《财务会计实务（第二版）》课件任务四

章节目录CONTENTS

PAGE

项目五

记录存货增减余、把握存货收发存章节目录CONTENTS

PAGE

任务四收入、发出、保管周转材料江苏天润机械有限公司生产过程中领用包装物一批，又领用管理工具一批。对于这些价值较低、又可以多次使用的周转材料，财会人员应明确其核算范围，对其进行正确分类，掌握其完整业务流程的账务处理。

一、认知周转材料指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。企业的周转材料主要包括包装物和低值易耗品。(一)包装物

指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2．随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4．出租或出借给外单位使用的包装物。（二）低值易耗品

指不能作为固定资产核算的各种用具物品，可划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。由于其单位价值较低、使用期限较短、容易损坏等特点,低值易耗品通常被视作存货，作为流动资产进行核算和管理。领用周转材料时，将其全部账面价值一次全部计入相关资产成本或者当期损益一次摊销法分次摊销法根据周转材料的原价和预计的使用期限，将周转材料的价值平均，分次计入有关成本费用二、认知周转材料的摊销方法

一次摊销法

分次摊销法三、记录周转材料业务的科目周转材料—包装物—低值易耗品周转材料—低值易耗品—在库—低值易耗品—在用—低值易耗品—摊销四、周转材料业务节点与账务处理（一）包装物的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理购入时增值税专用发票、支票存根等借：周转材料—包装物应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据等生产领用时出库单等借：生产成本

贷：周转材料—包装物随同商品出售时出库单、增值税专用发票、进账单等（1）随同商品出售不单独计价的包装物借：销售费用

贷：周转材料—包装物

（2）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物同时，按取得的金额，借：银行存款

贷：其他业务收入—包装物

应交税费—应交增值税(销项税额)业务节点原始单据账务处理出租时出库单、出租协议、进账单、收据、入库单、付款单据、发票等一次摊销法下，出租包装物时，

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物收取押金时，借：银行存款

贷：其他应付款—×单位收取租金时，借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)租赁期满收回包装物时，按退回押金数，

借：其他应付款—×单位

贷：银行存款业务节点原始单据账务处理出租时出库单、出租协议、进账单、收据、入库单、付款单据、发票等

如没有收回包装物，则按没收的押金数额，

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

收回的残值，

借：原材料

贷：其他业务成本出借时出库单、出借协议等

借：销售费用

贷：周转材料—包装物(二)低值易耗品的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理购入时增值税专用发票、支票存根等

借：周转材料—低值易耗品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等一次摊销法领用时出库单等

借：制造费用/管理费用等

贷：周转材料—低值易耗品为加强实物管理，应在备查簿上进行登记报废时报废单等

借：原材料

贷：制造费用/管理费用等业务节点原始单据账务处理分次摊销法领用时出库单、价值摊销计算单等（1）先将其“在库”低值易耗品的全部价值转为“在用”低值易耗品

借：周转材料—低值易耗品—在用

贷：周转材料—低值易耗品—在库（2）按单次平均摊销额摊销

借：制造费用/管理费用等

贷：周转材料—低值易耗品—摊销报废时报废单、价值摊销计算单、入库单等（1）补提摊销额

借：制造费用/管理费用等

贷：周转材料—低值易耗品—摊销（2）转销其全部摊销额

借：周转材料—低值易耗品—摊销

贷：周转材料—低值易耗品—在用（3）若有残值，按残料价值，

借：原材料

贷：制造费用/管理费用等

借：生产成本98000材料成本差异2000贷：周转材料—包装物100000任务实施一：生产产品，领用包装物江苏天润机械有限公司对包装物采用计划成本法核算。2019年8月10日，生产A产品领用包装物一批，计划成本为100000元，材料成本差异率为-2%。

借：销售费用40800贷：周转材料—包装物40000材料成本差异800任务实施二：随同商品出售而不单独计价的包装物江苏天润机械有限公司对包装物采用计划成本法核算。2019年9月15日，销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为40000元，材料成本差异率为2%。

借：银行存款101700

贷：其他业务收入90000应交税费—应交增值税（销项税额）11700借：其他业务成本77600材料成本差异率2400贷：周转材料—包装物80000任务实施三：随同商品出售单独计价的包装物江苏天润机械有限公司对包装物采用计划成本法核算。2019年5月25日，销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本为80000元，销售收入为90000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为11700元，款项收到并存入银行。材料成本差异率为-3%。

6月25日，借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000同时，摊销其价值的50%，借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000任务实施四：低值易耗品分次摊销法江苏天润机械有限公司对低值易耗品采用实际成本法核算。2018年6月25日，基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具估计使用次数为2次。

专用工具报废时，借：制造费用