政府与非营利组织会计（第8版）课件 第9、10章 政府财政转移支付预算收支和预算结余的核算、政府财政资产和负债的核算 (上)

第9章政府财政转移支付收支

和财政预算资金结余的核算1.了解各种转移支付预算收支核算的内容2.掌握各种转移支付预算收支核算使用的科目3.掌握各种转移支付预算收支核算的账务处理4.掌握核算各种预算结余使用的会计科目和账务处理

9.1上下级政府财政转移支付预算收支的核算9.2区域间转移性支付预算收支的核算9.3其他来源渠道预算收入和其他方面预算支出的核算9.4预算结余的核算9.1.1核算上下级政府财政之间转移支付预算收入和预算支出的科目设置9.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理49.1上下级政府财政转移支付预算收支的核算59.1.1核算上下级政府财政之间转移支付预算收入和预算支出的科目设置

上级政府下级政府转移支付：补助收支补助支出补助收入上级政府下级政府转移支付：上解收支上解支出上解收入科目设置（1）补助预算收入（2）补助预算支出（3）上解预算收入（4）上解预算支出（5）债务转贷预算收入（6）债务转贷预算支出6

9.1.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算补助活动预算收支核算的账务处理年度补助预算执行中上级政府财政向下级政府财政支付补助款项：对其中不能确定预算资金类型和收支分类科目的,上级政府财政会计按照实际拨付的金额：借：补助预算支出—调拨下级科目

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存—专户资金结存下级政府财政会计按照实际收到的金额借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷：补助预算收入—上级调拨科目79.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理1.补助活动预算收支核算的账务处理对其中能够确定预算资金类型和收支分类科目的,上级政府财政会计按照实际拨付的金额借：：补助预算支出—一般公共预算补助支出补助预算支出—政府性基金预算补助支出补助预算支出—国有资本经营预算补助支出

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存—专户资金结存下级政府财政会计按照实际收到的金额：借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存科目

贷：补助预算收入—一般公共预算补助收入

补助预算收入—政府性基金预算补助收入

补助预算收入—国有资本经营预算补助收入89.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理1.补助活动预算收支核算的账务处理年终上下级政府财政办理结算确认补助预算收支的账务处理上级政府财政会计按照应补助尚未补助金额：借：补助预算支出—调拨下级资金结存—上下级调拨结存

贷：上解预算收入—一般公共预算上解收入上解预算收入—政府性基金预算

上解收入上解预算收入—国有资本经营预算上解收入资金结存—上下级调拨结存下级政府财政会计按照应上解尚未上解金额：借：上解预算支出—一般公共预算上解支出

上解预算支出—政府性基金预算上解支出上解预算支出—国有资本经营预算上解支出资金结存—上下级调拨结存贷：补助预算收入—上级调拨科目,

资金结存—上下级调拨结存99.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理1.补助活动预算收支核算的账务处理期末结转未记账补助预算收支的账务处理上级政府财政会计按照需要登记具体补助预算支出的金额,借：补助预算支出—一般公共预算补助支出补助预算支出—政府性基金预算补助支出

补助预算支出—国有资本经营预算补助支出

贷：补助预算支出—调拨下级下级政府财政会计按照需要登记具体补助预算收入的金额，借：补助预算收入—上级调拨

贷：补助预算收入—一般公共预算补助收入

补助预算收入—政府性基金预算补助收入

补助预算收入—国有资本经营预算补助收入109.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理2.上解活动预算收支核算的账务处理下级政府财政向上级政府财政支付上解款项的账务处理。预算年度执行中下级政府财政向上级政府财政支付上解款项时,下级政府财政会计按照实际支付的金额,借：上解预算支出—一般公共预算上解支出上解预算支出—政府性基金预算上解支出上解预算支出—国有资本经营预算上解支出贷：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存上级政府财政会计按照实际收到的金额借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存科目

贷：上解预算收入—一般公共预算上解收入

上解预算收入—政府性基金预算上解收入

上解预算收入—国有资本经营预算上解收入119.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理2.上解活动预算收支核算的账务处理年终上下级政府财政办理结算确认上解预算收支的账务处理，与年终上下级政府财政办理结算确认补助预算收支的账务处理一致上级政府财政会计按照应补助尚未补助金额：借：补助预算支出—调拨下级资金结存—上下级调拨结存

贷：上解预算收入—一般公共预算上解收入上解预算收入—政府性基金预算

上解收入上解预算收入—国有资本经营预算上解收入资金结存—上下级调拨结存下级政府财政会计按照应上解尚未上解金额：借：上解预算支出—一般公共预算上解支出

上解预算支出—政府性基金预算上解支出上解预算支出—国有资本经营预算上解支出资金结存—上下级调拨结存贷：补助预算收入—上级调拨科目,

资金结存—上下级调拨结存129.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理2.上解活动预算收支核算的账务处理结算后上下级政府财政支付和取得转移支付欠款的账务处理年终上下级政府财政办理结算后,两级政府财政之间可能存在转移支付欠款,对转移支付资金欠付的一方,应当及时向对方支付所欠转移支付款项。支付所欠转移支付款项时,上级政府财政会计按照支付(收到)转移支付欠款的金额,借：资金结存—上下级调拨结存

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存—专户资金结存下级政府财政会计按照收到(支付)转移支付欠款的金额，借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷：资金结存—上下级调拨结存139.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷：资金结存—上下级调拨结存

借：资金结存—上下级调拨结存

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存—专户资金结存或或例题：详见教材，例9-1，P1423.债务转贷活动预算收支核算的账务处理债务转贷是指上级政府财政将举借债务取得的债务资金的全部或一部分转贷下级政府财政,还款时由使用或分配债务转贷资金的下级政府财政承担还款责任。149.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理将发行地方政府债券取得的债务资金转贷将从外国政府和国际金融组织等借款取得的债务资金转贷确认债务转贷算支出确认债务转贷预算收入债务转贷转贷方接受转贷方3.债务转贷活动预算收支核算的账务处理转贷地方政府债券的账务处理上级政府财政向下级政府财政转贷地方政府债券资金时,上级政府财政会计按照转贷的资金数额,借：债务转贷预算支出

贷：资金结存—库款资金结存下级政府财政会计按照收到的金额,借：资金结存—库款资金结存

贷：债务转贷预算收入159.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理3.债务转贷活动预算收支核算的账务处理转贷主权外债的账务处理1)外方将贷款资金支付给财政部门本级政府财政部门收到上级政府财政转贷的资金时,按照收到的金额,借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存贷：债务转贷预算收入实际收到的金额小于债务管理部门确认的到期应偿还转贷款本金的,应当将其差额确认为转贷外债费用的预算支出借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存一般公共预算支出政府性基金预算支出

贷：债务转贷预算收入169.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理按照到期应偿还转贷款本金的金额按照收到的金额本级政府财政部门向下级政府财政部门转贷时,按照支付的金额,借：债务转贷预算支出

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存—专户资金结存因向下级政府财政分摊债务转贷费用支出导致实际支付的金额小于债务管理部门确认的到期应偿还转贷款本金的,应当按照差额冲减转贷外债费用的预算支出借：债务转贷预算支出

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存—专户资金结存一般公共预算支出

政府性基金预算支出179.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理按照实际支付的金额按照到期应偿还转贷款本金的金额2)外方将贷：款资金直接支付给用款单位或供应商,本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（资金使用单位）使用，本级政府财政会计:借：一般公共预算支出

贷：债务转贷预算收入本级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门（资金使用单位）使用，本级政府财政会计:借：补助预算支出—调拨下级

贷：债务转贷预算收入189.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理2)外方将贷：款资金直接支付给用款单位或供应商,•下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（资金使用单位）使用，本级政府财政会计借：记债务转贷预算支出

贷：债务转贷预算收入下级政府财政会计借：一般公共预算支出

贷：债务转贷预算收收入199.1.2上下级政府财政部门转移付预算收支核算的账务处理9.2.1核算区域间转移性支付预算收入和预算支出的科目设置9.2.2区域间转移性支付预算收支核算的账务处理209.2区域间转移性支付预算收支的核算1.“地区间援助预算收入”2.“地区间援助预算支出”

219.2.1核算区域间转移性支付预算收入和预算支出的科目设置不同地区政府之间支付援助、补偿的款项时,给予援助、补偿方政府财政会计按照实际拨付的援助或补偿资金数额,借：地区间援助预算支出

贷：资金结存—库款资金结存接受援助、补偿方政府财政会计按照实际收到的援助或补偿资金数额借：资金结存—库款资金结存

贷：地区间援助预算收入229.2.2区域间转移性支付预算收支核算的账务处理例题：详见教材，例9-2，P1469.3.1核算其他来源渠道预算收入和其他方面预算支出的会计科目设置9.3.2核算财政部门不同类型预算管理资金之间调拨的账务处理239.3其他来源渠道预算收入和其他方面预算支出的核算1.“调入预算资金”

2.“调出预算资金”

3.“动用预算稳定调节基金”4.“安排预算稳定调节基金”249.3.1核算其他来源渠道预算收入和其他方面预算支出的会计科目设置1.政府性基金预算资金调拨给一般公共预算资金当财政部门将政府性基金预算资金调拨给一般公共预算资金时,按照调拨的金额,借：调出预算资金—政府性基金预算调出资金—××基金支出

贷：调入预算资金—一般公共预算调入资金

国有资本经营预算资金调拨给一般公共预算资金当财政部门将国有资本经营预算资金调拨给一般公共预算资金时,按照调拨的金额，借：调出预算资金—国有资本经营预算调出资金

贷：调入预算资金—一般公共预算调入资金

259.3.2核算财政部门不同类型预算管理资金之间调拨的账务处理例题：详见教材，例9-3

9-4，P1479.4.1核算预算结余的科目设置9.4.2核算预算结余的账务处理

269.4预算结余的核算“一般公共预算结转结余”

“政府性基金预算结转结余”

“国有资本经营预算结转结余”

“预算稳定调节基金”

“预算周转金”279.4.1核算预算结余的科目设置1.核算一般公共预算结转结余的账务处理年终预算收支转账时,将一般公共预算的有关预算收入科目贷方余额转入一般公共预算结转结余科目的贷方,借：一般公共预算收入

补助预算收入—一般公共预算补助收入

上解预算收入—一般公共预算上解收入

地区间援助预算收入

调入预算资金—一般公共预算调入资金

债务预算收入—国债收入

债务预算收入—一般债务收入

债务转贷预算收入—一般债务转贷收入

动用预算稳定调节基金

贷：一般公共预算结转结余289.4.2核算预算结余的账务处理1.核算一般公共预算结转结余的账务处理将一般公共预算的有关预算支出科目借方余额转入一般公共预算结转结余科目的借方,借：一般公共预算结转结余贷：一般公共预算支出

补助预算支出—一般公共预算补助支出

上解预算支出—一般公共预算上解支出

地区间援助预算支出

调出预算资金—一般公共预算调出资金

安排预算稳定调节基金

债务还本预算支出—国债还本支出

债务还本预算支出—一般债务还本支出

债务转贷预算支出—一般债务转贷支出299.4.2核算预算结余的账务处理例题：详见教材，例9-5，P1482.核算政府性基金预算结转结余的账务处理年终预算收支转账时,将政府性基金预算的有关预算收入科目贷方余额按照各个基金转入政府性基金预算结转结余科目及其各个基金明细科目的贷方,借：政府性基金预算收入补助预算收入—政府性基金预算补助收入上解预算收入—政府性基金预算上解收入调入预算资金—政府性基金预算调入资金债务预算收入—专项债务收入—专项债务收入债务转贷预算收入—专项债务转贷收入

贷：政府性基金预算结转结余309.4.2核算预算结余的账务处理2.核算政府性基金预算结转结余的账务处理将政府性基金预算的有关预算支出科目借方余额按照各个基金转入政府性基金预算结转结余科目及其各个基金明细科目的借方,借：政府性基金预算结转结余贷：政府性基金预算支出补助预算支出—政府性基金预算补助上解预算支出—政府性基金预算上解支出调出预算资金—政府性基金预算调出资金债务还本预算支出—专项债务还本支出债务转贷预算支出—专项债务转贷支出319.4.2核算预算结余的账务处理例题：详见教材，例9-6，P1503.核算国有资本经营预算结转结余的账务处理年终预算收支转账时,将国有资本经营预算的有关预算收入科目贷方余额转入国有资本经营预算结转结余科目的贷方借：国有资本经营预算收入补助预算收入—国有资本经营预算补助收入上解预算收入—国有资本经营预算上解收入

贷：国有资本经营预算结转结余将国有资本经营预算的有关预算支出科目借方余额转入国有资本经营预算结转结余科目的借方,借：国有资本经营预算结转结余

贷：

国有资本经营预算支出

补助预算支出—国有资本经营预算补助支出

上解预算支出—国有资本经营预算

上解支出调出预算资金—国有资本经营预算调出资金329.4.2核算预算结余的账务处理例题：详见教材，例9-7，P1524.核算预算稳定调节基金的账务处理(1)设置和补充预算稳定调节基金。财政会计在超收年度用一般公共预算资金建立或补充预算稳定调节基金,或者用一般公共预算资金结余补充预算稳定调节基金时,按照提取的金额,借：安排预算稳定调节基金

贷：预算稳定调节基金当政府性基金预算结转资金规模超过该项基金当年收入30%的部分,用于补充预算稳定调节基金时,先按照补充预算稳定调节基金的金额借：调出预算资金—政府性基金调出资金

贷：调入预算资金—一般公共预算调入资金(2)动用预算稳定调节基金。财政会计在短收年度动用预算稳定调节基金弥补一般公共预算资金收支差额时,按照动用预算稳定调节基金的金额,借：预算稳定调节基金科目

贷：动用预算稳定调节基金科目339.4.2核算预算结余的账务处理例题：详见教材，例9-8，P1535.核算预算周转金的账务处理(1)设置或补充预算周转金。设置或补充预算周转金时,按照增加预算周转金的金额,借：一般公共预算结转结余

贷：预算周转金(2)减少预算周转金。将预算周转金转入预算稳定调节基金时,借：预算周转金

贷：预算稳定调节基金349.4.2核算预算结余的账务处理例题：详见教材，例9-9，P153第10章政府财政资产和负债的核算(上)1.了解财政各个资产项目、负债项目的概念及其内容2.了解征收业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理3.了解拨款业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理4.了解上下级财政间往来业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理5.了解国库现金管理业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理6.了解政府股权投资业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理10.1财政资产和负债的概念与内容10.2征收业务的核算10.3拨款业务的核算10.4上下级财政间往来业务的核算10.5国库现金管理的核算10.6股权投资的核算10.1.1财政资产的概念与内容10.1.2财政负债的概念与内容3810.1财政资产和负债的概念与内容财政资产：财政总会计主体(简称政府财政)通过过去的经济业务或者事项形成的、由财政总会计主体控制的,预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。注意：政府财政不持有实物资产,它所核算的资产均为金融资产，根据流动性,分为流动资产和非流动资产3910.1.1财政资产的概念与内容财政资产因征收或其他收入业务形成的货币资金由于拨款或转移支付业务形成的往来款由于政府单位借款或下级债务转贷业务产生的借出款项、应收转贷款财政负债：指财政总会计主体过去的经济业务或者事项形成的,预期会导致经济资源流出财政总会计主体的现时义务。4010.1.2财政负债的概念与内容财政负债由于政府借款和转贷业务而形成的债务由于政府财政拨款业务产生的应付国库集中支付,政府转移支付产生的与上级往来其他业务产生的其他应付款、应付代管资金、其他负债财政负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。注意：政府财政区域间转移支付和财政资金内部不同类型预算管理资金之间调拨等业务只涉及预算收支和可能的收入费用或净资产核算,并不会产生相应的资产和负债。10.2.1征收业务相关科目设置10.2.2征收业务的账务处理4110.2征收业务的核算1.财政存款的科目设置“国库存款”

“其他财政存款”

“其他财政存款”

2.征收收入的科目设置“税收收入”

“非税收入”

3.应收和在途资金的科目设置“应收非税收入”

“在途款”

4210.2.1征收业务相关科目设置(1)收到税收收入的款项时,根据收入日报表所列本级税收收入数借：国库存款

贷：税收收入

(2)已经全部实行非税收入电子化管理的地区,政府财政收到非税收入管理部门提供的已开具缴款票据,但是款项尚未缴入本级国库时,按照本级应收的非税收入金额,借：应收非税收入

贷：非税收入如果尚未全部实行非税收入电子化管理,则不进行应收非税收入的确认。(3)政府财政收到国库收入日报表所列本级非税收入款项时,借：国库存款

贷：应收非税收入

非税收入

4310.2.2征收业务的账务处理例题：详见教材，例10-1

10-2

10-3，P16010.3.1日常拨款的核算10.3.2预拨经费的核算10.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算

4410.3拨款业务的核算1.日常拨款的科目设置“政府机关商品和服务拨款费用”“政府机关工资福利拨款费用”“对事业单位补助拨款费用”

“对企业补助拨款费用”“对个人和家庭补助拨款费用”“资本性拨款费用”“其他拨款费用”4510.3.1日常拨款的核算1.日常拨款的科目设置“以前年度盈余调整”对于政府以前年度取得的资产或承担的负债,在本年初次确认时,借：有关资产

贷：以前年度盈余调整年终转账时,将本科目余额转入累计盈余,借：累计盈余

贷：以前年度盈余调整4610.3.1日常拨款的核算借：以前年度盈余调整

贷：有关负债或借：以前年度盈余调整

贷：累积盈余或2.日常拨款的账务处理当政府财政实际发生相关的拨款费用时，借：相关费用

贷：国库存款当年政府财政的拨款费用发生退回时，按照实际收到的退回金额，借：国库存款

贷：相关费用以前年度确认的支出退回国库时，

借：国库存款

贷：以前年度盈余调整年终转账时，所有费用科目借方余额转入本期盈余，借：本期盈余—预算管理资金本期盈余

贷：相关费用4710.3.1日常拨款的核算例题：详见教材，例10-4

10-5，P1621.预拨经费的科目设置通常情况下,财政部门应根据预算进度进行资金拨付,但是在一些特殊情况下,财政可能先于预算批复提前拨付属于后期预算期间的资金,按照权责发生制需要在预算批复后才能确认为预算期间的费用。“预拨经费”4810.3.2预拨经费的核算2.预拨经费的账务处理政府财政先于预算拨出款项时,借：预拨经费

贷：国库存款预算批复后或预算期间内转列费用时,借：有关费用

贷：预拨经费政府财政收回预拨款项时借：国库存款

贷：预拨经费4910.3.2预拨经费的核算例题：详见教材，例10-6，P1631.拨付和收回政府单位预算结余资金相关的科目设置“应付国库集中支付结余”“以前年度盈余调整”“其他应付款”5010.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算2.拨付和收回政府单位预算结余资金业务的账务处理年末,政府财政应对当年发生的应付国库集中支付结余

借：有关费用

贷：应付国库集中支付结余

第二年实际支付应付国库集中支付结余资金时，借：应付国库集中支付结余

贷：国库存款科目收回尚未支付的应付国库集中支付结余,不再将应付国库集中支付结余作为列支预算年度的财政拨款额度时借：应付国库集中支付结余

贷：以前年度盈余调整如果收回的是实拨资金方式下政府单位的预算结余资金,则

借：国库存款

贷：以前年度盈余调整5110.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算2.拨付和收回政府单位预算结余资金业务的账务处理收回尚未支付的应付国库集中支付结余作为存量资金,再用于对其他预算单位的列支时,收回的应付国库集中支付结余时,借：应付国库集中支付结余

贷：其他应付款如果采用实拨资金方式拨款的政府单位年末预算结余资金,则需要借：国库存款

贷：其他应付款用该收回的资金进行拨款时,财政按原预算科目使用的,实际拨出时,借：其他应付款

贷：国库存款如果财政调整预算科目使用,实际安排支出时,

借：其他应付款

贷：以前年度盈余调整—预算管理资金以前年度盈余调整借：有关费用

贷：国库存款5210.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算例题：详见教材，例10-7

1—8

10-9

10-10，P164-16610.4.1上下级往来业务内容10.4.2上下级往来的科目设置10.4.3上下级往来的账务处理5310.4上下级财政见往来业务的核算1.上下级政府财政之间的短期借款财政部门在执行财政预算的过程中,有时会收支不平衡从而导致国库存款不足。此时,下级财政可以向上级财政申请短期借款,上级财政暂时将本级国库的存款资金向下级财政借出。此类款项就形成上下级财政部门之间的往来款。借出款项的财政部门形成往来款资产,借入款项的财政部门形成往来款负债。2.上下级政府财政转移支付的预拨款上下级财政部门之间按照增量返还等方式确定转移支付数额时,往往出现不能及时确定转移支付的金额却又需要及时支付资金的情况,或者拨付时暂时无法明确转移支付资金性质和科目的情况。在这种情况下,需要采取预拨付后结算的方法,转移支付的付出方财政部门先预拨转移支付资金,待到能够确定应当支付的金额时再进行结算。5410.4.1上下级往来业务内容例题：详见教材，例10-11，P1693.年末上下级政府财政应转移支付金额的确定有时由于政府财政国库存款不足,可能到预算期末仍然没有全部按照确定数额进行转移支付。在这种情况下,上下级政府财政需要按照结算时应补助未补助和应上解未上解的转移支付款项确认收入或支出,同时将应补助未补助和应上解未上解的款项确认为上下级财政部门之间的往来款。4.上下级政府财政转移支付的主权外债主权外债业务中有一类使用方式为外方直接将主权外债资金付给用款单位。如果偿还责任由上一级政府财政承担,但资金拨付当时尚无法判断具体资金性质和科目时,上下级政府财政要按照上下级往来款进行账务处理。5510.4.1上下级往来业务内容例题：详见教材，例10-12，P170“与下级往来”

“与上级往来”

注意：“与上级往来”和“与下级往来”科目的期末余额均可能出现在借方,也可能出现在贷方,因此它们都属于具有资产、负债双重性质的科目。上级政府财政“与下级往来”科目余额应当与下级政府财政“与上级往来”科目余额一致。5610.4.2上下级往来的科目设置1.上下级政府财政之间短期借款的账务处理下级政府财政向上级政府财政临时借款时

上级政府财政会计

借：与下级往来

贷：国库存款

下级政府财政会计

借：国库存款

贷：与上级往来5710.4.3上下级往来的账务处理下级政府财政向上级政府财政归还临时借款时

上级政府财政会计借：国库存款

贷：与下级往来

下级政府财政会计借：与上级往来

贷：国库存款如果经上级政府财政同意,将下级政府财政的临时借款转为对下级财政部门的补助款

上级财政会计

借：补助费用

贷：与下级往来

下级政府财政会计借：与上级往来

贷：补助收入5810.4.3上下级往来的账务处理2.上下级财政部门转移支付的账务处理当上级政府财政向下级政府财政拨付确定预算资金类型和收支分类科目的补助资金时

上级政府财政借：补助费用

贷：国库存款

下级政府财政借：国库存款, 贷：补助收入当下级政府财政直接划转资金上解上级政府财政时,

上级政府财政借：国库存款

贷：上解收入

下级政府财政借：上解费用

贷：国库存款5910.4.3上下级往来的账务处理2.上下级财政部门转移支付的账务处理当上级政府财政向下级政府财政拨补助资金时,如果不能确定预算资金类型和收支分类科目的,相当于一种预拨补助款

上级财政会计借：与下级往来

贷：国库存款

下级财政会计借：国库存款

贷：与上级往来当确定应当补助的预算资金类型和具体收支分类科目时

上级财政会计借：补助费用

贷：与下级往来

下级财政会计借：与上级往来

贷：补助收入6010.4.3上下级往来的账务处理2.上下级财政部门转移支付的账务处理当下级财政部门向上级财政部门支付上解资金，无法确定预算资金类型和收支分类科目时,相当于产生了预交款项。

下级财政会计借：与上级往来

贷：国库存款

上级财政会计借：国库存款

贷：与下级往来当确定应当上解的资金数额时

下级财政会计借：上解费用

贷：与上级往来

上级财政会计

借：与下级往来

贷：上解收入6110.4.3上下级往来的账务处理3.年末结算尚未上解款和补助款的账务处理年末上下级政府财政进行结算时按照结算单中确定的应补助未补助资金数

上级政府财政

借：补助费用贷：与下级往来

下级政府财政会计借：与上级往来

贷：补助收入6210.4.3上下级往来的账务处理按照结算单中确定的应上解未上解资金数,下级财政会计

借：上解费用

贷：与上级往来上级财政会计

借：与下级往来

贷：上解收入10.5.1国库现金管理业务10.5.2国库现金管理的科目设置10.5.3国库现金管理存款的账务处理6310.5国库现金的核算国库现金管理是指在确保满足财政国库支付需要的前提下,实现国库闲置现金最小化和投资收益最大化。国库现金管理原则国库现金管理的操作形式6410.5.1国库现金管理业务安全性流动性收益性商业银行定期存款买回国债“国库现金管理存款”

注意：国库现金管理存款的利息收入通过“非税收入”科目核算。6510.5.2国库现金管理的科目设置政府财政根据有关规定开展商业银行定期存款时,将本级财政国库资金划转到存款银行时,按照存入金额,借：国库现金管理存款

贷：国库存款定期存款到期,政府财政收到银行划回的定期存款本金和利息时,按照国库收到的金额借：国库存款

贷：国库现金管理存款

非税收入

6610.5.3国库现金管理存款的账务处理例题：详见教材，例10-13，P17410.6.1股权投资的业务内容10.6.2股权投资的科目设置6710.6股权投资的核算6810.6.1股权投资的业务内容对国有及国家出资企业的股权投资对政府投资基金的股权投资对国际金融组织的股权投资中国对国际金融组织认缴的股本由中央政府财政直接出资,出资形成的股权投资资产由中央政府财政会计进行核算。政府用财政资金单独出资或与社会资本共同出资,旨在引导社会各类资本投资经济社会发展的重点领域和薄