政府与非营利组织会计（第8版）课件 第24、25章 民间非营利组织的会计概述、民间非营利组织的会计核算

第24章民间非营利组织的会计概述1.掌握我国民间非营利组织会计适用范围，民间非营利组织的营运特点、会计目标以及非营利组织财务会计报告构成和会计报表构成的特点2.理解民间非营利组织会计在资产负债，尤其是净资产核算与列报方面的特征民间非营利组织及其营运特点民间非营利组织会计及其适用范围民间非营利组织会计的目标民间非营利组织会计要素及其确认计量民间非营利组织的财务会计报告不同国家对非营利组织界定不同。124.1.1民间非营利组织的概念国家界定依据美国具有免税资格满足免税条件英国1、公众设立2、雇佣志愿服务、不领薪水的人员

3、领薪水人员应当放弃报酬4、盈余不得分配

5、不领薪会员的理事负责管理组织日常事务

6、资金来自不同组织日本不以盈利为目的，且收入不分发给成员联合国一半以上收入不来自以市场价格出售的商品和服务，而是来自成员缴纳的会费或接受捐赠民间非营利组织的一般定义：不以盈利为目的，通常支持或处理公众关注的议题或事件涉及领域：艺术、慈善、教育、学术、环保等特点：非营利性民间性自治性志愿性非政府性524.1.1民间非营利组织的概念324.1.1民间非营利组织的概念非营利组织（第三部门）政府部门（第一部门）企业私营部门（第二部门）获得经费和活动资金志愿团体、社会组织、民间协会主要是中国的定义：民间非营利组织是1、不以盈利为宗旨和目标2、资源提供者投入资源不取得经济回报3、资源提供者不享有所有权424.1.1民间非营利组织的概念主要机构类型524.1.1民间非营利组织的概念机构名称定义社会团体中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。基金会利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照条例的规定成立的非营利性法人。民办非企业单位企事业单位、社会团体和其他社会力量，以及公民个人利用非国有资产举办的、从事非营利性社会服务活动的社会组织。宗教团体、院校、活动场所非营利性组织，其财产和收入应当用于与其宗旨相符的活动以及公益慈善事业，不得用于分配。营运特点624.1.2民间非营利组织的营运特点营运特点定义提供公益性服务或为特定人群提供非营利性服务组织在教育、文化、科技、医疗卫生、环保、权益保护、社会服务、扶贫发展及慈善救济等领域为社会提供公益性服务或为特定人群提供非营利性服务这些服务主要表现为捐赠、救助、向会员提供服务等,是政府公共服务的有益补充。以非交易活动取得组织运行所需的经济资源组织的经济资源主要是接受捐赠、会员缴纳会费、政府补助以及提供服务收入、销售商品收入和投资收益等取得经济资源的各项活动主要是非交易活动发生交易活动是为了通过合法渠道最大限度地获得各项业务活动所需资金,以发展组织的事业活动使用具有限定性：按照出资人或捐助人规定的条件使用资金对部分经济资源的占用、处理属于受托代理活动：

有些民间非营利组织(如慈善机构)会收到委托方的委托并按委托人意愿将受托资金或财产转交给指定或限定的组织或个人。1024.1.2民间非营利组织的营运特点《民间非营利组织会计制度》民间非营利组织不以盈利为宗旨和目的资源提供者向组织投入资源不获取经济回报资源提供者不享有该组织的所有权824.2民间非营利组织会计及其适用范围向民间非营利组织会计信息需求者提供会计信息：捐赠人会员服务对象债权人监管和审计部门单位管理层社会公众及其他利益相关者924.3民间非营利组织会计的目标民间非营利组织信息使用者所需要的信息财务状况：资产、负债、净资产等营运绩效：收入、费用等现金流量：现金流入、流出等限定性资源以及受托代理资产：来源、使用、结存等限定性资产/负债/净资产/收入/费用、受托代理资产/负债及其变动捐赠收入、支出1024.3.2民间非营利组织会计应当提供的会计信息假设前提1124.3.3民间非营利组织会计核算的基本要求假设内容会计主体假设会计主体是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营假设会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭进行结算。会计分期假设将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量假设会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。记账基础

以权责发生制为核算基础质量要求1224.3.3民间非营利组织会计核算的基本要求假设内容客观性会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量信息。相关性会计核算提供的信息应当能够满足会计信息使用者(如捐赠人、会员、监管者等)的需要。实质重于形式会计核算应该按照交易或者事项的实质进行,而不应当仅仅以它们的法律形式作为依据。质量要求1324.3.3民间非营利组织会计核算的基本要求质量要求内容一惯性会计政策前后各期应该保持一致,不得随意变更,如有必要变更,应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等。可比性政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。可理解性会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。配比在会计核算中,所发生的费用应当与相关的收入相配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用应当在该会计期间内确认。质量要求1424.3.3民间非营利组织会计核算的基本要求质量要求内容历史成本除按照制度规定的计量基础计量外,资产在取得时应当按照实际成本计量,资产账面价值的调整应当符合制度要求谨慎性会计核算应当遵循谨慎性原则。划分收益性支出和费用性支出会计核算应合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。重要性对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响,进而影响财务会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中充分披露;对于非重要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者做出正确判断的前提下,可适当简化处理会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用反映财务状况的会计恒等式：

资产-负债=净资产反映业务活动情况的会计恒等式：

收入-费用=净资产变动1524.4民间非营利组织会计要素及其确认计量民间非营利组织资产：指由过去的交易或事项形成的并由民间非营利组织控制的资源，该资源会给民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。

1624.4.1资产及其确认计量资产名称定义主要包括流动资产一年内可变现或耗用现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用长期投资除短期投资外的投资长期股权投资、长期债权投资固定资产以行政管理、提供服务、生产商品或出租为目的，使用期限大于一年固定资产等无形资产开展业务活动、出租目的而持有的无实物形态的非货币长期资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权受托代理资产受委托方从事受托代理业务而收到的资产受托代理的货币资产、暂付款、购买的固定资产、存货。民间非营利组织负债指由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益或服务潜力的资源流出。

1724.4.2负债及其确认计量负债名称定义主要包括流动负债一年内偿还的负债短期借款、应付款项、应付职工薪酬、应交税费、预收账款、预提费用、预计负债等长期负债偿还期在一年以上长期负债、长期应付款、其他长期负债受托代理负债从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的资产受托代理负债民间非营利组织净资产指资产减去负债的余额。分类为限定性净资产和非限定性净资产1824.4.3净资产的分类及其确认计量名称定义限定性净资产限定性净资产是指民间非营利组织资源提供者或者国家有关法律、行政法规对资产或资产所产生的经济利益的使用所设置的时间限制或(和)用途限制。非限定性净资产民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，应作为非限定性净资产。净资产重分类：解除限制性1924.4.3净资产的分类及其确认计量限制性解除情况解除金额确定在收到资产后的特定时期之内使用该项资产而形成的限定性净资产在相应期间内按照实际使用的相关资产金额转为非限定性净资产在收到资产后的特定日期之后使用该项资产而形成的限定性净资产当在该特定日期全额转为非限定性净资产用途限制而形成的限定性净资产当在使用时按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产。对固定资产、无形资产仅设置用途限制的,应当自取得该资产开始,按照计提折旧或计提摊销的金额,分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产。在处置固定资产、无形资产时,应当将尚未重分类的相关限定性净资产全额转为非限定性净资产。净资产重分类：解除限制性2024.4.3净资产的分类及其确认计量限制性解除情况解除金额确定在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产用于特定用途在相应期间内或相应日期之后按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的,应当在该规定时期内,对相关限定性净资产金额按期平均分摊,转为非限定性净资产要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定日期之后将该项资产用于特定用途的,应当在特定日期之后,自资产用于规定用途开始,在资产预计剩余使用年限内,对相关限定性净资产金额按期平均分摊,转为非限定性净资产。撤销对限定性净资产所设置限制在撤销时全额转为非限定性净资产民间非营利组织收入指开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入。2124.4.4收入及其确认计量收入名称定义捐赠收入接受捐赠的收入会费收入根据规章向会员收取的会费提供服务收入向特定服务对象服务取得的收入，如学费收入，医疗收入等政府补助收入接受政府拨款或政府给予的补助，政府购买服务不算商品销售收入销售商品取得的收入，如出版物、药物投资收益投资取得的净损益其他收入除主营业务外的收入，如固定资产处置净收入、存款利息等民间非营利组织收入指开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入。2224.4.4收入及其确认计量收入名称定义交易收入按照等价交换原则销售商品、提供劳务获得的收入同一会计年度内完成，在完成时确认收入/不同会计年度，可以按照进度或工作量确认收入非交易收入非等价交换获得的收入会费收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益属于非限定性收入捐赠收入、政府补助需按照提供者区分限定性民间非营利组织费用指开展业务活动取得的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出。2324.4.5费用及其确认计量收入名称定义主要包括业务活动成本为实现业务活动目标、开展项目或提供服务发生的费用商品销售成本、提供劳务成本、会员服务成本等管理费用为组织和管理其业务获得所发生的各项费用经费、工资、奖金、福利费、住房公积金、住房补贴、社保、办公费、水电费等筹资费用为筹集业务活动所需资金而发生的费用募款活动费、印刷宣传资料费等其他费用除上述外的费用固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等财务会计报告的概念和内容

民间非营利组织财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。

包含年报和中期报告。财务会计报告的编制要求

年报中期报告需采用一致的确认与计量原则

除法律和制度更换会计政策外，不得随意更改

会计政策变更应当采用追溯调整法财务会计报告的报告要求

至少应当与年度终了后4个月对外提供2424.5.1民间非营利组织财务会计报告及其编报要求2524.5.2报表构成及内容格式2624.5.2报表构成及内容格式2724.5.2报表构成及内容格式1、重要会计政策及其变更说明

2、董事会成员和员工数量、变动情况和薪酬3、会计报表重要项目增减项目情况4、资产提供者时间或用途限制情况5、受托代理业务情况，包括受托代理资产构成、计价依据、用途等6、重大资产减值情况7、公允价值无法可靠取得的资产名称、数量、用途、来源8、对外承诺和或有事项情况9、接受劳务捐赠情况10、资产负债表日后非调整情况11、关联方性质、交易类型及要素2824.5.3会计报表附注说明书包括：1、民间非营利组织宗旨、组织结构及人员配备2、组织业务活动基本情况，计划和预算完成情况，及差异原因3、对组织业务活动有重大影响的其他事项2924.5.4财务情况说明书第25章民间非营利组织的会计核算1.掌握民间非营利组织受托代理资产会计核算的原理和方法及各种收入的核算以及净资产核算的特点2.熟悉限定性资产和非限定性资产的构成内容及核算方法3.理解限定性资产和非限定性资产划转的基本业务和核算特点民间非营利组织会计核算使用的科目民间非营利组织受托代理资产和受托代理负债的核算民间非营利组织收入的核算民间非营利组织费用的核算民间非营利组织净资产的核算民间非营利组织各会计要素中很多科目与企业相同或接近。I资产类：125.1民间非营利组织会计核算使用的科目225.1民间非营利组织会计核算使用的科目II负债类：325.1民间非营利组织会计核算使用的科目III净资产类：IV收入费用类：425.1民间非营利组织会计核算使用的科目民间非营利组织的受托代理业务是指有明确的转增或者转交协议。或满足以下条件业务：

（1）取得资产的同时产生了转赠或转交资产现时义务；

但不会导致净资产的增加

（2）仅起中介作用而非主导发起作用；帮助委托人转赠或转交资

产，但没有改变受益人和资产用途的权利

（3）明确指出受益人姓名或单位；

包括从民间非营利组织提供的名单中指定受益人525.2.1民间非营利组织受托代理业务及其界定捐赠是民间非营利组织的主要业务内容之一，但受托代理与捐赠不同，需按受托代理业务和捐赠业务采用不同会计处理方法625.2.2受托代理业务与一般性捐赠业务的界定不同处不同点说明后续处理资产的直接受益权不同接受捐赠的资产,其直接受益人是民间非营利组织,民间非营利组织具有控制权。接受的代理资产,其直接受益人是委托方指定的第三方,民间非营利组织仅暂时保管,不是直接受益人一般性接受捐赠的资产,做限定性捐赠收入处理。受托代理业务的捐赠作为受托代理资产和受托代理负债处理资产受益人及资产用途和使用方式的自主权不同在受托代理业务中,民间非营利组织只是委托将资产按委托人限定用途转赠给指定的受益人,无权改变资产的具体受益人。在一般性的限定性捐赠中,民间非营利组织可以在资产提供者的限定范围内自主选择具体受益人一般性接受捐赠的资产,组织对受益人有选择权。受托代理业务的捐赠，组织无权改变或选择受益人在受托代理业务中,受托方一般不能改变代理资产的使用方式一般性捐赠,民间非营利组织可以用接受的现金捐赠购置相关资产用于慈善或公益活动,也可以将接受的非现金资产捐赠变现后用于相关活动界定捐赠与受托代理业务：1、资产具体受益权2、受益人有无自主权3、合同条款725.2.2受托代理业务与一般性捐赠业务的界定825.2.3受托代理资产和受托代理负债的核算确认受托代理资产时应当同时确认一项受托代理负债受托代理负债指从事受托代理交易、接受受托代理资产产生的负债受托代理负债应当按照相应的受托代理资产的金额予以确认和计量。民间非营利组织应当设置受托代理资产登记簿记录受托代理资产的接收、使用及结存情况,加强代理资产的管理。925.2.3受托代理资产和受托代理负债的核算科目设置总账科目定义明细科目受托代理资产从事受托代理业务收到的受托代理资产现金、银行存款、其他货币资金受托代理负债因受托代理资产而产生的受托代理负债应收及暂付款、代购物质等1025.2.3受托代理资产和受托代理负债的核算账务处理确认受托代理资产借：受托代理资产

贷：受托代理负债转增或转出受托代理资产

借：受托代理负债

贷：受托代理资产收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金

借：现金—受托代理资产\银行存款—受托代理资产 \其他货币资金—受托代理资产

贷：受托代理负债1125.2.3受托代理资产和受托代理负债的核算账务处理在转赠或者转出受托代理资产时借：受托代理负债

贷：现金—受托代理资产\银行存款—受托代理资产 \其他货币资金—受托代理资产相关税费、运输费计入当期费用例题：详见教材例25-1，P4141225.3.1捐赠收入确认科目设置捐赠收入：限定性/非限定性现金资产实际金额入账非现金资产，如短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产1、依照凭据（发票、报关单、有关协议等）金额入账2、凭据与公允价值相差大，按公允价值入账3、没有相关凭据的，以公允价值入账公允价值确认方法与顺序1、存在活跃市场，按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值，市场价格一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格2、不存在活跃市场，采用合理的计价方法(包括由第三方机构进行估价等)确定公允价值1325.3.1捐赠收入确认科目设置资产的公允价值确实无法可靠计量的,则应当设置辅助账,登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况,并在会计报表附注中披露。接受的劳务捐赠不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。1425.3.1捐赠收入确认账务处理接受捐赠借：现金/银行存款/短期投资/存货/长期股权投资...

贷：捐赠收入—限定性收入/非限定性收入接受附条件捐赠，偿还全部或部分捐赠资产或相应义务借：管理费用

贷：其他应付款1525.3.1捐赠收入确认账务处理解除限定性捐赠当期解除限定性捐赠借：捐赠收入—限定性收入

贷：捐赠收入—非限定性收入以后会计期间解除限定性捐赠借：限定性净资产

贷：非限定性净资产1625.3.1捐赠收入确认账务处理期末余额结转“捐赠收入”转入限定性净资产/非限定性净资产借：捐赠收入—限定性收入

贷：限定性净资产

借：捐赠收入—非限定性收入

贷：非限定性净资产结转后，“捐赠收入”无余额例题：详见教材

例25-225-325-425-5，P4151725.3.2政府补助收入核算科目设置

政府补助收入：按限定性和非限定性区分明细科目1825.3.2政府补助收入核算账务处理接受补助借：现金、银行存款等

贷：政府补助收入——限定性收入/非限定性收入接受附条件补助，偿还全部或部分补助或相应现时义务

借：管理费用

贷：其他应付款当期限定性解除

借：政府补助收入——限定性收入贷：政府补助收入——非限定性收入以后会计期间解除限定性

借：限定性净资产

贷：非限定性净资产1925.3.2政府补助收入核算账务处理期末余额结转

借：政府补助收入——限定性收入

贷：限定性净资产

借：政府补助收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产结转后，“政府补助收入”无余额例题：详见教材

例25-625-7，P4182025.3.3会费收入核算科目设置

“会费收入”科目金额确认当年收取当年会费的,按照实际收到的金额确认会费收入当年应收且很可能收到的会费,可按应收金额确认会费收入预收的会费,一般按当年会费金额确认收入,预收部分在以后年度确认会费收入章程中明确规定预收的会费不予退还且预收会费金额不大,为简化核算手续,也可以按实际预收的金额确认会费收入2125.3.3会费收入核算账务处理收取会费借：现金、银行存款、应收账款等

贷：会费收入——非限定性收入/限定性收入期末余额结转

借：会费收入——限定性收入

贷：限定性净资产

借：会费收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产结转后，“会费收入”无余额例题：详见教材

例25-825-9，P4192325.3.4境外非政府组织代表机构的总部拨款收入科目设置

总部拨款收入：区分限定性和非限定性账务处理取得收入借：现金、银行存款等

贷：总部拨款收入——非限定性收入/限定性收入期末余额结转

借：总部拨款收入——限定性收入

贷：限定性净资产

借：总部拨款收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产结转后，“总部拨款收入”无余额2425.4民间非营利组织费用核算费用分类按活动性质分类：业务活动费用管理费用筹资费用其他费用按具体经济内容分类：人员费用物料费用资产减值准备购买服务费用税费2525.4民间非营利组织费用核算费用分类2625.4.2民间非营利组织费用的核算业务活动成本科目设置：“业务活动成本”总账科目明细科目：销售商品成本提供服务成本会员服务成本捐赠项目成本业务活动税金及附加业务活动费用账务处理发生业务活动成本：

借：业务活动成本贷：现金、银行存款、存货等期末余额结转：

借：非限定性净资产贷：业务活动成本业务活动成本无余额6125.4.2民间非营利组织费用的核算2725.4.2民间非营利组织费用的核算管理费用的核算科目设置：“管理费用”账务处理发生的现金、存货、固定资产盘亏业务

借：

管理费用（按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额）

累计折旧（按照已提取的累计折旧）

现金、银行存款、其他应收款等（按照收回保险赔偿）

贷：相关资产科目

2825.4.2民间非营利组织费用的核算账务处理

确认资产减值损失：

借：“管理费用”科目

贷：相关资产减值科目

冲减或转回资产减值准备：

借：相关资产减值准备科目

贷：“管理费用”科目

提取行政管理用固定资产折旧：

借：“管理费用”科目

贷：“累计折旧”科目例题：详见教材

例25-10，P4242925.4.2民间非营利组织费用的核算

计提摊销：

借：管理费用

贷：无形资产

职工薪酬：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

确认应计负债损失：

借：管理费用

贷：预计负债科目

长期投资、固定资产、无形资产的资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

3025.4.2民间非营利组织费用的核算其他管理费用：

借：管理费用

贷：现金、银行存款等

期末余额结转：

借：管理费用

贷：非限定性净资产

结转后，管理费用无余额例题：详见教材

例25-11，P4253125.4.2民间非营利组织费用的核算筹资费用的核算民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)接受非现金资产捐赠时发生的应归属于自身的相关税费、运输费除筹款费用、借款费用和汇兑损失以外的筹资费用3225.4.2民间非营利组织费用的核算科目设置：“筹资费用”科目，按照筹资费用的种类设置明细账账务处理

发生筹资费用：

借：筹资费用科目

贷：预提费用\银行存款\长期借款等

冲减筹资费用的利息收入等：

借：银行存款\长期借款等

贷：筹资费用3325.4.2民间非营利组织费用的核算

期末余额结转：

借：非限定性净资产

贷：筹资费用

结转后，筹资费用无余额例题：详见教材

例25-12，P4263425.4.2民间非营利组织费用的核算其他费用的核算无法归属与业务活动成本、管理费用或筹集费用中的费用科目设置：”其他费用”科目，按照明细核算账务处理

发生固定资产处置净损失：

借：其他费用

贷：固定资产清理

发生无形资产处置净损失：

借：银行存款等（按照实际取得的价款）

其他费用（按照差额）

贷：

无形资产（按照该项无形资产的账面余额）

应交税费（按照应交增值税额）3525.4.2民间非营利组织费用的核算

期末余额结转

借：非限定性净资产

贷：其他费用

结转后，其他费用无余额例题：详见教材

例25-13，P4263625.5民间非营利组织净资产的核算\24.5.1限定性净资产的核算科目设置：“限定性净资产”科目，按照明细核算账务处理

期末结转：

借：

捐赠收入——限定性收入

政府补助——限定性收入

商品销售收入——限定性收入

提供服务收入———限定性收入

投资收益———限定性收入

其他收入———限定性收入

贷：限定性净资产

限定性资产已经解除限制：

借：限定性净资产

贷：非限定性净资产

3725.5.1限定性净资产的核算

调整以前期间收入、费用：

按照需要调整的金额

借或贷：有关科目

贷或借：限定性净资产

增设对非限定性资产的限制性：

借：非限定性净资产

贷：限定性净资产

限定性资产解除限制：

借：非限定性净资产

贷：限定性净资产

限定性净资产贷方余额反应民间非营利组织积存的限定性净资产

例题：详见教材

例25-1425-1525-1625-17，P4283825.5.2非限定性净资产的核算科目设置：非限定性净资产，按照明细核算

(1)期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。

(2)由于限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重分类。

(3)因调整以前期间收入、费用项目而对相应非限定性净资产进行调整等3925.5.2非限定性净资产的核算账务处理

期末结转：

借：

捐赠收入——非限定性收入

会费收入——非限定性收入

提供服务收入——非限定性收入

政府补助收入——非限定性收入

商品销售收入——非限定性收入

投资收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产