAuditingABSTRACTMaterialitymeanstheseriousdegreeoferrorsorirregularitiesthatmayinfluencethejudgmentordecisionbytheuseroffinancialstatementsinspecificcircumstances.Itisabasicconceptandafundamentalprincipleinthetheoryandpracticeofaccountingandauditing.Materialityprincipleplaysanimportantroleintheaccountinginformationdisclosureandtheformationofauditingopinions.Byusingtheprincipleofmateriality,wecanfavorablyholdthecruxofthematterorthekeypoints,andultimatelyachieveouraimof"lowercostbuthigherbenefit".Seeingthatthestudyofmaterialityprinciplestillisn’tdeepenoughandtherelatedstandardsarenotconcreteorpracticalinChina,Ataskoftoppriorityistoattachimportancetoandenhancetheresearchonthematerialityprincipleanditsapplicationandtoformulateandperfecttherelatedstandards.Keywords:Materialityprinciple;Criteria;Errors;Irregularities;Professionaljudgment目录一、引言1二、会计中的重要性原则1〔一〕从质的方面判断会计事项是否重要1〔二〕从量的方面判断会计事项是否重要 1三、审计中的重要性原则1〔一〕从质与量的因素判断2〔二〕从其他因素平判断2四、重要性在会计和审计中的相同点2〔一〕纷纷引入重要性原则2〔二〕具有广泛应用2〔三〕很大程度上取决于从业人员的判断2〔四〕均以会计信息使用者为准3〔五〕定性与定量标准都较简单3五、重要性原则在会计与审计中的不同点3〔一〕地位和性质不同3〔二〕运用的主体不同3〔三〕运用的目的不同3〔四〕运用的X围与复杂程度不同3〔五〕运用的方式不同3〔六〕运用时对主体的要求不同4〔七〕风险责任不同4六、重要性原则总存在的问题4〔一〕一个典型案例4〔二〕重要性原则在会计中运用的原则和建议5参考文献6.一、引言最初接触会计重要性原则是在大一的会计学原理的课本中,其实早在20世纪30年代的会计原理中就已经出现了,到现在已经有了80多年的历史了。就像平时工作,要把每天要做的事情分类,先做重要的、迫切需要解决的事情。根据我国企业会计准则的规定企业会计核算也要遵循重要性原则。例如,一项经济业务的金额在企业的收入、费用或资产总额中所占的比重较大时,就采用严格核算。如果一项经济业务的金额在企业的收入、费用或资产总额中所占的比重较小时,就采用简单核算。或者一项经济业务对会计信息需求者而言很重要,不在会计报表中反映,可能影响会计报表使用者决策,则应该单独反映出来。这是我最初对会计中重要性原则的理解。然而重要性原则的应用不仅如此。会计信息使用者所关注的是那些会计主体的主要生产经营情况。特别是那些对经营决策有影响的会计事项,而并非获取所有的会计信息。会计信息使用者主要是看会计报表来了解企业的情况,但事实上区区一X会计报告不可能反映所有的会计事项。信息过少,不利于企业准确的了解企业的真实情况。信息过多,相关的项目会被掩盖,使用者可能根据不适当的信息来制订决策,产生错误。随着企业规模的日益扩大,企业中存在大量的会计事项,如果将平时用的办公用品与购买的大型机械设备采取完全相同的会计处理方法,必将耗费过多的人力、物力和财力,增加许多不必要的工作量。在会计核算中坚持重要性原则,能够使会计核算在全面的基础上保证重点,对经济活动和决策有重大影响和有重要意义的关键性问题重点核算,对经济活动和决策影响小的问题,简化核算,节约人力、财力、物力,最终实现较小的成本,较大的效益的目的。重要性原则不仅在会计中有很大的应用,在审计中也发挥了很大的作用。二、会计中的重要性原则〔一〕从质的方面判断会计事项是否重要〔1〕对决策的影响程度。凡对会计信息使用者制定决策至关重要的会计事项,就应认为是重要的会计事项。〔2〕与经济效益的相关程度。促使企业提高经济效益是会计管理的根本目的,因而会计上必须对那些与企业经济效益高低密切相关的因素作重点核算和在报表中予以详细反映。〔3〕对企业未来经济发展的影响力。有的会计事项尽管从当时看是次要的,但如预料其对未来经济发展将产生重大影响作用,就应在会计报表中作重点说明。〔4〕是不是国家法规和制度所要求反映的。凡是有关法规和制度要求企业必须反映的经济事项和必须提供的会计指标,都应按重要性的原则来进行处理。〔5〕是不是对企业具有某些特殊的意义。有的在正常条件下不予反映的会计事项,在某些特定的条件下可能对会计主体的经济和会计信息使用者具有某些特殊的意义,这时就应认为是重要的。〔二〕从量的方面判断会计事项是否重要〔1〕质量的大小。例如：购进一件能使用几年的工器具,并投入生产使用,当价值较高时,为了保证成本计算或报表项目的准确性,从重要性角度考虑,会计核算中应将工器具的价值按使用年限逐期转销为费用,逐步地从已实现的产品价值中收取回来；而当价值很低时,则允许采用在使用时将其价值一次记入当期费用的简化核算方法。〔2〕占某一相关变量的比例的大小。即将会计事项的数额与另一相关变量的数额相联系来判断该事项是否重要。例如,为了确定一个效益或费用项目应否列入损益表,一般看它们占净利的比重,比重大的,就应在损益表中作分项反映和重点说明；反之,则可以合并反映和作简要说明。〔3〕与事先设定的基数或标准之间的差额的大小。例如,企业设定商品损耗率为1%,当实际商品损耗率与之相接近时,只需按一般要求进行处理,但如果超过设定标准很多,则必须作为重要事项来进行反映和说明。三、审计中的重要性原则〔一〕从质与量的因素判断〔1〕报表中差错的数量因素至关重要。可以想象,一笔存货计价仅仅100元的差错的企业的收益中可能只是沧海一粟,可以忽略；而一笔存货计价达100万元的差错,可能会吞噬企业的全部收益。因此,在审计中重要性的一个关键的判断标准就是一项差错金额是否大到可能使报表使用者的决策受到影响。〔2〕差错的质量因素也不容忽视。对重要性进行判断,不仅考虑数量因素,而且要考虑质量因素,尤其在抽样审计中,一项差错在数量上可能微不足道,但由于错误的严重性以与后果的恶劣性,则要求审计人员进一步审查,以便对内部控制的有效性重新评价。审计重要性水平与审计风险相关,审计重要性水平越高,审计风险就越低,审计重要性水平越低,审计风险就越高,注册会计师应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。注册会计师在审计中往往是借助审计经验对客户提供的会计报表的差错按所确定的重要性水平进行专业判断,以决定出具审计报告的类型。〔二〕从其他因素判断1.企业存在舞弊与XX行为的错报或漏报。现代的企业的会计人员,很多都熟悉注册会计师的工作流程,抓住了审计中重要性原则的漏洞。一般都通过小金额的错报或漏报来制作假账,一个小金额对企业的影响很小,但是多了就会对企业有很深的影响。而且这也反应了企业的诚信度。因此,注册会计师一定要提高警惕。2.企业中的一项错报或漏报,在数量上看并不重要但性质上看是重要的,审计人员不仅要看数量上是否重要还要看性质上是否重要。3.影响收益趋势的错报或漏报。某项错报或漏报使得企业本来是亏损但变为了盈利的,或者某项错报或漏报使得企业本来是盈利变为了亏损。4.不期望出现的错报或漏报。会计信息的需求者所关注的现金与实收资本出现错报与漏报时,应该引起注册会计师的注意。5.在一般的情况下,金额大的会计事项要比金额小的会计事项重要。四、重要性在会计和审计中的相同点〔一〕纷纷引入重要性原则在会计中引入了重要性原则之后,审计中也随之引用了重要性原则。因为现在的企业规模庞大,业务复杂。会计信息太多,在会计上要求对每一业务都精确计算,将耗费太多时间精力以与人力物力财力,也不现实。而且会计报表使用者只关心重要的信息,会计和审计中都引入了重要性概念。〔二〕具有广泛应用在会计和审计实务中重要性概念具有广泛的应用。例如。会计中以重要性的判断影响固定资产的划分标准,有两种不同的处理方法。第一种,就是将购入的固定资产相关费用直接计入相关的成本费用项目,不再进行"固定资产"会计科目的核算,用单独的备查登记账簿单独记载保管。第二种,首先将购入的相关固定资产费用统一依照"固定资产"科目进行核算。依照统一的固定资产进行管理,其次将固定资产原值全额作为本期固定资产折旧,计入"累计折旧"科目以与相关成本费用项目。另外,重要性还影响明细账的设置依据,项目在会计报表中披露的详细程度等诸多方面。审计中根据不同的需求人员来确定不同的审计X围、实施的审计程序、审计结论、审计意见的类型和最终审计风险。〔三〕很大程度上取决于从业人员的判断虽然在会计与审计中重要性有广泛应用,但其理论依据太少,导致重要性很大程度上都取决于从业人员的职业判断。而且重要性在会计与审计中都有数量和质量两种标准。但是企业中的业务复杂多变,仅仅这些标准远远不够。这就依赖于会计和审计人员的专业判断。〔四〕均以会计信息使用者为准会计和审计中对于重要性进行判断都是以会计信息使用者为标准。会计信息使用者所关注的例如现金、实收资本、收益等重要的会计事项,会计中选择重点核算,单独反映。在审计中一项事件的错报或漏报可能引起企业的信息使用者做出错误的决策,注册会计师就应该采取严格的审计程序来降低审计风险。在会计中重要性原则主要应用在事前与事中,审计中重要性原则有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类。影响审计风险的评估,并且影响所需审计证据的数量。〔五〕定性与定量标准都较简单目前会计与审计中的定性标准与定量标准都比较简单,而会计报表的需求者来自方方面面,对会计报表的需求侧重点也不同,面对不同的报表使用者就有不同的标准。而这些理论界中制定的比较模糊的定义,例如我国引进的国际上著名的"六大"会计公司的数量指南,都是通过实践经验的总结。而要得出更准确的标准,还是需要注册会计师与会计师的继续努力。美国自从上个世纪七十年代以来就致力于统一重要性标准的研究,虽然取得了一些阶段性的进展,但也只是一些模糊、简单得标准。重要性标准能够有明确的标准,看来还需要继续大量的实证研究。五、重要性原则在会计和审计中的不同点〔一〕性质和地位不同会计中的一般原则根据企业会计制度和企业会计准则的规定归纳为：客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、与时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、历史成本、划分收益性支出和资本性支出和重要性等13个原则。重要性原则在会计中属于修正、补充的作用。并非起主导作用。而在审计中,重要性原则的应用几乎贯穿全过程。〔二〕运用的主体不同会计重要性原则的运用是企业的会计人员,而审计重要性原则则是注册会计师。〔三〕运用的目的不同每年企业都要出具会计报告,而报表使用者只需要重要的会计信息,而企业的报表使用者不仅包括企业的投资者、债权人、市场管理者还包括企业经营者和企业一般员工。企业的会计人员必须综合考虑所有报表使用者的利益,考虑的要全面。审计人员则只需要根据不同的情况来制订。〔四〕运用的X围与复杂程度不同会计中重要性原则与成本效益原则挂钩,如果一个事项是不重要的,结果在会计中也采用严格的处理程序,并且在会计报表中单独反映,势必会导致成本大于效益。需要会计人员在需求者的相关性、会计报表的准确性与企业的成本效益原则之间衡量。根据成本效益原则考虑例如低值易耗品采用五五摊销还是一次摊销。在审计中,注册会计师运用抽样的方法,来得出审计结论,重要性原则运用不当会导致审计结论出现差错。注册会计师还要考虑周围的环境因素,不仅仅是企业的影响因素。而会计人员只需要考虑企业的因素。〔五〕运用的方式不同在企业的会计中对重要性原则的运用含义两方面：第一方面是报表使用者只需要重要的会计信息,对重要性原则并没有层次上的要求。第二方面是企业管理当局按照报表中是否存在严重的错报或漏报承担法律责任。审计人员对重要性的运用则包括两个方面,第一方面以重要性原则作为判断会计报表质量状况的标准,并以此发表审计意见。第二方面是审计运用重要性原则检查会计报表在所有重要方面是否符合合法性、公允性、一贯性。对重要性具有层次上的要求。第三方面,会计报表中所提供的信息来源于各种账本,各种分录,注会人员要严格审查各种账本,各种分录。方才能够判断是否符合合法性、公允性、一贯性。〔六〕运用时对主体的要求不同我们知道在会计中虽然重要性有性质、数量、金额方面的考虑,但是由于在运用时有会计准则和企业会计制度指导,标准明确,所以在具体操作时对运用主体并无太多的要求,只须要懂得会计准则和会计制度便可进行实际操作。在审计中,审计人员要有审慎的态度,以与丰富的经验,因为许多舞弊案件,就是钻了会计的漏洞。〔七〕风险责任不同会计人员运用重要性原则只需要结合不同的报表使用者做出会计报表,只要不是故意违反会计准则,即使出了错也没关系不用负法律责任。而审计人员对会计人员的报表把关,如果出现差错,对其所在的事务所的信誉有很坏的影响,严重的甚至会负法律责任。六、重要性原则中存在的问题〔一〕一个典型案例一般来说,企业的利益关系人分为投资者、债权人、市场管理者、企业经营者、企业一般员工。企业外部人需要重要的会计信息,审计人员对重要性原则的使用就是根据各项法规、准则的规定与审计人员自身的专业判断,检查被审计单位管理当局是否遗漏或错报了企业外部人需要的重要的会计信息。而在国内的审计工作中,虽然西方各国自70年代以来长期致力于统一重要性标准的研究,一直到现在,世界各国的会计界、审计界,都只是给出了简单得标准或一些基本的原则与方法。审计人员与会计人员只能依靠他们过去的经验以与过去的一些案例来确定认为合理的重要性水平。例如我国审计理论界在引进国际上"六大"会计师事务所的经验时,只注重结果,而没有考虑在不同环境下会计报表使用者对重要会计信息的需求是有差异的。美国上市公司早在20xx曝光了在美国最大的医疗保健公司"南方保健会计"造假,这是美国在萨班斯法案颁布后的第一大舞弊案件,倍受关注。南方保健公司从1997年起到20xx之间,虚构了24.69亿美元的利润。其金额之大,令世界震惊。南方保健公司运用"契约调整"这一虚构账户,进行利润操纵。可能大家对契约调整很陌生,它是类似于"累计折旧"对应"固定资产"的备抵账户,契约调整是营业收入的备抵账户。契约调整用于估算向病人投保的医疗保荐机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额,就像固定资产的总额减去累计折旧的借方余额,为固定资产的真实价值,营业收入总额减去契约调整的借方余额,为营业收入的净额。南方保健公司通过过多的贷记契约调整,将营业收入虚增,使得企业的利润多出这么多。有借就有贷,借贷必相等,南方保健公司有虚构了"AP汇总"科目,这一固定资产的次级明细科目,来配合营业收入的增加。而一直作为南方保健公司的审计公司的永安公司,则倍受争议。南方保健公司的会计师之所以能够逃过作为四大会计师事务所永安的审计,首先是因为南方保健公司中的会计人员很多都曾在会计师事务所工作过,对注册会计师工作的流程太熟悉了,他们知道审计人员主要采用抽样的方法审计,并且了解到注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差,这就为他们的舞弊提供了基础。其次,通常审计一家公司的小组成员比较固定,这就为多年签发不保留审计提供了可能。最后,可能发生金额很小的事件,从数量上看对企业的决策并不产生影响,但同样类似的事件,发生频率过高,就要引起注册会计师的注意。比如一些比较奇怪的会计事项,可能金额并不大,也要引起审计人员的注意,以降低审计风险。这就提醒我们,在判断一项经济业务是否纳入会计报告时,要看它是否影响报表使用者的决策,还要看是否有价额较小,但分录发生频率较高的分录,因为会计信息时一种分类累积的信息,单一的经济业务信息和遗漏是不重要的,但积累的同类经济业务信息却可以是重要的。而这单一的经济业务是不会影响经济决策的,但该信息是要进行编报的。这时就不能单纯的依靠国际著名的六大会计公司使用的数量指南了。因为现在的审计公司对被审计的公司审计时,可能是长期的业务。如果单一的审计小组成员,容易造成陷入思维定势之中,如果审计小组成员可以轮换,就可以增加发现问题的机会。能够产生较好的流动性,克服在审计中由于主观因素造成的不必要失误。上述的案例只是重要性原则运用中存在的其中一个问题,也是最大的问题,未能对重要性划定一个统一的标准,企业环境变换复杂,没有具体可操作的标准,企业内部监管不到位。此外,重要性原则还存在滥用和误用,许多财务舞弊案件,正是钻了这个漏洞,导致企业会计信息失真。而重要性在会计和审计中的运用几乎贯穿全过程,如果不科学和严格地运用重要性原则,误用和滥用重要性原则将会成为市场经济健康发展的巨大障碍。会计法规对重要性原则的规X属于事后规X,即在信息披露发生后对其误用、滥用的行为进行规X。只能保证在一定程度上遏制误用和滥用重要性的行为。〔二〕完善重要性原则在会计中运用的对策和建议首先,建立健全相关会计法规。在会计与审计中对重要性原则进行规X。概念框架其主要作用是指导会计准则的制定和修订,并通过会计准则间接地指导和制约会计实务,因此,有必要在概念框架中定义重要性原则,以指导和规X准则中的重要性原则,指导和制约会计实务中会计人员对重要性的判断。其次,重要性原则要合理运用,重要性原则是审计工作中一个重要原则,对于资产负债表中占有重要比例的项目,注册会计